gstc_gov_sa · decision · processed · 27 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-127477 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-127477-Z) في الدعوي المقامه من / المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثلاثاء 2023/09/26م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... الدكتور/ ... الاستاذ/ ... رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/04/26م، من / ... هويه وطنيه رقم (...) بصفته الممثل النظامي للشركه المستانفه بموجب عقد التاسيس علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (649-2022-IFR) الصادر في الدعوي ذي الرقم (-27376-2 2020) المتعلق بالربط الزكوي لعام 2012م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : رفض اعتراض المدعيه / ... (رقم مميز (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق بالربط الزكوي لعام 2012م بعد انتهاء الاجل. ثانيا: رفض اعتراض المدعيه / ... (رقم مميز (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند فروقات تكاليف الموظفين لعام 2012م محل الدعوي. ثالثا: رفض اعتراض المدعيه / ... (رقم مميز (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند الدفعات المقدمه من العملاء لعام 2012م محل الدعوي. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (...)، فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت مطالبته فيما يتعلق ببند فروقات تكاليف الموظفين بمبلغ (5,443,322) ريال لعام 2012م. بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند ويفيد بانه نفيا لما جاء في مذكره الهييه بان بدلات الرواتب قد تم تحميلها علي المصاريف بمسميات اخري وقد ادي ذلك الي ازدواجيه بالمصاريف المعترف بها في القوايم الماليه، فيفيد بان الهييه قد جانبها الصواب في ذلك، حيث قامت الشركه بالتوضيح للهييه بان البند 6/1 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه يشمل مصاريف اجور تتعلق بالعماله المستاجره من شركات وبدلات اخري تخص الموظفين ولا تتمثل بالرواتب الاساسيه وبدلات السكن فقط، كما قد اوضح بان اجمالي بند الرواتب كان يسجل بالدفاتر بقيد محاسبي واحد بناء علي جدول الرواتب دون تفاصيل البدلات علي الحسابات الخاصه بها ولم يؤدي ذلك الي اي ازدواج بقيمه المصروف المحمل علي قايمه الدخل، ويفيد بانه قام باعداد بيان تحليلي لمقارنه نتايج اعمال الشركه بحسب طبيعه البنود والحسابات مع قوايم الدخل وتم تقديمه للهييه ولجنه الفصل , كما يشير الي ان الهييه في احتسابها لفروقات الرواتب الغير خاضعه قد تسببت في ازدواج زكوي علي بند مخصص تعويض نهايه الخدمه للموظفين والذي يعتبر جزءا من اجمالي تكاليف الرواتب والاجور والمزايا التي تمت مقارنتها مع المبالغ الخاضعه طبقا لشهاده التامينات الاجتماعيه ورفضت كفرق غير مقبول لاغراض الزكاه بالاضافه الي ان هذا المخصص قد خضع بشكل منفصل للزكاه في جدول المخصصات، مما يستدعي استبعاده من معادله المقارنه بين شهاده التامينات والدفاتر. وفيما يتعلق ببند الدفعات المقدمه من العملاء لعام 2012م. يطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند ويطالب باضافه ما حال عليه الحول بعد اجراء مقاصه بين الرصيد الداين للعميل وما يقابلها من رصيد مدين مدور من السنه السابقه مستحق للشركه علي نفس العميل، ويشير الي ان نشاط الشركه هو اعمال المقاولات الميكانيكيه والكهرباييه وان تنفيذ مثل تلك المشاريع يحتاج لمده زمنيه تتجاوز العام المالي الواحد وعاده في بدايه اسناد تلك المشاريع تتقاضي الشركه دفعه مقدمه من القيمه الاجماليه للعقد . والشركه ملزمه بموجب شروط العقود ان تقوم باطفاء الدفعات المقدمه علي عمر العقد من قيمه كل مستخلص يتم اصداره للعميل حتي اخر مستخلص، وعليه فانه لا يجوز معامله الدفعات المقدمه من العملاء كدين مستحق علي الشركه دون اخذ الذمم المدينه التي تقابل تلك الدفعات بعين الاعتبار كدين مستحق للشركه من نفس العملاء. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ : 2023/09/26م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ: 04/21 /1441ه، وبعد الاطلاع علي طلبي الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار 6/2 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبول شكلا، حيث قدم من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان اعتراضه علي بند فروقات تكاليف الموظفين لعام 2012م، وحيث يطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند ويفيد بانه نفيا لما جاء في مذكره الهييه بان بدلات الرواتب قد تم تحميلها علي المصاريف بمسميات اخري وقد ادي ذلك الي ازدواجيه بالمصاريف المعترف بها في القوايم الماليه، فيفيد بان الهييه قد جانبها الصواب في ذلك حيث قامت الشركه بالتوضيح للهييه بان البند يشمل مصاريف اجور تتعلق بالعماله المستاجره من شركات وبدلات اخري تخص الموظفين ولا تتمثل بالرواتب الاساسيه وبدلات السكن فقط، كما قد اوضح بان اجمالي بند الرواتب كان يسجل بالدفاتر بقيد محاسبي واحد بناء علي جدول الرواتب دون تفاصيل البدلات علي الحسابات الخاصه بها ولم يؤد ذلك الي اي ازدواج بقيمه المصروف المحمل علي قايمه الدخل ويفيد بانه قام باعداد بيان تحليلي لمقارنه نتايج اعمال الشركه بحسب طبيعه البنود والحسابات مع قوايم الدخل وتم تقديمه للهييه ولجنه الفصل، كما يشير الي ان الهييه في احتسابها لفروقات الرواتب الغير خاضعه قد تسببت في ازدواج زكوي علي بند مخصص تعويض نهايه الخدمه للموظفين والذي يعتبر جزءا من اجمالي تكاليف الرواتب والاجور والمزايا التي تمت مقارنتها مع المبالغ الخاضعه طبقا لشهاده التامينات الاجتماعيه ورفضت كفرق غير مقبول لاغراض الزكاه بالاضافه الي ان هذا المخصص قد خضع بشكل منفصل للزكاه في جدول المخصصات، مما يستدعي استبعاده من معادله المقارنه بين شهاده التامينات والدفاتر. في حين تطالب المستانف ضدها بعدم قبول المستندات الجديده التي لم يسبق للمكلف تقديمها امام الهييه اثناء مرحلتي الفحص والاعتراض، حيث ان قبولها يعد تعديا علي حق من حقوق الهييه. وحيث نصت الفقره (1/1) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه انه: "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه". بناء علي ما سبق، تعد شهاده المؤسسه العامه للتامينات الاجتماعيه احدي القراين المهمه الصادره من طرف ثالث وتستخدم للتحقق من عداله الرواتب والاجور وما في حكمها المحمله علي الحسابات ما لم يثبت المكلف خلاف ذلك، وبالرجوع الي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات تبين تقديم المكلف قايمه 6/3 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدخل والايضاحات المتعلقه بها لعام الخلاف كما ارفق ميزان المراجعه، وتبين من خلال الاطلاع علي تفاصيل الحسابات ضمن ميزان المراجعه تضمن حساب مصاريف الموظفين ما يلي (الراتب الاساسي، بدل السكن، بدل المواصلات العمل الاضافي، تكاليف مخصصات الموظفين، بدل الاجازه، مصاريف مخصص نهايه الخدمه مصاريف الموظفين الحكوميه كتجديد التاشيرات، ومصاريف التامين الطبي، مصاريف مكافات الموظفين، مصاريف عماله مستاجره، عليه يتضح ان بند الرواتب والاجور والمزايا المدرجه في القوايم ضمن المصاريف الاداريه لا تقتصر علي الرواتب الاساسيه وبدلات السكن الخاضعه للتامينات فقط، وانما تتضمن العديد من البنود الاخري كما سبق ايضاحها اعلاه، مما يتبين معه عدم صحه اجراء الهييه بالاعتماد علي شهاده التامينات الاجتماعيه فقط باعتبار ان اللايحه التنفيذيه لنظام التامينات قد حددت ان ما يخضع للتامينات هو الراتب الاساسي وبدل السكن فقط، كما انه بالاطلاع علي المستندات المقدمه تبين تقديم المكلف لايحه العمل تنظيم العمل الداخليه معتمده من وزاره الموارد البشريه والتنميه الاجتماعيه والتي تنص علي احقيه الموظفين بالحصول علي مكافات وبدلات اخري كما قدم عينه من عقود الموظفين توضح البدلات والمزايا، وبشان العماله المستاجره فقد قدم فواتير الشركات المستاجر منها العماله علي سبيل المثال اجور مشروع شركه بريق المعادن بالاضافه الي عينه من شيكات الصرف الصادره من البنك السعودي الهولندي، كما قدم كشف ساعات العمل للعمال المستاجرين. ولا ينال من ذلك ما دفعت به الهييه من عدم صحه قبول اي مستند لم يقدم للهييه عند اجراء الربط، حيث يحق للمكلف تقديم ما يثبت دعواه في اي مرحله من مراحل التقاضي استنادا الي الماده (23) من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه، وعليه وبما ان الهييه لم تقدم ما يطعن بما قدم المكلف من مستندات تثبت دعواه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف، ونقض قرار دايره الفصل. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان اعتراضه علي بند الدفعات المقدمه من العملاء لعام 2012م، وبالرجوع الي المستندات المرفقه في ملف الدعوي يكمن الخلاف في مطالبه المكلف بعمل مقاصه بين الارصده الداينه والارصده المدينه لنفس العميل، وحيث اتضح ان المستانف ضدها افادت بان اجرايها جاء متوافقا مع احكام لايحه جبايه الزكاه وانتهي قرار الفصل بتاييد اجراء الهييه، لعدم تقديم المكلف ما يثبت وجود ارصده مدينه لذات العملاء كما لم يقدم حركه الحسابين. في حين يستانف المكلف قرار الفصل ويطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند ويطالب باضافه ما حال عليه الحول بعد اجراء مقاصه بين الرصيد الداين للعميل وما يقابلها من رصيد مدين مدور من السنه السابقه مستحق للشركه علي نفس العميل، ويشير الي ان نشاط الشركه هو اعمال المقاولات الميكانيكيه والكهرباييه وان تنفيذ مثل تلك المشاريع 6/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه يحتاج لمده زمنيه تتجاوز العام المالي الواحد وعاده في بدايه اسناد تلك المشاريع تتقاضي الشركه دفعه مقدمه من القيمه الاجماليه للعقد، والشركه ملزمه بموجب شروط العقود ان تقوم باطفاء الدفعات المقدمه علي عمر العقد من قيمه كل مستخلص يتم اصداره للعميل حتي اخر مستخلص, وعليه فانه لا يجوز معامله الدفعات المقدمه من العملاء كدين مستحق علي الشركه دون اخذ الذمم المدينه التي تقابل تلك الدفعات بعين الاعتبار كدين مستحق للشركه من نفس العملاء، في حين تطالب المستانف ضدها بعدم قبول المستندات الجديده التي لم يسبق للمكلف تقديمها امام الهييه اثناء مرحلتي الفحص والاعتراض, حيث ان قبولها يعد تعديا علي حق من حقوق الهييه الاسانيد النظاميه وبالاطلاع علي الفقره رقم (4) من البند (اولا) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي ان: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها: -4- الايرادات المقدمه التي حال عليها الحول ". بناء علي ما سبق، تعد الدفعات المستلمه مقدما مصدرا من مصادر التمويل، ويضاف ما حال عليه الحول منها للوعاء الزكوي، وبالرجوع الي ملف الدعوي وما احتوي عليه تبين تقديم المكلف المستخرج من النظام للحساب وتبين صحه ما يدعيه من وجود رصيد مدين وداين للبنك الاسلامي للتنميه ويبلغ الرصيد المدين (5,970,316) ريال والرصيد الداين (3,173,409)، وعليه وحيث يزيد الرصيد المدين عن الرصيد الداين بالتالي لا يوجد مبالغ تضاف للوعاء الزكوي، ولا ينال من ذلك ما دفعت به الهييه من عدم صحه قبول اي مستند لم يقدم للهييه عند اجراء الربط، حيث يحق للمكلف تقديم ما يثبت دعواه في اي مرحله من مراحل التقاضي استنادا الي الماده (23) من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه، وعليه وبما ان الهييه لم تقدم ما يطعن بما قدم المكلف من مستندات تثبت دعواه وبناء عليه تنتهي الدايره الي قبول الاستيناف والغاء قرار الدايره فيما قضي به. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف/ سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم 649-2022-IFR) الصادر في الدعوي ذي الرقم 2020-27376-2) المتعلق بالربط الزكوي لعام 2012م. ثانيا: وفي الموضوع : -1- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند فروقات تكاليف الموظفين). الرقم المجاني : 8001220000 6/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه 2- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الدفعات المقدمه من العملاء لعام .)2012م ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ / ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور / ... 6/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000