gstc_gov_sa · decision · processed · 24 chunks
بسم الله الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-162816:قرار رقم (Z-162816-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم في الدعوي المقامه المستالف من/المكلف سجل تجاري (…), رقم مميز (…) ضد/هييه الزكاه والضريه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثاني 2023/11/13، اجتمعت الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 ه_ وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا ... /الدكتور/ عضو ... /الدكتور/ عضو ... / الاستاذ وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ: 2022/12/05 م, من / هويه وطنيه رقم (بصفته مالكه المؤسسه المستৃانفه، علي قرار الداره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2022-1635) الصادر في الدعوي رقم (Z-44787-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 1439 ه_ في الدعوي المقدمه من المستايف في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: قبول دعوي المقدمه من «المعديه / ... « هويه وطنيه رقم (...) ، مالكه (...) ، سجل تجاري رقم (...) ، ضد المدعي عليهها / هييه الزكاه والضريه والجمارك، قبول العوي شكلا، ورفضها موضعا. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (....) تقدم بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فا نه يذعي بانه وفيما يخش بند (ارباح قيمه مبيعات القيمه المضافه لعامي 2018م 2019م) بان الهييه اصدرت الربط عن الفتره (من 2018/09/11 حتي 2017/12/31 (م) وذكرت انها قامت بمطابقه اقرارات ضربيه القيمه المضافه للفتره (من سبتمبر لعام 2018م حتي شهر ديسمبر لعام 2019م، حيث يضح ان المقارنه التي قامت بها الهييه يشوبها العيب، وذلك بانها قارنت بين مسوده القوايم الماليه المعده للفتره (من 2010/01/01 م حتي لازكاه والدخل للفتره (من 2018/09/11) م حتي 2018/09/11 (من 2019/12/31) بالتالي من غير المنطقي مطابقه الهييه لفتتره (12) من واقع مسوده القوايم الماليه مع فتره (16) شهرا من واقع اقرارات ضريبه القيمه المضافه، حيث قام المكلف بالماقارنه بين الايرادات من واقع السجلات www.gstc.gov.sa : الموقع الکتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-162816:قرار رقم (Z-162816-2022) الصادر في الاستثناف المقدير رقم للفتره (من 2018/09/2019) م الي 12/31 (2019/12/31) وبيان الايرادات من واقع اقرارات ضريبه القيمه المخافه من موقع الهييه للفتره من 2018/09) و قد تبين ان الفروقات بين السجلات والاقرارات المقدمه علي موقع الهييه العامه للزكه والدخل قد بلغت (1,481,785) (وافق البيان المقدم)، وبقتراض تطبيق نسبه الربح التي قررتها الهييه وهي نسبه (15%) فيسب ربح الفرق في الايرادات (بين السجلات واقرارات ضريبه القيمه المضافه) علي النحو التالي : صافي ربح فروق الايرادات (22,267) = %15 * (1,481,785) = و2019م ليصبح بملغ (22,267) ريال والغاء المبالغ والمشار اليها بربط الهييه. فيما يخش بند (فروق الاستيراد لعامي 2018 م 2019) فيحي المكلف بانه بمراجعه بيان الجمارك الذي استرشدت به الهييه يتبين ان الفروقات عباره عن رسوم محطه دمجتها الهييه مع مشتربات الخارجيه ولم تدمج دفتريا مع المشتربات الخارجيه وهي بقيمه (204,182) كما اشرت الهييه بل تم فصلها في حساب يسمي (تخليص وجمارك) ضمن ميزان المراجعه، بل انه عند مطابقتها بكشف الحساب تبين ان هناك فروقات بسيطه بين المسجل بالجمارك والمسجل بفاتوره المخلص الجمركي، بالاضافه الي ان قيمه مشتربات الخارجيه من واقع السجلات عند ترجمتها وفق لسعر الصرف nefق عن قيمه المشتربات الخارجيه من واقع بيان الجمارك (مرفق بيان تفصيلي بالفروقات) واوضح المكلف بان الفروقات ظاهره بسب خطا بنظام الجمارك; وقدم المكلف عينات للتحقق من صحه دفعيه. فيما يخش بند (الموردون) بان السب الرييسي في عدم تطابق الارصده هو ان الهييه اخذت ميزان مراجعه لفتره واخذت قوايم ماليه لفتره مختلفه، والتالي اختلفت الارصده، خصوصا ان المكلف كان يJCASب تقديريا وغير ملزم بامساك حسابات في ذلك الوقت، بالاضافه الي ان الحصول علي ميزان مراجعه للفتره التي حددتها الهييه (من 2019/12/31) استغرق وقتا طويلا تفتيا من المسول عن البرنامج ليتم استخراجه من النظام، وبمراجعه حسابات الشركه وتحديدحساب الموردين تبين ان ما حال عليه الحول وفق هو مبلغ (1,517,359) (4) المفقره (5) من اللازحه التنفيذيه لجابيه الزكاه وقرار اللجنه الاستثناييه رقم (1865) لعام 1439 ه. كما يتعرض المكلف علي بند (القروض) وبند (الديون الحكوميه) وعليه فان المكلف يطالب بنقض قرار داير الفصل مدل. الطعن لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاثنين بتاريخ 13/13/2013م، اجتمعت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومتازعات ضريبه الذي، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخاصه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبه الصادره بالامر الملكي رقم: (26040) وتاريخ: 1441/04/21 —; وبعد الالطاع علي الاستثناف، وبعد فحص ما www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-162816:قرار رقم (Z-162816-2022) الصادر في الاستيانف المقيد برقم احتواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما; وحيث لم تجد الدايره ما يستحي حضور اطراف الاستثناف، قررت الدايره قبل باب المرافعه وجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه واللثه الاستيانف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيانف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذلك الصلاه، الامر الذي يكون معه طلب الاستيانف مقبولا شكل لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره اجراءه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيانف المكلف بشان بند (ارباح قيمه مبيعات القيمه المضافه لعامي 2018) و2019م، وحيث يكمن استيانف المكلف في ان الهييه اصدرت الربع عن الفتره (من 2018/09/11) مبطابقه اقرارات ضريبه القيمه المضافه للفتره (من سبتمبر لعام 2018م حتي شهر ديسمبر لعام 2019م) بالالتالي فان المقارنه التي قامت بها الهييه يشوبها العيب؛ حيث انها قارنت فترات غير متجانسه، واعتمت نتيجتها. وحيث نست الفقره (3) من الماده (20) من اللاتحه اليجيه لتحليه اجابه الزكاه الصادره بالقرار الواري رقم (2082) و تاريخ (4038/06) - علي انه: يعمع عليه اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهيثه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحه من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهيثه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها".، وبناء علي ما تقدم، وحيث يكمن الخلاف في بند ارباح مبيعات القيمه المبيعات الوارده في اقرارات ضريبه القيمه المضافه مع مسوده القوايم الماليه. فيم دين يدفع المكلف بانه تم الافضاح بوجود خطا شخصي يديوي في المبيعات في ادخال اقرار شهر فبراير 2019 م.م.م.م.م.م.م.م.م.م.م.م.م.م.م.م.م.م.م. تعديله فور اكتشافه، وال巴اطلاع علي ملف الدعوي وما يحتويه من مسندات ودفوع، قدم المكلف القوايم الماليه والاقرارات الشهريه للعام محل الخلاف وبيان موضا للفروق المسجله في الاقرارات والدفاتر، وفيما يتعلق باحتساب ارباح مبيعات القيمه المضافه حتي تاريخ 2018/09/11: اوضح المكلف بانه قبل اجراء الهييه وقام بالسداد وقدم الملفات المفرقه للسداد، وفيما يتعلق بعام 2019م: تبين عدم توضيع الهييه في ربطها لكيفيه المعالجه كما لم تطعن في اقرار المكلف المعدل، ولا ينال من ذلك ما يدفع به المكلف بان الفروقات من واقع الاقرارات وواقع السجلات قدرها (1,481,785) حيث انه ومددporات علي اقرار ضربه القيمه المضخه الشهريه تبين ان الال澎الي يبلغ (27,000,000) (1,481,785) ريال والايرادات من واقع القوايم الماليه تبلغ (26,385,569) (1,481,785) (1,481,785) (1,481,785) (1,481,785) (1,481,785) (1,481,787) (1,481,787) (1,481,787) (1,481,787) (1,481,787) (1,481,797) (1,481,797) (1,481,797) (1,481,797) (1,481,797) (1,481,7 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-162816:قرار رقم (Z-162816-2022) الصادر في الاستياف المقدم برقم الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيانف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند وذلك بتحقيق نسبه الربح التي قررتها العينه علي الفرق البالغ (1,707,155) ريال. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (فروق الاستيراد لعامي 2018 م 2019م) ، وحيث يكمن استيناف المكلف في انه بمراجعه بيان الجمارك الذي استرشدت به الهينه يتبين ان الفروقات عباره عن رسوم محصله دمجتها الهينه مع المشتريات الخارجيه ولم تدمج دفتريا مع المشتريات الخارجيه، عند مطابقتها بكشف الحساب تبين ان هناك فروقات بسيطه بين المسجل بالجمارك والمسجل بفاتوره المخلص الجمركي والتي نشات بسبب خطا بنظام الجمارك. وحيث نست الفقره (1) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بقرار وزير الماليه رقم (1535) وتاريح 1425/ه علي ان: "المصاريف التي يجوز حسمها لتحديد الدخل لخضع للضريه هي: - جميع المصاريف العاديه والضروريه لتحقيق الدخل الخضع للضريه، سواء كانت مسوده او مستحقه، بشروط توافر الضوابط الاتبيه: ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمسعتندات ثبوتيه او قران اثبات اخري، تمكن البعينه من التاكد من صحتها. ب - ان تكون مرتبطه تحقيق الدخل الخارجيه، في - ان تكون متعلقه بالسننه الضربيه. د - الا تكون ذات طبيعه راسماليه، "، وبناء علي ما تقدم، يتبين ان الخلاف بين الطرفين يكمن في فرق الاستيراد لعامي 2018 م، حيث قامت الهييه بالتعديل بناء وجود فروقات في قيمه الاستيرادات بين اقرار المكلف وبيين الاستيرادات طبقا لبيان الجمارك بملغ (976,564) في حين يدفع المكلف بان قيمه المشتريات الخارجيه من واقع السجلات عند ترجمتها وفق لسعر الصرف اتتلف عن قيمه المشتريات الخارجيه من واقع بيان الجمارك، وبالطلاع علي ملف الدعوي وما يحتويه من دWOع تبين بان الخلاف يكمن في نقطتين رييسيتين: ا- تقدم المكلف بجدول تفصيلي يمثل 10 عينات من الفروقات التي اشرات اليها الهييه، يحتوي علي رقم البيان الجمركي وقيمه فاتوره المورد بالدفاتر والقيمه بالعمله المحليه وفقا بيان الجمارك، وبعد مراجعه العينات المقدمه: تمت مطابقه العينات بالفواتير; حيث تبين ان العينه بالبيان الجمركي رقم (...) تم تسجيلها بقيمه (250,000) ريال وبالطلاع علي الفاتوره المقدمه تبين ان قيمتها (204,583) ريال، والبيان الجمركي رقم (...) تم تسجيلها بمبلغ (364,016) ريال وبالطلاع علي الفاتوره المقدمه تبين ان قيمتها (354,859.11) ريال، وبعد مطابقه عينات الفواتير بالبيان الجمركي تبين وجود خطا باحتساب الجمارك نتيجه حاصل ضرب ( سعر الصرف * القيمه بالعمله医学يه). ب- يدفع المكلف بان الرسوم المحصله التي دمجتها الهييه مع مشتريات الخارجيه وهي بقيمه (204,182) ريال; بل تم فضالها في حساب يسمي (تخليث جمارك) في ميزان المراجعه، وبعد الالطلاع علي ميزان المراجعه المرفق تبين ان رقم الحساب (...) ضمن ميزان المراجعه بمسمي حسب حساب (تخليث جمارك) ينعكس علي المصروفات الاخري، Amar الذي تنتهي مع الداره الي قبول استينافك واغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. الموقع الالكتروني : الموقع 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-162816:قرار رقم (Z-162816-2022) الصادر في الاستياف المقدم برقم وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (القروض)، وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1) وتاريخ 22/13/01/22 الخدمه في اجل تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محتر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير العد رقم (39933) وتاريخ 19/1435/05/19 حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المثقف عليه، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثنت اتهاع الخلف بقيول المكلف اجراء الهييه وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في المذكره الجوايه والمضمنه علي: " اضافت الهييه القروض الي الوعاء الزكوي علي النحو الاتي... وبعد الدراسه نتفق مع وجهه نظر الهييه، اي انه يتفق مع وجهه نظر الهييه وذلك وفق ما التيي اليه قرار الفصل من حيثيات، الامر الذي تنتهي معه الداريه الي اثبات انتهاه الخلاف في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (الموردون)، وحيث يكمن استيناف المكلف بان السبب الرييسي في عدم تطابق الارصده هو ان الهييه اخذت ميزان مراجعه لفاتره واخذت قوام ماليه لفاتره مختلفه، وبانه وبمراجعه حسابات المكلف وتحديدا حساب الموردين تبين ان ما حال عليه الحول وفق هو مبلغ (557,359) ريال. وحيث نست الفقره (اولا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ (8/06/01) 1438/06/01 المكلف الخاصه للزكاه ومنها: 5- القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من محادر التمويل الاخري مثل الدنون، اوراق(d) ودفع، حساب الدفع علي المكشف الوثي في ذمه المكلف وفقا للاتي: ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها تمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول. "، وبناء علي ما تقدم، فان dmm التجاريه الداينه تعد احد مكونات الوءاء الزكوي بشروط حولان الحول عليها او استخدمها في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي وحيث ان الخلف حول هذا البند هو خلاف مستندي، وال巴لال علي ملف الدعوي وما حتيي عليه من مستندات ودفوع؛ تبين تقدم المكلف للقوايم الماليه لعام 2019 م وحركه الحساب مستخرجه من النظام المحاسبي والتي يتبين من خلالها حولان الحول علي مبلغ (1,517,359) ريال، ولا ينال من ذلك ما تدفع به الهييه من ان رصيد اول المده وفقا للقوايم الماليه يبلغ (16,150,381) حيث تبين ان رصيد اول المده يبلغ (3,649,525) وهو مطابق لما ورد في الحركه المقدمه من قبل المكلف، مما يتبين معه عدم صحه اجراء الهييه بالاخذ برصيد اول او اخر المده ايهما اقل و ذلك لتقدمي المكلف المستندات المهيده www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-162816:قرار رقم (Z-162816-2022) الصادر في الاستثناف المقي德里 برقم لدفوعه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث ان بخصوص استيناف المكلف بشان بند (الديون الحكوميه) وحيث تحت الماده (السادسه والثمانون بعد المايه) من نظام المرافعات الشريعه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1435/01/22 بعد قبولها "بناء علي ما تقدم، وبالطلاع عليanhعلي التزحه اعتراض المكلف المقدمه امام لجنه الفصل، تبين ان هذا البند لم يكن بندا معترضا عليه، وحيث لم يسبق للمكلف اعتراضه علي هذا البند امام دايره الفصل، مما يثبت معه انه طلب جديد يجب صرف النظر عنه، الامر الذي تنتهي معه الداره الي صرف النظر عن استيناف المكلف تجاه هذا البند. وبناء علي ما تقدم وباستحصاب ما ذكر من اسباب قدرت الداره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اول: قبول الاستثناف شكل من مقدمه المكلف / ...، سجل تجاري ( ... )، رقم مميز ( ... ) ضد قرار الداره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضربه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2022-1635) الصادر في الدعوي رقم (Z-44787-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 1439 ه. ثانيا: وفي الموضوع: - قبول استثناف المقاله جزييا وتعديل قرار دارقه الفصل فيما يتعلق ببند (ارباح قيمه مبيعات القيمه المخافه لعامي 2018 م و 2019 م، وفقا للاساب والحييات الوارده في هذا القرار. - قبول استثناف المقاله و الغاء قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (فروق الاستيراد لعامي 2018 م) و 2019 م، وفقا للاساب والحييات الوارده في هذا القرار. - اثبات انتهاه望الخلف فيما يتعلق باستثناف المقالف علي بند (القروض) وفقا للاساب والحييات الوارده في هذا القرار. - قبول استثناف المقالف جزييا وتعديل قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (المورحون) وفقا للاساب والحييات الوارده في هذا القرار. - صرف النظر عما يتعلق باستثناف المقالف علي بند (الديون الحكوميه) وفقا للاساب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ويعتبر هذا القرار نهاتيا ولقا للادكاه الماده السابعه والاثريعين واللايعه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2023-162816: رقم (Z-162816-2022) الصادر في الاستيناف المقدم برقم عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاذ رييس الدارده ... / الدكتور هذه الوثيقه رسميه مستخرج من النظام، وموثقه الكترونيا ولا تحتاج الي توقيع. www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني