gstc_gov_sa · decision · processed · 35 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2023-134478 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-134478-2021) في الدعوي المقامه من المكلف سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده انه في يوم الثلاثاء 2023/02/14م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... الدكتور / .... الاستاذ / .... رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2021/06/27 من شركه .... سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...)، والاستيناف المقدم بتاريخ 2022/07/06م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2022-1151) الصادر في الدعوي رقم (Z-51314-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2017م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: الغاء قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبيه والجمارك، في مواجهه المدعيه / شركه ... (رقم مميز ...) المتعلق ببند القروض العام 2017م محل الدعوي. ثانيا: الغاء قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبيه والجمارك، في مواجهه المدعيه / شركه ... (رقم مميز ...) المتعلق ببند خساير ايرادات استثمار شركات اجنبيه لعام 2017م محل الدعوي. ثالثا: الغاء قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبيه والجمارك، في مواجهه المدعيه شركه ... رقم مميز ...) المتعلق ببند ربح الدخل الشامل لعام 2017م محل الدعوي. رابعا: تعديل اجراء المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، في مواجهه المدعيه شركه ... رقم مميز ...) المتعلق ببند الدفعات المقدمه من العملاء لعام 2017م محل الدعوي، وفقا لما هو موضح في الاسباب. خامسا: تعديل اجراء المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، في مواجهه المدعيه شركه ... رقم مميز ....) المتعلق ببند ذمم داينه تجاريه لعام 2017م محل الدعوي، وفقا لما هو موضح في الاسباب. سادسا: تعديل اجراء المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، في مواجهه المدعيه شركه ... رقم مميز ....) المتعلق ببند التزامات اخري للاعوام لعام 2017م محل الدعوي، وفقا لما هو موضح في الاسباب. سابعا: رفض ما عدا ذلك من اعتراضات للمدعيه شركه ... (رقم مميز .... علي قرارات المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، متعلقه بالربط الزكوي لعام 2017م محل الدعوي. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: الرقم المجاني : 8001220000 8/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخص بند (الارباح المبقاه والخساير المتراكمه لعام 2017م) فيدعي المكلف ان هذا الفرق في الخساير المتراكمه نتيجه التحول الي المعايير الدوليه في سنه 2017 وهذا موضح بالقوايم الماليه - ايضاح رقم (4) - ، وان الخساير نتيجه التحول الي المعايير الدوليه كانت بمبلغ 148.520.000 ريال سعودي)، وبهذا تحولت الارباح المبقاه الي خساير متراكمه ان الحسابات التي تم تعديلها وقد تم اضافتها او خصمها من الوعاء الزكوي من الطبيعي ان يتم اخذ التعديلات المتعلقه بها بعين الاعتبار. كما استندت الهييه في رفضها لهذا البند هو ان الخساير المرحله التي تحسم من وعاء الزكاه هي الخساير المرحله والمعدله طبقا لربوطات الهييه، ويتفق المكلف مع الهييه بخصوص الماده الخاصه بحسم الخساير، ولكنه يطالب بخصم هذه الخساير بسبب انها عدلت حسابات اخري اثرت علي وعاء الزكاه. وعليه يطالب المكلف بخصم الخساير المتراكمه بمبلغ خساير متراكمه بمبلغ (126,720,000) ريال من وعاء الزكاه، والغاء بند الارباح المبقاه بمبلغ (21,800,000) ريال من وعاء الزكاه، وفيما يخص بند (مخزون قطع غيار لعام 2017م فيدعي المكلف ان مبلغ (84.538.340) ريال سعودي يمثل مخزون قطع غيار حسب ما تظهره القوايم الماليه لعام 2017م. موضح بالقوايم الماليه ان مخزون قطع الغيار ليس مخصص للبيع، وان الهييه قامت باضافه مخصص مخزون قطع الغيار الي وعاء الزكاه، وعليه يتوجب ان يتم خصم قطع الغيار بالاجمالي، وفيما يخص بند (ذمم مدينه طويله الاجل لعام 2017م) فيدعي المكلف انه لم تقم الهييه بخصم رصيد الذمم المدينه طويله الاجل بمبلغ (573.333.000 ريال سعودي) من الوعاء الزكوي وحسب ما تظهره القوايم الماليه. بلغت الذمم المدينه التي تتجاوز اعمارها (365) يوم مبلغ (573.333.000 ريال سعودي)، كما ان هذه الذمم المدينه للشركه هي نفسها ذمم داينه في سجلات عملاء الشركه ولكون هذه الذمم اكثر من (354) يوم سوف يتم اضافه هذه المبالغ الي وعاء الزكاه لدي عملاء الشركه كونها ذمم داينه لديهم حال عليها الحول القمري. وعليه فان عدم خصم هذه الذمم المدينه يكون قد تم التزكيه مرتين علي نفس المبلغ. ولتاييد وجهه نظر المكلف وتطبيقا" لنفس المبدا فقد قامت الهييه باضافه الذمم الداينه التي حال عليها الحول بمبلغ (7.767.959 ريال سعودي) الي وعاء الزكاه وهذا المبلغ عباره عن ذمم داينه علي الشركه لموردين اخرين والتي هي نفسها ذمم مدينه لدي موردين للشركه، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص القروض لعام 2017م) فتوضح الهييه انه بالاطلاع علي المستندات المقدمه للدايره وتتبع حركه القروض تبين ان القروض في طبيعتها قروض متجدده ومستمره "دواره"، حيث تكون تلك القروض لها رصيد اول المده ويتم الحصول علي قرض اخر جديد خلال العام لسداد القرض القايم من اول المده في نفس تاريخ السداد او مقارب من تاريخ السداد مما يتاكد معه ان هذا القرض من حيث الجوهر يعد قرضا طويل الاجل وحال عليه الحول، وفيما يخص بند (ذمم داينه تجاريه لعام 2017م) فتوضح الهييه انها قامت باضافه الذمم الداينه بما حال عليه الحول وليس برصيد اول او اخر المده ايهما اقل، كما توضح الهييه انه تم احتساب حولان الحول في ظل الحركه التفصيليه المقدمه من المكلف لكل ذمه علي حده، وان ما تم اضافته للوعاء الزكوي هو رصيد اول المده بعد حسم الحركه المدينه والتي تمثل المسدد خلال العام، ليكون بذلك مرتكز الدايره في حيثيات قرارها مخالف للواقع الصحيح التي بنت عليه الهييه اجرايها. كما افادت الهييه بانه بالاطلاع علي الحركه المقدمه للدايره تبين انها تختلف عما تم تقديمه للهييه خلال مرحلتي الفحص والاعتراض، وبالرغم من مطابقه الارصده الاجماليه لبعضها البعض الا ان الاختلافات تتمثل في ارصده بعض الموردين والحركه التي تمت عليها، وفيما يخص بند (التزامات اخري لعام 2017م) فتوضح الهييه انها قامت باضافه جميع بنود الالتزامات الاخري بما حال عليه الحول وليس برصيد اول او اخر المده ايهما اقل، واحتساب حولان الحول في ظل الحركه التفصيليه المقدمه من المكلف لكل ذمه علي حده، وان ما تم اضافته للوعاء الزكوي هو رصيد اول المده بعد حسم الحركه المدينه والتي تمثل المسدد خلال العام. كما صدر قرار الدايره محل الاستيناف بتعديل اجراء الهييه واضافه المبالغ التي حال عليها الحول وفق الحركه المقدمه من المكلف، وبالاطلاع علي الكشوفات المقدمه توضح الهييه بان ما تم تقديمه من كشوفات مطابق لما تم تقديمه سابقا لدي الهييه، وان ما حال عليه الحول مطابق للمبالغ التي قامت الهييه باضافتها في قرارها محل الاستيناف، وعليه يعد ذلك القرار متوافق مع اجراء الهييه، ولم يتضح للهييه الاسباب التي اخذت بها دايره الفصل لتعديل قرار الهييه، وفيما يخص بند ربح الدخل الشامل لعام 2017م) فتوضح الهييه انه تم تعديل الربط وفقا لذلك واشعار المكلف بنتيجه القبول، وعليه فانه لم يتبين للهييه اسباب اعتراض المكلف علي هذا البند، ليكون بذلك الخلاف منتهيا وتطلب الهييه من سعاده اعضاء الدايره الموقرين تعديل منطوق القرار واثبات انتهاء الخلاف فيه بتصحيح منطوق القرار، وعليه فان الهييه تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الثلاثاء 2023/02/14م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه ؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. 8001220000 : الرقم المجاني 8/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (مخزون قطع غيار لعام 2017م) وحيث يكمن استيناف المكلف في ان مبلغ (84.538.340 ريال سعودي) يمثل مخزون قطع غيار حسب ما تظهره القوايم الماليه لعام 2017م موضح بالقوايم الماليه ان مخزون قطع الغيار ليس مخصص للبيع، وان الهييه قامت باضافه مخصص مخزون قطع الغيار الي وعاء الزكاه، وعليه يتوجب ان يتم خصم قطع الغيار بالاجمالي. وحيث نصت الفقره (ثانيا/1) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه: "يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: -1 الاصول الثابته وتشمل ما ياتي: صافي قيمه الاصول الثابته (اصول القنيه واي دفعات لشراء اصول ثابته، وقيمه قطع الغيار غير المعده للبيع، ويشترط ان تكون هذه الاصول مملوكه للمكلف - مالم يكن هناك مانع يحول دون نقل الملكيه - وان تكون مستخدمه في النشاط." بناء علي ما تقدم، وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف مستندي وبالرجوع لملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، تبين ان المكلف ارفق كشف حساب المخزون الذي يوضح قيمه مخزون قطع الغيار محل الخلاف وكذلك حركه المخصص الخاص به، مما يتقرر معه احقيه المكلف بحسم مخزون قطع الغيار من الوعاء الزكوي لعام 2017م، ولا ينال من ذلك ما اشارت اليه الهييه في مذكرتها الجوابيه بخصوص ادراج المكلف قيمه المخزون في اقرار المكلف بمبالغ اكبر مما ورد في القوايم الماليه، فانه تبين ان ذلك الفرق نتيجه الافصاح عن رصيد المخزون في القوايم الماليه بالصافي بعد تخفيضه بمخصص المخزون، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف ونقض قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (القروض لعام 2017م) وحيث يكمن استيناف الهييه في ان القروض في طبيعتها قروض متجدده ومستمره (دواره)، حيث تكون تلك القروض لها رصيد اول المده ويتم الحصول علي قرض اخر جديد خلال العام السداد القرض القايم من اول المده في نفس تاريخ السداد او مقارب من تاريخ السداد مما يتاكد معه ان هذا القرض من حيث الجوهر بعد قرضا طويل الاجل وحال عليه الحول. وحيث نصت الفقره (اولا/5) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها - القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول." وحيث ان المعالجه الزكويه للقروض هي اضافه ما حال عليه الحول الي الوعاء الزكوي او ما مول اصولا محسومه من الوعاء، وحيث ان الخلاف ينحصر في اعتبار القروض قصيره الاجل المتجدده بمثابه القروض طويله الاجل، وبعد الاطلاع علي حركه القروض المرفقه تبين انها قروض متجدده ومستمره حيث يتم الحصول علي القرض من البنك وبعد مضي فتره قصيره يتم سداد هذا القرض وبتاريخ مقارب للتاريخ الذي يتم فيه السداد يتم الحصول علي قرض بنفس القيمه، مما يتقرر معه احقيه الهييه في اضافه تلك القروض لوعاء الزكاه للاعوام محل الخلاف، وعليه تنتهي الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل بخصوص هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (التزامات اخري لعام 2017م) وحيث يكمن استيناف الهييه في انها قامت باضافه جميع بنود الالتزامات الاخري بما حال عليه الحول وليس برصيد اول او اخر المده ايهما اقل. وحيث نصت الفقره (اولا/5) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها - القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول." بناء علي ما سبق، وحيث ان القرار محل الطعن قضي بتعديل اجراء الهييه واضافه ما حال عليه الحول من الالتزامات الاخري وفقا للحركه المقدمه من المكلف، وبالاطلاع علي تلك الحركه تبين ان المبالغ التي حال عليها تزيد عن المبالغ محل الاعتراض، مما يتقرر معه تعديل منطوق القرار محل الفصل وذلك باضافه ما حال عليه الحول من الالتزامات الاخري وفقا للحركه المقدمه من المكلف وبما لا يتجاوز المبالغ محل الاعتراض. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (ربح الدخل الشامل لعام 2017م) وحيث يكمن استيناف الهييه في انه تم تعديل الربط وفقا لذلك واشعار المكلف بنتيجه القبول، وعليه فانه لم يتبين للهييه اسباب اعتراض المكلف علي هذا البند. بناء علي ما سبق، يكمن استيناف الهييه في مطالبتها تعديل منطوق القرار محل الطعن ليكون انتهاء الخلاف فيه وذلك لقبولها اعتراض المكلف في هذا البند وبالاطلاع علي اشعار نتيجه الاعتراض تبين ان الهييه قبلت اعتراض المكلف بشان هذا البند، وعليه تنتهي الدايره الي انتهاء الخلاف بين الطرفين في هذا البند. الرقم المجاني : 8001220000 8/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه وحيث انه بخصوص استيناف المكلف والهييه بشان بقيه البنود محل الدعوي، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف واستيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من المكلف شركه .... سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...)، والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (-IFR) 2022-1151) الصادر في الدعوي رقم (2021-51314-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2017م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- قبول استيناف المكلف بشان بند (مخزون قطع غيار لعام 2017م) ونقض قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 2- قبول استيناف الهييه بشان بند (القروض لعام 2017م) ونقض قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 3- تعديل قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض بشان بند (التزامات اخري لعام 2017م)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 4- انتهاء الخلاف بشان بند (ربح الدخل الشامل لعام 2017م)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 5- رفض استيناف المكلف والهييه بشان بقيه البنود محل الدعوي، وتاييد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ /... رييس الدايره الدكتور /... 8/4 عضو الدكتور /... الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000