tree · classes · sources · search · improve
root / economy_finance / tax_zakat / income_tax

240407 2024 I

gstc_gov_sa · decision · processed · 57 chunks

date_gregorian=2024-04-22 date_hijri=1445-10-13 document_type=decision entity=legal_basis:royal_order:13957 entity=legal_basis:royal_order:25711 entity=legal_basis:ministerial_decision:1535 entity=format:application/pdf entity=committee:الدائرة الاستئنافية الأولى لمخالفات ومنازعات ضريبة الدخل في مدينة الرياض entity=document_number:13957 entity=legal_basis:royal_decree:1/1 language=ar taxonomy_l1=economy_finance taxonomy_l2=tax_zakat taxonomy_l3=income_tax validity_confidence=0.0
بسم الله الرحمن الرحيم
اللجنه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه
الداره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل
IR-2025-240407: قرار رقم
(1-240407-2024) الصادر في الاستياف المقيود برقم
في الدعوي المقامه
المستانف/المستانف صده
من/المكلف
المستانفه/المستانف ضدها
ضد/هييه الزكاه والخريبه والجمارك
الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده:
انه في يوم الثالث 2025/04/22 اجتمعت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه
الدخل الفشكه بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 22/04/2024/1444/02/26 ه، وذلك بمقرها في مدينه
الرياض، بحضور كل من:
رييسا
... / الدكتور
عضو
... / الدكتور
عضو
... / الاستاذ
الوقايع
وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 08/06/2024/m، من / ...، هويه مقيم رقم ( ...) بصفته
الممثل نظامي للشركه المستانفه بموجب السلح التجاري، والاستثناف المقدم من هييه الزكاه
والضربيه والجمارك بتاريخ 08/08/2024/m، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات
١-٢30244- (ISR-2024-230244) صربيه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (2024-230244)
(2024) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2019م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه
والضربيه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي:
اولا: قبول الدعوي المقامه من المقدعيه / ... ، سجل تجاري رقم ( ... )، ضد المدعي عليهها / هييه الزكاه
والضربيه والجمارك، شكل.
ثانيا:})(في الموضوع:
1-اغاء اجراء المعدي عليها فيما يتعلق ببند تسعير المعاملات، وفقا لما ورد في الاسباب.
2- اغاء اجراء المعدي عليها فيما يتعلق ببند غرامه التاخير. وفقا لما ورد في الاسباب.
وحيث لم يلق هذا القرار قبوله لدي المكلف، تnadم بالغه استنافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت
الاتي:
الموقي الالكتروني : الموقي
8001220000: الرقم المجاني

بسم الله الرحمن الرحيم
اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه
الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل
IR-2025-240407 : قرار رقم:
(1-240407-2024) الصادر في الاستثناف المقيذ برقم
اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانه يطالب بشان بند (تسعير المعاملات -فيما يتعلق في شركات المقارنه والنطاق الربيعي). (والذي يشير الي ان الشركه مستقله وليست جزء من مجموعه، وبان نسبه حصه BVDD للشركه هو (A+) (والذي يشير الي ان الشركه مستقله وليست جزء من مجموعه، وبان نسبه حصه المساهمين للشركه اقل من (25%) من اجمالي حصه الشركه، ولهذا لا يوجد مشكله في استقلاليه الفرع مما ينفي اداء الهييه، واشار المكلف الي مستند الترجمه العربيه للملف المحلي لتسعير المعاملات القصم، وصوره من من قاعده البيانات توضح مؤشر استقلاليه الشركه، وفيما يخي انشطه الشركه، قدم المكلف صوره من قاعده البيانات التي توضح طبيعه انشطه الشركه، وقدم ترجمه للصوره نصت علي التي: "الشركه بشكل اساسي تعمل في تقدم الخدمات المحاسبه. الشركه تقدم خدمات المحاسبه والتدقيق والتدقيق الداخلي والتنظيم والامتثال واسترداد الشركات والمحاسبه الجناييه واداره المخاطر.", عليه فان انشطه الشركه محصوره علي خدمات مهنيه ولا ت训م من المناقشه والتفاوض مع البنوك بخصوص قروض نيابه عن العملاء كما تديي الهييه. واما فيما يخص بند (تسعير المعاملات -فيما يتعلق في تحديد مؤشر مستوي يبيحه الفرع-), يطالب المكلف بالغاء قرار الداره بشان هذا البند علي اساس الاسباب الاتيه: اولا: امكانيه وكفاعه الفرع الفنيه خلال السنه الماليه 2019م حيث اشار المكلف الي ان الفرع لم يكن لديه الايكانيات الكافيه لتنفيذ المشاريع النشطه خلال سنه 2019م، وفي ذلك الوقت كان لدي الفرع 12 موظفا فقط و8 منهم كانوا يقدمون الخدمات للعملاء، ولم تكن خبره وتخصصات الموظفين الثمانيه تخدم اهداف ونوع المشاريع النشطه في سنه 2019م وباتالي كان الفرع يعتمد كليا علي ... لقياده وتنفيذ المشاريع، و هذا الدعم يكون بناء علي نموذج اعمال مجموعه ... الذي يسمح لمكاتب المجموعه بتقدمي الدعم بناء علي المتطلبات الخاصه لمشروع، ولذلك اقتصر دور الفرع علي انشطه الاداره والتنسيق وهي انشطه روتينيه، وقدم المكلف ادوار موظفي الفرع ووصفهم الوظيفي للسنه الماليه 2019م، وعينه من الاتصالات عبر البريد الالكتروني للشركات التابعه ... للحفاظ علي العلاقات مع العملاء، ونموذج الاعمال للمجموعه والملف الوظيفي للفرع. ثانيا: الملف الوظيفي للفرع للسنه الماليه 2019م: الملف الوظيفي يتضمن تحليل وظيفي للطرف عبد الاختبار ومن ذلكه يتم تحديد المهام الموداه والصول المستخدمه والمخاطر المتجمله، واضاف المكلف بانه خلال عام 2019م ادي الفرع وظايف ومهام محدوده شملت الاشطه الروتينيه مثل المهام الاداريه والتنسيقيه، وكانت الاصول التي يملكها الفرع هي المكاتب واجهزه الكمبيوتر وما الي ذلك، وكانت المخاطر التي يتجملها الفرع منخفضه الخطوره لنظر الي ان الفرع كان يؤدي مهام ذات قييمه منخفضه،
www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني
8001220000 : الرقم المجاني

بسم الله الرحمن الرحيم
اللجنه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه
الدارره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل
IR-2025-240407: قرار رقم:
(1-240407-2024) الصادر في الاستياف المقيم برقم
وبالتالي، يمكن تصنيف الفرع مكقدم خدمات استشاريه منخفضه القيمه وذات مخاطر واصول محدوده.
ثالثا: لا يمكن تطبيق هامش الربح التشغيلي (OM) كمؤشر مستوي ربحيه مناسب: اشار المكلف الي ان
دايره الفصل الموقره ذكرت معتمده علي مذكره الهييه ان هامش الربح التشغيلي (OM) قد تم
استخدمه في السنوات السابقه للسنه محل خلاف، وعلي هذا النحو يجب استخدام هامش الربح
التشغيلي (OM) كمؤشر مناسب لمستوي الربحيه، كما ذكرت الهييه ايضا انه في حال دحوت تغيير في
مؤشر مستوي الربحيه، يجب علي الفروع تقدمه اسباب مfqعه لهذا التغيير (مثل التغيير في نشاط الفروع)
وبناء علي الرشادات المذكوره في الدليل الرشادي لتسعير المعاملات في السعوديه، تحديدا الفقره
(2.4.3) فيما يخص اختيار مؤشر مستوي الربحيه عند تطبيق طريقه صافي هامش الربح للمعامله
(TNMM)
بان هامش الربح التشغيلي الذي طبقتها الهييه في ربطها، مناسب اكثر عند تحليل انشطه
تسويفيه وتوزيعيه وان هامش الربح علي التكلفه الاجماليه (MOTC) مناسب اكثر عند تحليل انشطه
صناعيه وخدمات، كونه لا يوجد خلاف علي حقيقه ان الفروع هو مقدم خدمات، فمن الواضح ان مؤشر
الربحيه الانسب يجب ان يكون هامش الربح علي التكلفه الاجماليه (MOTC) مع تعديلات في حال
الضروره. وقدم المكلف المراجع من الدليل الارشادي: هامش الربح التشغيل (OM) كمؤشر ربحيه-
الدليل الرشادي لتسعير المعاملات في السعوديه، الفقره 4.2.4.3 تنص علي: "هامش الربح التشغيل
او عوايد المبيعات: ...تهدف هذه الطريقه لقياس ربحيه الشراكات والقطاعات بمختلف احجامها، ولا
تستخدم لHBAS راس المال المستخدم في تحقيق الربح. ويقلل استخدام الربح التشغيل كمقياس
للتدفق النقدي من ثير السياسات المحاسبيه والتمويليه والضروريه علي الارج. وتي الوهينه مناسبه
تطبيق هذه الطريقه علي انشطه التسويق والتوزيع، نظرا لان الفروع مقدم خدمات استشاريه منخفضه
القيمه وذات مخاطر واصول محدوده، لا يمكن اعتبار هامش الربح التشغيل (OM) مؤشرا مناسبا
لمستوي الربحه، لانه ينطبق فقط علي الكيانات التي تؤدي انشطه توزيع او تسويع. هامش الربح علي
التكلفه الاجماليه (MOTC) / صافي التكلفه مضاف اليها هامش الربح - الدليل الرشادي لتسعير
المعاملات في السعوديه، الفقره 4.2.4.3 تنص علي: "هامش صافي التكلفه مضافا اليها هامش الربح:
وهي نسبه الارباح قبل الفايده والضرايب او الارباح التشغيليه من اجمالي التكاليف. يكون هذا المؤشر
مقياسا للعوايد من التكلفه التشغيليه الاجماليه للشخص (باستثناء الفوايد والضرايب). وعند استخدام
هذا المؤشر، فان وجود الفروقات فيما بين الوظايف لا يكون لها اثر علي التحليل بافتراض انها منعكسه
www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني
8001220000 : الرقم المجاني

بسم الله الرحيم رحم
اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه
الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل
IR-2025-240407: قرار رقم
(1-240407-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم
العامه والاداريه حيث انه من الممكن ادراج عدد من العناصر ضمن تكلفه المبيعات او مصاريف التشغيل. عاده يكون هذا المؤشر مناسب للاستخدم علي عمليات التصنيع ومقدمي الخدمات، حيث تعكس تكاليف الشخص الاشطه التي يمارسها. واعده ما يكون الطرف قيد الاختبار متحكما في تكلفه كل وحده متجه والمكبيات المنتجه والعماله، ونفقات التشغيل", واضاف المكلف بان تسعير المعاملات هو مفهوم ديناميي ومتغير يتم دراسته كل سنه بشكل مستقل. بيساطه لان الفرع اعتماد ذات المؤشر كل سنه، التشغيل (OM) كمؤشر ربحيه في سنوات السابقه لا يعني انه يجب اعتماد ذات مؤشر كل سنه. علاوه علي ذلك، فانه وفقا للوايح وارشادات تسعير المعاملات في السعوديه، يتعين علي المكلفين الامتثال لمتطلبات وثايق تسعير المعاملات لكل سنه ماليه علي حده، حيثما ينطبق ذلك، عليه لا يمكن اعتماد موقف تسعير المعاملات الذي اعتمدته البويه في رووطها السابقه (اي الاعوام الماليه من 2016 م الي 2018 م) في السنوات التي تليها حيث تتطلب لوايح تسعير المعاملات ممارسه معاصره لتحديد واعتبار جميع الحقايق والتفاصيل ذات الصله للمكلفين لكل سنه ماليه علي حده.
كما لم يلق هذا القرار قبولا لدي الهينه فتقدمت بالغه استنافيه اطلعت عليها الداره وتضمنت ما
حاصله الاتي:
اذ تعترض الهينه علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانه فيما يخص بند (يېند تسعير المعاملات)، واشارت الي انها تمسك بما ورد في مدخرتها الجويه المقدمه لدايره الفصل، وتحيل اليها منعا للكترار والاطاله، وفيما يتعلق بشهك ... و... تفيد الهينه عدم صحه ما انتوي اليه قرار الدايره بقبول اعتراض المكلف، حيث قبلت اعتراض المكلف بناء علي المرفق (7.8) المقدم من قبل المكلف، وبعد الالطلاع علي المرفق تبين ان المعلومات المعلومات الماليه غير مكتمله وغير كافيه (حيث يجب ان تتوفر المعلومات الماليه موضح فيها المبيعات وتكلفه المبيعات وتكالفيف التشغيل والربح للعام) مما يتعذر اجراء تحليل مقارنه في ظل هذه المعلومات لكونها غير كافيه لتوضيح الوضع المالي للشركات المقارنه وهو ما تم توضيحه من قبل الهييه للمكلف مسبق في تقرير تسعير المعاملات وفي مدخرات الربط الاولي والنهايي، وتورد الهييه ادناه تفاصيل الرفض لكل شركه: (1) ...: قدمت الهييه صوره من قاعده البيانات يوضح عدم وجود معلومات ماليه للعام 2019 م، كما لم يرفق المكلف (ملحق 7.1 الي 7.8) في مستندات اضافيه للمعلومات الماليه للعام 2019 م. ...: قدمت الهييه صوره من قاعده
يوضح عدم وجود معلومات ماليه للاعوام 2019-م، علما بان قاعده
www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني:
8001220000 : الرقم المجاني

بسم الله الرحمن الرحيم
اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه
الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل
IR-2025-240407 : قرار رقم:
(1-240407-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم
البيانات المستخدمه هي نفسها من قبل الهييه والمكلف بالتالي يتوجب علي المكلف التوضيع عن
مصدر المعلومات الماليه لعامي 2017-م. وما لا يتعارض مع راي الهييه السابق فان المعلومات
الماليه التي قدمها المكلف لا تتضمن الربح التشغيلي مما يتعذر معه التوصل لنتيجه هامش الربح
التشغيلي للشركه المقارنه. (3) ... قدمت الهييه صوره من قاعده البيانات يوضح عدم وجود معلومات
ماليه للاعوام 2017-م، علما بان قاعده البيانات المستخدمه هي نفسها من قبل الهييه والمكلف
بالتالي يتوبع علي المكلف التوضيع من محمد المعلومات الماليه لعام 2017-م،
يتعارض مع راي الهييه السابق فان المعلومات الماليه التي قدمها المكلف لا تتضمن الربع التشغيلي
مما يتعذر معe التوصل لنتيجه هامش الربح التشغيلي للشركه المقارنه، حيث تنص الفقره 4.3.2 من
الدليل الارشادي لتسعير المعاملات، علي: "ولا تشير التعليمات الي قاعده بيانات محدده ولن
ترفض الهييه بشكل تلقايي استخدام البيانات التي تم الحصول عليها من قواعد بيانات محدده اذا كانت
قاعده البيانات تلك متاحه للهييه. ومع ذلك يجب علي المكلفين اثبات مناسبه استخدام قاعده بيانات
معينه في التحليل. ويمكن الحصول علي المعلومات الماليه لمعاملات المستقله او بيانات الاشخاص
المستقبلين واستخدم قواعد البيانات العامه ومصادر المعلومات الاخري المتاحه في معظم الحالات.
اضافه الي ما سبق لن يسمح باستخدم المعلومات الساريه للمقارنه او الاستثناء عليها باي شكل من
الاشكال لاغراض التحليل", وعليه تؤكد الهييه علي استبعاد هذه الشراكات لعدم توفر المعلومات
الماليه، كما قدمت الهييه ما يثبت نقص هذه المعلومات وتعذر استخدامها في تحليل المقارنه. ثانيا:
وفيما يتعلق بشركه (1) ....: قدمت الهييه صوره من قاعده البيانات يوضح وجود شركه تابعه للشركه
المقارنه بنسبه 100% : ... : قدمت الهييه صوره من قاعده البيانات يوضح ان الشركه تابعه للشركه
الام بنسبه 100% بالاضافه لوجود شركتين في المجموعه تابعه للشركه الام بنسبه 99% علي الاقل،
كما ان مؤشر الاستقلاليه للشركه هو D وفقا لقاعده البيانات. (3) ... : قدمت الهييه صوره من قاعده
البيانات يوضح ان الشركه تابعه للشركه الام بنسبه 100% بالاضافه لوجود عده شركات في المجموعه
تابعه للشركه الام بنسب متفAWOTه، كما ان مؤشر الاستقلاليه للشركه هو D وفقا لقاعده البيانات. (4) ...
: قدمت الهييه صوره من قاعده البيانات يوضح وجود شركتين تابعه للشركه المقارنه بنسبه
: قدمت الهييه صوره من قاعده البيانات يوضح وجود شركتين تابعه للشركه المقارنه بنسبه
\[
\% 100 \% \text{ . . .} \text{ قدمت الهييه صوره من قاعده البيانات يوضح وجود شركه تابعه للشركه المقارنه}
\]
(6.85%): قدمت الهييه صوره من قاعده البيانات يوضح وجود شركتين تابعه للشركه المقارنه
بنسبه 100% و50% علي التوالي. وقامت الداره مصدره القرار محل الاستثناف اجراء الهييه
www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني
8001220000 : الرقم المجاني

بسم الله الرحمن الرحيم
اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه
الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل
IR-2025-240407 : قرار رقم
(1-240407-2024) الصادر في الاستثناف المقدير رقم
وقبول اعتراض المكلف بناء علي المرفق (7.8) المقدم من المكلف، وبناء علي ما جاء بنص قرار
"اللجه حيث نص علي: "يتحج بان رض المعي عليها ليس له وجاهه حيت تم الرضي بناء علي "افتراض"
حيث كان يجب علها اداء واجبها وفحص الشركات والتاكد من قابلتها لل茅اريه وتقدم ايسب مخطقيه
مبنيه علي الانظمه وارشادات تسعير المعاملات. مما تري معه الداره قبول اعتراض المدعيه والغاء
اجراء المبعي عليها، و تجيب الهييه علي ذلك ان نص القرار يبين ان استبعاد الهييه لهذه الشركات كان
بناء علي افتراض، هوو ما يخالف الحقايق والمواقع جب ان الهييه قامت بf高危 هذه الشهادات للتاكد من
قابليتها للمقارنه وتم رفض هذه الشركات بناء علي نتيجه الفحص التي اوضحت ان هذه الشركات تنفي
احد عوامل تحليل المقارنه وهو الاستقلاليه، بناء علي الماده الثالثه من تعليمات تسعير المعاملات
والتي نصت علي "الغراض ضريبه الدخل، يجب ان تكون احكام وشروط المعاملات بين الاشخاص
المرتبطين مشابهه لاحكام وشروط المعاملات القابله للمقارنه التي تتم بين الاشخاص المستقلين،
بالاضافه للقره 3.2.1 من الدليل الرشادي لتسعير المعاملات، والتي عرفت وجه من اوجه اعتبار
الاشخاص كاشخاص المرتبطين، وذلك كالاتي: "تضمنت تعليمات تسعير المعاملات الاعتبارات الخاصه
بالسيهره من خلال الملكيه. في حال كانت الملكيه للشخص 50% او اكثر من شخص اعتباري فانه
يفترض بان المالك يسيطر علي ذلك الشخص الاعتباري، وايضا علي ما نصت عليه الفقرتين 4 و 3.4 علي
التوالي من الدول الرشادي لتسعير المعاملات: "ويكون الهدف من تحليل المقارنه هو تقييم مدي
امكانيه المقارنه بين المعاملات بين الاشخاص المرتبين والمعاملات المستقله، ويعتبر احد الاسس
التي يقوم عليها تطبيق مبدا السعر المحايد، "يتم استخدام هوامش معينه يحققها اشخاص مستقلين
مماليين للاشخاص المرتبطين كمؤشرات علي جياده اسعار المعاملات بين الاشخاص المرتبطين وذلك
بناعه علي الافتراضيه ان في حال حق اشخاص مستقلين هوامش محدده من معامله او اكثر فيمكن
اعتبار انه اذا حق شخص مرتبط ذات الهوامش من معاملاته مع اشخاص مرتبطين فان اسعار تلك
المعاملات يجب ان تتوافق مع مبدا السعر المحايد، " عليه يتبين للهينه بان تحليل المقارنه قايم علي
مقارنه معاملات الاطراف المرتبطين مع معاملات الاشخاص المستقبلين، لذلك في حال انتفي عامل
الاستقلاليه لشركات المقارنه يجب استبعادها من تحليل المقارنه; مما يënح معه استبعاد هذه
الشركات لاتنعه عامل الاستقلاليه. وفيما يخص بند (غرامه التاخير), حيث تتمسك الهينه بما ورد في
مذكرتها الجويه المقدمه لدارفه الفصل، وتحيل اليها منعا للتكرار والاطاله، وتفيد انه بالرجوع الي
اعتزاضckel المكلف المقدم للهينه بشان التحقق من اعتراضه علي البند محل التظلم، تبين انه لم يعتضر
www.gstc.gov.sa: الموقع الکتروني:
8001220000 : الرقم المجاني

بسم الله الرحمن الرحيم
اللجنه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه
الداره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل
IR-2025-240407 : قرار رقم
(1-240407-2024) الصادر في الاستثناف المقيذ برقم
علي هذه البند لعام 2019 م ولم يسق له اثارته امام الهييه، حيث انه من الواجب علي المدعي الاعتراض
علي هذه البند اما امام الهييه وفقا للاجراءات النظاميه المنصوص عليها في الماده (5) من قواعد عمل
اللجان الزكويه والضروريه والجركيه، وقامت الهييه بفرض غرامه التاخير علي فروق الضربه غير
المسده في الموعد نظامي استنادا للماده رقم (77) من نظام ضريبه الدخل، والمواده (68) من اللايحه
التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل.
وفي يوم الاثنين بتاريخ 02/23/24، م accurت. 04:15 م بصور اضايها المده اسمايهم في المحضر، عبر التواصل
الدرل جلستها في تمام الساعه 14:05 م بصور اضايها المده اسمايهم في المحضر، عبر التواصل
المري طبقا اجراءات التقاضي المري عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخاصه
عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريه والجريه الحصاده بالامر الملكي رقم (25711) وتاريخ:
1445/04/08
بموجب الوكاله رقم (...) الصادره بتاريخ ...، وترخيص محاماه رقم (...) كما حضرت / ... (هويه وطنيه
رقم ..., بصفتها ممثله هييه الزكاه والضريه والجريه وجموك تدهويض صادر من نايب محافظه هييه
الزكاه والضريه والجريه والجمارات للشؤون القانونيه والالتزام رقم (...) وتاريخ 1445/03/19 وسبقال وكيل
المكلف عما يوجد اضافه، افاد بانه يتمسك بما سبق تقدميه في هذه الدعوي. وبعرض ذلك علي ممثله
الهييه اجابت بان الهييه قدمت مدكره احاقيه عبر نظام CRM بالرقم (...) وسبقال الطرفين عما يودان
اضافه، قررا الاكتفاء بما سبق تقدميه، وعليه قررت الدايره تاجيل النظر في الدعوي الي جلسه يوم
الثلاثاء الموافق 2025/04/22 م. و اختتمت الجلسه في تمام الساعه 04:45 م.
وفي يوم الثلاثاء بتاريخ 22/04/22 م. عقدت الدايره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه
الدخل جاستها في تمام الساعه 11:00 صب حضور اعضايها المدونه اسماهم في المذصر، عبر التواصل
المريي طبقا اجراءات التقاضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخاصه
عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضروريه والحريه الحادره بالامر الملكي رقم (25711) وتاريخ
و50/04/1445 ه... وهويه وطنيه رقم (...) بصفته وكل يل عن المكلف
بموجب الوكاله رقم (...) الصادره بتاريخ ...، وترخيص المحاماه رقم (...) وحضرت مثلثه الهينه / ... (هويه وطنيه رقم ...) بموجب تفويض صادر من نايب محافظه هييه الزكاه والضريه والجمارك للشؤون
القانونيه رقم (...) وتاريخ 14/45/03/19 ه... وسبؤال وكل المكلف عما يود اضافته، افاد بانه يتمسك
بما سبق تقدميه في هذه الدعوي. وبعرض ذلك علي ممثله الهييه اجابت بتمسكها بما سبق تقدميه
www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني
8001220000 : الرقم المجاني

بسم الله الرحمن الرحيم
اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه
الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل
IR-2025-240407: قرار رقم:
(1-240407-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم
في هذه الدعوي وبسؤال الطرفين عما يودان اضافتته، قررا الاكتفاء بما سبق تقدميه. وبعد قفل باب
المرافعه والمداوله.
اسباب القرار
وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستثناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه
والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في
الانظمه واللوارث قارات ذات الصله، Amar الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقوYBين شكال.
قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراثهما.
وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الطرفين بشان بند (تسعير المعاملات -فيما يتعلق في
شركات المقاله والنطاق الربيعي) وحيث نت الماده (62) من نظام ضربه الدخل، "ا. للهينه
الحق في ت صحيح وتعديل الضربه المبينه في الاقرار بما يجعلها متوافقه مع احكام هذا النظام، ولها
الحق في اجراء الربط الضريبي اذا لم يقدم المكلف اقاره، " كما نعت الفقره (ا/2) من الماده (63) من
نظام ضربه الدخل، والمتعلقه اجراءات التهرب الضريبي، علي انه: "ا. لفرض تحديد الضربه للهييه الحق
في ٢. اعاده تكييف المعاملات التي لا يعكس شكلها جوهها ووضعها في صورتها الحقيقه، كما نعت
الفقره (ج) من ذات الماده، علي انه: "ج. يجوز للهييه اعاده توزيع الاریاد والصاريف في المعاملات التي
تتم بين اطراف مرتبطه، او اطراف تتبع نفس الجهه لتعكس الاریاد الذي كان سيتحقق لو كانت الاطراف
مستقله وغير مرتبطه". واستنادا الي الفقره (11) من الماده (10) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه
الدخل والتي نحت علي انه: "لا يجوز حسم المصاريف الاتيه: 11- قيمه المواد الموره او قيمه الخدمات
المقدمه من اطراف مرتبطه بالمكلف الزايده عن الاسعار المستخدمه بين اطراف مستقله، وتصدر الهييه
القواعد الخاصه بتحديد الاسعار العادله للتعاملات التي تتم بين اطراف مرتبطه بما يتفق مع المعابير
المتعارف عليهها دوليا، واستنادا الي الفقره (1) من الماده (5) من تعليمات تسعير المعاملات، والتي
نعت علي: "لاغراض هذه التعليمات، تكون المعاملات بين اشخاص مرتبطين مماليه للمعاملات
المستقله او قابله للمقارنه بها في احدي الحالات التي: 1-عدم وجود اختلافات كبيره تؤثر جوهريا علي
المؤشر المالي الخارج للفحص بموجب الطريقه المناسبه لتسعير المعاملات، كما نعت الفقره (ب) من
الماده (12) من تعليمات تسعير المعاملات، علي الاتي: "يجوز للهينه تعديل المؤشر المالي اذا كان
المؤشر المالي المستمد من المعامله بين الاشخاص المرتبطين او من المعاملات المعجمعه يقع خارج
نطاق السعر المحايد، علي ان يتم تعديل المؤشر المالي بشكل يعكس خصايح الحاله وظوفها باكبر قدر
www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني
8001220000 : الرقم المجاني

بسم الله الرحمن الرحيم
اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه
الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل
IR-2025-240407 : قرار رقم:
(1-240407-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم
من الدقه وان يقع ضمن نطاق السعر الم颅يد، واستنادا الي الماده (15) منها، والمتعلقه بالتزامات
عامه، والتي نصت علي: "ا- للهينه الصلاحيه في ان تطلب اي معلومات متعلقه بالمعاملات بين
الاشخاص المرتبطين التي تراها لازمه لتاديه مهامها التنظيميه وتحقيق اهداف هذه التعليمات. ب-
بدون اخلال بما ورد في الماده التاسعه عشر: الاستثناعات) من هذه التعليمات، علي المكلف الذي يكون
طرقا في معامله بين الاشخاص المرتبطين ان يتحفظ بالوثايق التي تثبت ان هذه المعاملات تتم علي
اساس السعر العديد. ج- علي المكلف الاحتفاظ بالوثايق الكافيه التي تënصمن معلومات وتحليلات
اقتصاديه لاثبات ان شروط معاملاتها البيييه تتم وفق لمبدا السعر المهايد ويجب ان تكون تلك الوثايق
متاحه للمراجعه من قبل الهييه عند الطلب. د- يجب تزويد الهييه بالوثايق المرتبطه بالمعاملات بين
الاشخاص المرتبطين بناء علي طلب من الهييه خلال المده التي تndeها الهييه، علي اتت قتل المده عن
ثلاثون (30) يوما من تاريخ الطلب، واسعتنا الي الفقره (4.3.4) من الدليل الرشادي للتسعير
المعاملات، والتي نصت علي: "يجب ان يتم تقييم كل شخص يتم العثور عليه اثناء البحث في قاعده
البيانات لتجديد مدي قابليتها للمقارنه مع الطرف قيد الاختبار. في هذا الصدد، يجب تقييم كل شخص
لتجديد مدي قابليه للمقارنه من حيث الوظايف المؤاده وخصايص المخاطر والقطاع واي عامل اخر ذو
 اهميه - حسب الحاله - ولا تعتبر الهييه بان تقدمي المعلومات التي تم الحصول عليها من
قاعده البيانات كافيه لقيول الاشخاص الذي تم اخيارهم للمقارنه مل لم يتم التحقق عن مدي قابليه
هؤالء الاشخاص للمقارنه", واستنادا الي الفقره (4.3.6) من الدليل والمتضمنه علي "ولمنع تاثير
الحالات الاستثناييه والقيم الخرجه عن حدود المعتاد. يلزم اتباع نهج احصايي في احتساب حقق السعر
المحايد. وعليه تعتبر الاسعار/القيم الواقعه في الممدي بين الزبيعات هي النطاق المناسب للهوامش
المنبيه اسعار محايده، علي الرغم من انه من الممكن اعتبار اي نقطه واقعه داخل هذا النطاق بانها
تنماشي مع مبدا السعر المحايد، الا ان الهييه تري بان استخدام المتوسط في تحديد سياسه تسعير
المعاملات هو التطبيق الاكثر مناسبه ما لم يقوم المكلف باثبات عكس ذلك في حالت محدده", كما
تضمنت الفقره (4.3.2) "ولا تشير التعليمات الي قاعده بيانات محدده ولن ترفض الهييه بشكل
تلقايي استخدم البيانات التي تم الحصول عليها من قواعد بيانات محدده اذا كانت قاعده البيانات تلك
متاحه للهييه. وموع ذلك يجب علي المكلفين اثبات مناسبه استخدام قاعده بيانات معين التحليل.
www.gstc.gov.sa: الموقع الکتروني
8001220000 : الرقم المجاني

بسم الله الرحمن الرحيم
اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه
الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل
IR-2025-240407: قرار رقم:
(1-240407-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم
سبق لن يسمح باستخدم المعلومات السريه لمقارنه او الاستثناد عليها باي شكل من الاشكال لاغراض
التحليل", واستنادا الي الفقره (3.3.4) من الدليل، والمتضمنه: "ولااغراض تطبيع بيانات الاشخاص
القابلين للمقارنه يجب ان يتضمن نطاق البحث بيانات عن ثلاثه سنوات متتاليه، ويجب ان لا يكون
الاشخاص القابلين للمقارنه قد حققوا خساير خلال السنوات المسموله في نطاق التحليل. ويتم احتساب
نطاق السعر لمحايد باستخدم المتوسط المرجح للسنوات المسموله في نطاق التحليل. ويجب ان
تكون كافه معاير البحث الاخري متلايمه مع الطرف تيد الاختبار، حيث يجب ان يكون للمكلف القدره
علي دعم كافه الخطوات المتبعه لغرض الحصول علي مجموعه من الاشخاص القابله لمقارنه", وبناه
علي ما تقدم، حيث يكمن الخلاف حول عدم قبول الهييه للشركات المقارنه يعود لكونها "شركه تابعه
لمجموعه شركات، كما ان مجموعه شركات لا تقتصر فقط علي المساهمين، بل تتضمن وجود شركات
تابعه للكيان وهو ما ينطبق علي الشركه، وباطلاع الداره علي ملف الدعوي، تبين بان الهييه قدمت
صوره من قاعده البيانات والذي يظهر فيها ان كلا من الشركات ( ... ) غير مستقله في ان بعضها تابعه
لشركات الام بنسبه (100%) وتوجد في مجموعات تابعه، والذي يوضح معها ان مؤشر الاستقلاليه
الظاهر هو (D)، وبان الهييه تدفع بان هذه الشركات غير مستقله بناء علي صوره الشاشه المرفقه في
استثنافها من منصه ( ... )، فيما يدفع المكلف بحر من الشاشه من نفس الموقع يتضح معه ان
الشركات مصنفه (A) وانها مستقله. بالتالي، فيما يتعلق استيناف الهييه بشان بشره ( ... )، بمقارنه
الصور المقدمه من المكلف يënح ان الهييه قدمت صور للشاشه من موقع ( ... )، ويتحج ان الشركه
التابعه للشركه كان انضامها بتاريخ 2019/10 م، اي في العام محل الخلاف، في حين قدم المكلف ضروره
من الشاشه ينتج انها لعام 2023 م اي بعام لديح لمعام الخلاف، وحيث ان
الشركه اعلاه عل غير مستقله والذي يوضح معها ان مؤشر الاستقلاليه الظاهر هو (F)، عليه يتبين
صحه اجراء الهييه في عدم قبول شركه المقارنه، لما ان انعدام الاستقلاليه له اثر علي سعر السوق كونها
ستتاثر من الجهات المسيطر عليها، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار
دايره الفصل فيما يتعلق بالشركه (…). واما فيما يتعلق استيناف الهييه بشان بشره (…)، وبمقارنه
الصور المقدمه من قبل المكلف والهييه، تبين للدايره بان الهييه قدمت صور من موقع (…)، ويتضح ان
تاريخ انضمام الشراكتين التابعه للشركه اعلاه قبل نهايه السنه الماليه لعام 2019 م، ولم يقدم المكلف
اي مستند يتضح من خلاله العام الذي تم فيه حفظ الحوره من الموقع، وحيث ان الشركه اعلاه فعلا غير
مستقله والذي يوضح معها ان مؤشر الاستقلاليه الظاهر هو (D)، عليه يتبين صحه اجراء الهييه في عدم
www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني
8001220000 : الرقم المجاني

بسم الله الرحمن الرحيم
اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه
الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل
IR-2025-240407 : قرار رقم:
(1-240407-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم
قبول شركه المقارنه، لما ان انعدام الاستقلاليه له اثر علي سعر السوق كونها ستاثر من الجهات
المسيطر عليه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه واغاء قرار دايره الفصل فيما
يتعلق بشركه (…) . وفيما يتعلق بشركه (…) ، حيث يكمن الخلاف في دفع الهييه بان المكلف لم يقدم
المعلومات الماليه لعام 2019 م بالسنه لشركه المشار اليها، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي
والمستندات المقدمه، تبين لها صحه دفع الهييه، حيث تم اجراء تحديث من قبل الهييه علي السنوات
المعتمده في الدراسه لاتضمن سنوات 2017-م وفقا للفقره (3.3.4) من الدول الالرشد
لtsسير المعاملات كالاتي: "من الضروري ان يتم تحديد السنوات التي تقع في نطاق التحليل. تعتبر
السنوات التي تقع في نطاق التحليل هي السنوات التي يقع فيها تاريخ المعاملات بين الاشخاص
المرتبطين الخاصه بالمكلف التي سيتم التحقق من توافق اسعارها مع مبدا السعر المباد، "الامر الذي
تنتهي معه الداره الي قبول استيناف الهييه علي فيما يتعلق بشره (...) واما فيما يتعلق استيناف
المكلف بشره (....) حيث يكمن الخلاف في اعتبار الشركه المقارنه بانها تابعه لمجموعه شركات وليست
مستقله ليتم الاعتماد عليها، وبالطلاع d'اله علي المفع الدوي والمذكره الاحاقيه المقدمه من الهييه،
تبين انها تدفع بان الشركه تنتمي الي مجموعه شركات ونشاط الشركات التابعه مختلف "مقالات،
حلول للقروض للافراد، تصميم داخلي " كما ان نشاط الشركه يënضم مناقشه والتفاوض مع البنوك
فيما يخص القروض بالنيابه عن العملاء، وبالاطلاع علي موقع الشركه في الصوره المقدمه في مذكره
الهييه، يتبين بان نشاط الشركه الاساسي تقدمي استشارات في مجالات متعدده منها الخرايب والقانون
والمحاسبه والمراجعه وليسعت كما تبعي الهييه، واما فيما يخص دفعها بان نشاط الشركات التابعه
مختلف، تبين عدم وجود تاثير علي الشركه القابله
للمقارنه، كما يënخ ان الهييه لم تقدم اي مستندات تثبت بها ان الشركه غير قابله لمقارنه، وبما ان
المكلف قدم المستندات التي تثبت وجه نظره، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استثناف
المكلف واغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق بشركه : (...).
وفيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند (غرامه التاخير)، استنادا علي نص الفقره (ا) من لماده (77) من
نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (١/١) وتاريخ 1425/01/15 ه، التي نعت علي ما يلي:
"اضافه الي الغارات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه
الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمانه (١%) من الضريبه غير المسدده عن كل
ثلاثين يوم تؤخر، و هذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله،
www.gstc.gov.sa : الموقع الکتروني
8001220000 : الرقم المجاني

بسم الله الرحمن الرحيم
اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه
الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل
IR-2025-240407 : قرار رقم:
(1-240407-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم
وTCCSB من تاريخ استحقاق الضربيه الي تاريخ السداد، واستنادا الي الفقره (1) من الماده (68) من
اللالحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11
نعت علي ما يلي: "تضاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه 1% من الضريبه غير المسدده عن كل
ثلاثين يوم تاخير في الحالات التيه: ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه،
واستنادا الي الفقره (3) من الماده (67) من ذات الاللانه، والامتضمنه علي: "تعني الضريبه غير المسدده
الفرق بين ما سددە المكلف في الموعد النظامي، والخريبه المستحقه السداد بموجب اكتم النظام
وتشمل التعديلات التي تجريها المصلحه والتي اصبحت نهايبه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده
الحاديه والسبعين من هذه للايحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تكتسب الفراعه من تاريخ
الموعد النظامي لتقدم الاقرار والسداد، وبناء علي ما تقدم، حيث انتوي قرار الداره في بند (تسعير
المعاملات -فيما يتعلق في شركات المقارنه والنفاق الرييعي) المشار اليه اعلاه الي قبول استثناف
الهييه فيما يتعلق بالشركات: (…)، عليه تنتهي الداره الي تعديل قرار داره الفصل في بند غرامه التاخير
علي انه يحق للهييه اعاده الربط علي المكلف بعد الاخذ بالاعتبار الشركات المقبوله للمقارنه حسب قرار
الاستثناف الصادر والحصول علي النطاق الربيعي واعاده اتحساب الغرامات بناء علي الربط الجديد، الامر
الذي تنتهي معه الدايره الي تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستثناف الهييه علي بند (غرامه
التاخير).
وحيث انه بخصوص استثناف المكلف والهييه علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي
الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد
اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاساب ب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من
مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاساب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل
الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايعه التي بني عليها
والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الداره المصدره له تمحيض مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه
التي خلصت اليها في منظومه، وحيث لم تلحظ هذه الداره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه
في ضوء ما تم تقديمه من دفعو مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الداره الي رفض استثناف
الموقي الالكتروني : الموقه
8001220000 : الرقم المجاني

بسم الله الرحمن الرحيم
اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه
الداره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل
IR-2025-240407 : قرار رقم
(1-240407-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم (1-240407-2024)
المكلف ورفض استثناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستثناف فيما انتهي اليه من نتيجه في
بقه البنود محل الدعوي محموله علي اسبابه.
وبناء علي ما تقدم وباستحصاب ما ذكر من اسباب قدرت الدايره بالاجماع ما ياتي:
منطوق القرار
اولا: قبول الاستثناف شكلا من المكلف / ...، سجل تجاري رقم (…) رقم مميز (…) والاستثناف المقدم
من هييه الزکاه والخبريه والجاماك، ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومtbازات خريبه الدخل
في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2024-230244) الصادر في الدعوي رقم (1-230244-2024) المتعلقه
بالربط الضريبي لعام 2019م.
ثانيا:})(في الموضوع:
1- فيما يتعلق باستثناف الطرفين علي بند (تسعير المعاملات -فيما يتعلق في شركات المقارنه والنطاق
(الربيعي -) :
ا/ قبول استثناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق بالشركات: (...)
ب/ رفض استثناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق بالشركات:
(…)
ج/ قبول استثناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق بشركه: (...)
2 - تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستثناف الهييه علي بند (غرامه التاخير).
3 - رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (تسعير المعاملات -فيما يتعلق في
تحديد مؤشر مستوي ربحيه الفرع-).
عضو
عضو
الدكتور/...
... الاستاذ/...
رييس الدايره
الدكتور/...
هذه الوثيقه رسميه مستحثه من النظام، وموقعه الكترونيا.
الموقي الالكتروني: الموقي
8001220000 : الرقم المجاني