gstc_gov_sa · decision · processed · 27 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-239338 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-239338-2) في الدعوي المقامه من/ المكلف سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: المستانف/ المستانف ضدها المستانفه/ المستانف ضدها انه في يوم الاثنين 2025/05/26م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ رييسا الدكتور/ عضوا الاستاذ/ عضوا الوقايع وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ : 2024/07/07م، من / ... ، هويه وطنيه رقم (...) بصفته وكيلا للشركه المستانفه بموجب وكاله رقم (...) بتاريخ 1445/03/05ه وترخيص مزاوله مهنه المحاماه رقم (...)، والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك بتاريخ 2024/07/08م، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2024- (212177) الصادر في الدعوي رقم (2023-212177-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعامي 2016م و2017م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: -1- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند التقادم الخمسي لعام 2016م. -2- الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند فروقات الاستهلاك والارباح الراسماليه لعام 2016م. -3- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند القروض لعامي 2016م و2017م. -4- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند الاستثمارات المتاحه للبيع لعامي 2016م و 2017م. -5- الزام المدعي عليها بالتعديل علي بند الخساير المرحله لعام 2017م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، وفيما يخص بند ( التقادم الخمسي لعام 2016م)، يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره ويستند الي الماده الحاديه والعشرون من اللايحه التنفيذيه لجبايه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-239338 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-239338-2) الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه، نظرا لانتهاء الاجل المحدد لها بتاريخ 2017/04/30م وتاريخ التقادم 2022/04/30م وعليه يجب اعتبار ان الاقرار الزكوي ربط زكوي نهايي. وفيما يخص بند ( القروض لعامي 2016م ،و 2017م)، يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس قامت الهييه باضافه القروض علي اساس انها قروض دواره خلال عامي 2016م و2017م، بالرغم من تقديم حركه تفصيليه لكافه القروض خلال عامي الاعتراض والتي يتضح منها سداد رصيد اول المده من كافه البنوك، ويستند المكلف الي احكام القرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه المتضمن القواعد والاجراءات المنظمه لجبايه الزكاه بمادته الرابعه (اولا)، واستنادا لنص الماده فان رصيد اول المده لم يتبقي منها اي رصيد حال عليه الحول. وفيما يخص بند ( الاستثمارات المتاحه للبيع)، يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس قامت الهييه بحسم مبلغ (126,521,838.25) ريال لعام 2016م، ومبلغ (131,107,839.70) ريال لعام 2017م ، للشركات التي حصل عليها حركه خلال العام، ويفهم من ذلك ان الهييه لم تقم بحسم الشركات التي حصلت عليها حركات اما بالشراء او البيع مما يعد مخالف لتعليمات الهييه، وهي عدم حسم الشركات التي عليها حركه بيع فقط خلال العام. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه الاتي : ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص بند فروقات الاستهلاك والارباح الراسماليه)، قامت الهييه بحسم الاصول الثابته طبقا لرصيد القوايم الماليه بمبلغ (180,269,922) ريال والغاء فروقات الاهلاك المحتسبه من قبل المكلف نتيجه تطبيقه للقسط المتناقص طبقا للماده (17) من نظام ضريبه الدخل، وفي مرحله الاعتراض امام الهييه قامت بقبول البند جزييا وتم اعداد جدول الاهلاك طبقا للماده (17) من نظام ضريبه الدخل لعدم صحه الجداول المقدمه من المكلف. وفيما يخص بند ( الخساير المعدله، توضح الهييه بانها لم تقم بدسم بند الخساير المدوره لعام 2017م، نظرا لعدم وجود خساير مدوره معدله بموجب ربط الهييه في عام 2016م، واثناء مرحله الاعتراض لدي الهييه تم قبول اعتراض المكلف جزييا وذلك بحسم الخساير بقيمه (7,205,013) ريال نظرا لقبول اعتراض المكلف بشان فرق الاستهلاك والارباح الراسماليه من استبعاد الاصول كما تم التوضيح في البند (ثانيا) اعلاه، يطالب المكلف بترحيل الخساير المعدله وفق ربط الهييه للعام 2016م الي الاعوام التاليه، وتجيب الهييه بان ما يطالب به المكلف غير صحيح ويخالف المقتضي النظامي، ولا يحق للمكلف ترحيل الخساير المعدله خلال العام 2016م في ضوء وجود ارباح مبقاه بموجب القوايم الماليه تبلغ 436 مليون ريال، لذا تؤكد الهييه علي اضافه رصيد الارباح المبقاه اول العام طبقا للقوايم الماليه استنادا الي احكام اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه. وعليه تطالب الهييه بالغاء قرار دايره الفصل، كما تحتفظ الهييه بحقها في تقديم المزيد من الردود والايضاحات الي ما قبل اقفال باب المرافعه. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-239338 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-239338-2024) وفي يوم الثلاثاء بتاريخ 2025/04/21م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 12:47 م بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ: 1445/04/08ه وبالنداء علي الخصوم، حضر / ... ، هويه وطنيه رقم (...) ، بصفته وكيل عن المكلف بموجب الوكاله رقم (...) الصادره بتاريخ 05/03/1445ه، وترخيص المحاماه رقم (...)، كما حضر ممثل الهييه / (هويه وطنيه رقم (...)، بموجب تفويض صادر من نايب محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه والالتزام برقم (...) وتاريخ 1445/03/19ه وفي هذه الجلسه طلب ممثل الهييه التاجيل لعدم تمكنه من تقديم رده، وعليه قررت الدايره قبول الطلب، ومنح الهييه مده قدرها (10) عشره ايام لتقديم ما لديها تنتهي في تاريخ: 2025/05/01م، ومنح المكلف مده قدرها (10) عشره ايام لتقديم ما لديه تنتهي في تاريخ : 2025/05/11م وبعد هذا التاريخ سيقفل باب المرافعه، وسيتم رفع الدعوي للمداوله واصدار القرار، ولن تقبل الدايره اي مستندات او مذكرات جديده لم تقدم قبل التاريخ المذكور انفا علي ان تكون الجلسه القادمه بتاريخ 2025/05/26م، جلسه للنطق بالقرار. وفي يوم الاثنين بتاريخ 2025/05/26م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 09:00 ص بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ: 1445/04/08ه وبالنداء علي الخصوم، حضرت ممثله الهييه ... ( هويه وطنيه رقم ...)، بموجب تفويض صادر من نايب محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه برقم (...) وتاريخ 1445/03/19ه. ولم يحضر من يمثل المكلف علي الرغم من ثبوت تبلغه بموعد هذه الجلسه نظاما، وحيث تم اقفال باب المرافعه والمداوله وحيث ان هذه الجلسه مخصصه للنطق بالقرار. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضربيه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-239338 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-239338-2) وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند ( فروقات الاستهلاك والارباح الراسماليه لعام 2016م)، واستنادا الي تعميم الهييه العامه للزكاه والدخل رقم (9/2574) وتاريخ 1426/05/14ه والذي نص علي : ".. مراعاه تطبيق الاحكام الاجراييه والقواعد المحاسبيه الاتيه الوارده في النظام الضريبي الجديد علي مكلفي الزكاه الشرعيه بالنسبه للاقرارات التي ستقدم عن السنوات الماليه المنتهيه في 25/6/1426ه الموافق 2005/7/31م وما بعدها وهي : -1- طريقه الاستهلاك الوارده في الماده السابعه عشره من النظام، واستنادا الي الفقره (1) من تعميم هييه الزكاه والدخل رقم (9/1724) وتاريخ 24/03/1427ه، والتي نصت علي : "الاصل ان من حق المكلف للاغراض المحاسبيه ان يعد حساباته لتتفق مع المعايير المحاسبيه الصادره عن الهييه السعوديه للمحاسبين القانونيين وله في سبيل ذلك ان يمسك الدفاتر والسجلات المحاسبيه التي تحقق له هذا الغرض، علي انه لاغراض احتساب قسط الاستهلاك زكويا وضريبيا فان المكلف ملزم بالتقيد بمتطلبات الماده (17) من النظام الضريبي وتعميم المصلحه رقم 9/2574 وتاريخ 1426/5/14ه من حيث تقسيم الاصول الي مجموعات، واحتساب قيمه الاضافات والتعويضات عن الاصول المستبعده، ونسبه الاستهلاك وفقا لما هو مقرر بتلك الماده للوصول الي الربح الزكوي المعدل"، كما نصت الفقره (ه) من الماده (17) من نظام ضريبه الدخل علي: "ه - ان باقي قيمه كل مجموعه في نهايه السنه الضريبيه هو اجمالي باقي قيمه المجموعه في نهايه السنه الضريبيه السابقه بعد حسم قسط الاستهلاك وفقا لهذه الماده للسنه الضريبيه السابقه، ويضاف اليه نسبه خمسين بالمايه (50%) من اساس التكلفه للاصول الموضوعه في الخدمه خلال السنه الضريبيه الحاليه والسابقه، مخصوما من المبلغ نسبه خمسين بالمايه (50%) من التعويضات عن الاصول المتصرف بها خلال السنه الضريبه الحاليه والسابقه شريطه الا يصيح الباقي سالبا. ويحتسب مقدار التعويضات للاصول المنقوله او الموزعه والمشار اليها في الفقره (م) من الماده (التاسعه) والفقره (ج) من الماده (العاشره) وفقا لاساس التكلفه المحدد في الفقره (م/1) من الماده (التاسعه) من هذا النظام"، وبناء علي ما تقدم، وحيث يكمن الخلاف بين الطرفين عدم اضافه الهييه لقيمه التعويضات المستلمه خلال العام ضمن جدول الاستهلاك المعد من قبل الهييه علي الرغم من قبولها بند الارباح الراسماليه وهذا يثبت وجود استبعادات للاصول الثابته، ويطالب المكلف بادراج التعويضات في الجدول، كما قدم جدول الاستهلاك المعد من قبله بعد اضافه التعويضات خلال العام بمبلغ (5,264,531) ريال، وبيان تحليلي يوضح الاستبعادات التي تمت علي الاصول الثابته والارباح الراسماليه المتحققه من استبعاد كل اصل، واشارت الهييه الي انه يوجد فرق بين تحليل المكلف وبين القوايم الماليه، حيث تظهر القوايم الماليه قيمه التعويضات بمبلغ (5,264,531) ريال بينما قيمه التعويضات حسب تحليل المكلف (5,118,418) ريال، لذا اشارت الهييه الي صحه ما ذكره المكلف من وجود تعويضات يلزم اضافتها لجدول الاستهلاك الا انه في حال قبول طلب المكلف فان ذلك سينتج عنه زكاه اضافيه علي المكلف، وتستانف الهييه القرار محل الطعن حيث اغفل بشكل جوهري رد الهييه، حيث اشارت دايره الفصل ان الهييه لم تقدم اي بينه معتبره، بينما قدمت الهييه الرقم المجاني : 8001220000 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-239338 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-239338-2) مذكره جوابيه رقم (2) تفيد فيها بصحه ما يطالب به المكلف وفق الاحتساب، وان اثر ذلك يترتب عليه احتساب زكاه اضافيه، وتطالب الهييه نقض القرار والحكم مجددا وفق اليه الاحتساب الموضحه في مذكرتها، وبالاطلاع علي مذكره الرد المقدمه من المكلف امام دايره الفصل، تبين بانها تضمنت الاتي: "رد الهييه ان دل فانه يدل علي ان الهييه قبلت البند وذلك لان طلب المكلف سيؤدي لزكاه اضافيه وليس الموافقه علي حق اصيل للمكلف باضافه البند ونامل من سعادتكم اثبات ذلك بمحضر الجلسه، وهذا ان دل فانه يدل علي ان المكلف يريد ابراء ذمته من الزكاه الصحيحه والواجبه علي الشركه وليس التخفيض كما يفهم من مغزي مبررات الهييه"، مما يتبين معه اثبات انتهاء الخلاف بين الطرفين، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند ( فروقات الاستهلاك والارباح الراسماليه لعام 2016م). وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند ( الخساير المرحله لعام 2017م)، واستنادا الي البند (ثانيه (9) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادر بالقرار الوزاري (2082) وتاريخ 1438/06/1ه والتي نصت علي انه : " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: 9- صافي الخساره المرحله المعدله طبقا لربوط الهييه بعد اضافه المخصصات او الاحتياطات فقط اليها والتي سبق تخفيض الخساره بها في سنه تكوينها"، وبناء علي ما تقدم، يكمن الخلاف حول استيناف الهييه علي القرار محل الطعن الذي انتهي الي تعديل اجرايها، وتفيد بعدم وجود خساير مرحله معدله بموجب ربط الهييه لعام 2016م، حيث ان الربط المعدل بناء علي الاعتراض تضمن اضافه الارباح المدوره المعدله، عليه لا يوجد خساير متراكمه حتي يتم ترحيلها مما يتبين معه عدم صحه ما انتهي اليه القرار، وباطلاع الدايره علي القوايم الماليه، تبين لها عدم وجود خساير مرحله لعام 2016م، حيث ان الارباح المبقاه بموجب القوايم الماليه تبلغ اربعميه وسته وثلاثون مليون ريال، وعليه فلا توجد خساير مرحله حتي يتم حسمها في عام 2017م، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الخساير المرحله لعام 2017م). وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند القروض لعامي 2016م و 2017م)، وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1435/01/22ه علي انه : "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك"، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19ه علي انه: "اذا حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه"، وبناء علي ما تقدم، حيث ثبت للدايره انتهاء الخلاف بين الطرفين لقبول الهييه اعتراض المكلف جزييا بناء علي مذكرتها الالحاقيه، والمتضمنه www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-239338 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-239338-2) الاتي: تفيد الهييه بقبول اعتراض المكلف جزييا وذلك باضافه البند بمبلغ 196,710,218.11 ريال، 92,825,596.95 ريال للعامين علي التوالي..."، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي اثبات انتهاء الخلاف جزييا بشان (مبلغ (3,882,147.22) ريال لعام 2016م ومبلغ (1,875,856.25) ريال لعام 2017م) فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند القروض لعامي 2016م و2017م). وحيث انه بخصوص استيناف المكلف علي بقيه البنود محل الدعوي، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / شركه .... سجل تجاري رقم (...) ، رقم مميز (...) وهييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (212177-2024-IZD) الصادر في الدعوي رقم (2023-212177-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعامي 2016م و 2017م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( التقادم الخمسي لعام 2016م). 2- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند ( فروقات الاستهلاك والارباح الراسماليه .)لعام 2016م 3- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الخساير المرحله لعام 2017م). 4- فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند القروض لعامي 2016م و2017م): ا- اثبات انتهاء الخلاف جزييا بشان ( مبلغ (3,882,147.22) ريال لعام 2016م ومبلغ (1,875,856.25) ريال .)لعام 2017م الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-239338 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-239338-2024) ب- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق بالمبلغ (196,710,218.11) لعام 2016م .وبمبلغ (92,825,596.95) لعام 2017م 5- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الاستثمارات المتاحه للبيع لعامي .)2016م و 2017م عضو الاستاذ/ ... عضو الدكتور / ... رييس الدايره الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000