gstc_gov_sa · decision · processed · 29 chunks
(القرار رقم ١٣٣٠ الحادر في العام ١٤٣٨ ه) في الاستثناف رقم (١٤٣٧) لعام ١٤٣٤ الحمد لله وحده، والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: في يوم الاثنين الموافق ١٤٣٨١/١٢ ه اجتمعت اللجنه الاستثنافيه الضريبيه المشكله بقرار مجلس الوزراء رقم (٤٧٣) وتاريخ ١٤٣٧١/١١/٩ والمكلفه بخطاب معالي وزير الماليه رقم (٢٢) وثاري ١٤٣٧١/١١/٩ المكلفين وال مصلحه (الهييه العامه للزكه والدخل حاليا) قرارات لجان الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه فيما يخص الزكاه، وكذلك فيه يصل بحسب العربيه كما يصل ضمن التفاقي الزمني لسبان نظام طريبه الدخل الصادر بالمسوم الملكي رقم (١/١) وتاريخ ١٤٣٧/١١/١٥ ه. وفامت اللجنه خلال ذلك الاجتماع بالنظر في الاستثناف المقدم من شركه (ا) المكلف) علي قرار لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الثانيه بالرياض رقم (٢٢) لعام ١٤٣٧ ه. بشان الربط الزكي الذي اجرته الهييه العامه للزكه والدخل (الهييه) علي المكلف لعام ٢٠٠٠. وقد قامت اللجنه بدراسه القرار الابتدايي المستانف، وما جاء بمذكره الاستثناف المقدمه من المكلف، ومراجعه ما تم تقديمه من مستندات، في ضوء الانظمه والتعليمات الساريه علي النحو التالي: الناحيه الشكيله: اخطرت لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الثانيه بالرياض المكلف بنسخه من قراها رقم (٢٧/٧) لعام ١٤٣٤ هموجب الخطاب رقم (٢/٧) وتاريخ ١٤٣٤ ه. وقدم المكلف استنافه وقيد لدي هذه اللجنه برقم (٢٠٧) وتاريخ ١٤٣٤ لقه الفروقات كما قدم ضمانا بنكي صادرا من بنك (ب) برقم (٢٠٧) وتاريخ ١٤٣٤ ه. (٢٠٧) ريان لقه الفروقات المستقبه مبوجب القرار الابتدايي: وبذلك يكون الاستثناف المقدم من المكلف مقيوه من الناحيه الشكيله لتقدميه من ذي صفه خلال المهله النظاميه، مستوفيا الشروط المنصوص عليها نظاما. الناحيه المWOJUEE: البند الاول: الاستثمار في مشروع (ن). قضي قرار اللجنه الابتداييه في البند (ثانيا) برض اعتراض الشركه علي جسم الهييه العامه للزكه والدخل لمبلغ (١٠٧,٩٦٥,٤٦) ريال من الوعاء السالب، و هذا المبلغ يمثل ما نسبته ٥٠٠ من قيمه استثمارات طويله الاجل في اراضي تحت الطوير بالمشاركه مع الغير (شركه (ج) تحت التاسبس)، للحيثيات الوارده في القرار. استانف المكلف هذا البند من القرار فذكر ان هذا البند يتمثل في مشاريع تحت الانشاء بالمشاركه مع الغير بموجب صكوك اراضي مسجله لدي كاتب العدل باسم الشركه، wed زحفت الهييه العامه للزكه والدخل حسم هذا الاستثمار من الوعاء الزكوي بحبه ان الجهه المستثمر فيها لم يصدر لها سجل تجاري او عقد تاسيس ولم تسجل لدي الهييه العامه للزكه والدخل: 8/1 وبالتالي لم يتم الربط علي الجنه المستثمر فيها، وقد ايدت اللجنه الابتداييه الهييه العامه للزكاه والدخل علي اساس ان المستندات المقدمه لا يمكن الركون اليها. واضاف المكلف ان هذا الاستثمار ظهر في القوايم الماليه لشركه لعام ٢٠٠٠ م علي انه استثمار طويل الاجل في مشروع عقاري بحصه ٥٠٠% (الشركه (١) وثلاث ٩٠٠٦) وثمن (١٠٧,٩٦,٦٥) (١) وثمن (١٠٧,٦٥) (١) وثمن (١٠٧,٦٥) (١) وثمن (١٠٧) (١) وثمن (١٠٧) (١) وثمن (١٠٧) (١) وثمن (١٠٣) (١) وثمن (١٠٧) (١) وثمن (١٠٧) (١) وثمن (١٠٢) (١) وثمن (١٠٧) (١) وثمن (١٠٧) (١) وثمن (١٠١) (١) وثمن (١٠٧) (١) وثمن (١٠٧) (١) وثمن (١٠٧) (١) وثمن (١٠١٧) (١) وثمن (١٠٧) (١) وثمن (١٠٧) (١) وثمن (١⁰⁰) (١) وثمن (١⁰⁰) (١) وثمن (١⁰⁰) (١) وثمن (١٥⁰) (١) وثمن (١٥⁰) (١) وثمن (١٥⁰) (١) وثمن (١⁵⁰) (١) وثمن (١٥⁰) (١) وثمن (١٥⁰) (١) وثمن (٥⁰) (١) وثمن (١٥⁰) (١) وثمن (١٥⁰) (١) وثمن استثمار في شركه، وفيما يلي سرد تفصيلي لمراحل تطور هذا الاستثمار: <table><tr><td>المبلغالمستثمر(شركه (ا))</td><td>(ا) حصه شركه (بالمشروع</td><td>اجمالي مساحه المشروع</td><td>شرح عن تطورات المشروع( مشروع (ن) مجموع سكني معلق بقصد التاجير( والاستثمار طويل الاجل)</td><td>السنه</td></tr><tr><td>٢٦,٥٦,٧١٢</td><td>%١٠٠</td><td>٩٨,٣٩٢,٩٤٢٥</td><td> قامت الشركه بشراء قطعه ارض ...... قيامت الشركه بقيمه اجماليه شامله مساحتها ٢٩,٣٩٢,٩٤ ريال، وذلك لغير السعي قدرها ٢٦,٥٤٦,٧١٢ ريال، و ذلك لغير اقامه مشروع مجموع سكني مغلق عليها بقصد التاجير والاستثمار طويل الاجل، وقد تم تسجيل هذا الاستثمار في القوايم الماليه كاستمار طويل الاجل في مشروع عقاري ...... المستندات المفرده: حك الملكيه رقم ...... والقوايم الماليه ٢٠٠٨ ايضاح رقم (٦) من استثمار ٢٠٠٨ ٢٠٠٩ 8/2 المستندات الميياده: صكوك ..... تم دمجها في صك واحد رقمه (٧) القوايم الماليه ٢٠١١: ايضاح رقم 8/3 <table><tr><td>9r, 9,0, .9.</td><td>%1...</td><td>119,7r9,8Λrρ</td><td>Jalr العمل علي تطوير المشروع حتي تاريخ</td><td>م٢٠١٢</td></tr></table> ان هذا الاستثمار عباره عن مشروع تطوير حي سكي مقال يخوي علي نماذج متعدده من الوحدات السكفيه والبالغه .....وحده سكنيه، والمزوده بجميع المرافق والفرش وكافه الخدمات اللازمه، وجار تنفيذ المشروع علي ارض الواقع حيث انتهت الشركه من اعداد الدراسات والتصاميم واناها اعتماد الترايثم من ..... كما قامت الشركه بتوقيع اتفاقيه لتمويل تكاليف تطوير المشروع مع البنك (د) ويتوقع الانتهاء من المشروع في عام ٢٠١٠ م. واضاف المكلف انه يجب النظر في الامور الزكويه الي جوهر الامور والواقع الحال، وما اذا كان هذا المثم تفقا مع قواعد الشريعه الاسلاميه، وذلك بعض النظر عن الشكليات. كل ما سبق ذكره يتوافق مع مضمون الفتوي الشريعه رقم (٢٦٦٤) وتاريخ (٢٦٦٤) والكذلك تعميم الهييه (٢٦٤٤/٦١٥) وثارح (١٣٩٢/٨/٨) وتاريخ (١٣/٨٤٣/٢) العامه للزكاه والدخل رقم (٢) التي كانت مقرحه او مشاريع عقاريه تحت الانشاء والتطوير غير متداوله (مجمع .... السكني) هو استثمار من عروض القنيه واجبه الحسم من الوعاء الزكوي لشركه (ا)، وذلك بصرف النظر عن اكتمال الاجراءات المتعلقه بنقل الملكيه والانتهاء من تسجيل شركه (ج) التي كانت مقرحه ما دام اثبات ملكيه شركه (ا) لدهه الاستثمارات متمثلا في قيمه الاراضي المسجله باسموها والموباغ المنصره علي الدراسات والتصاميم وانهاء اجراءات التراخيص اللازمه. وعليه فان واقع الحال يثت بالدليل القاطع والذي لا يدع مجالا للشك ان هذه المبالغ المدرجه استثمارات (والمتمثله في حصه الشركه من الاراضي المؤيده بصكوك لدي كاتب العدل) قد خرجت من ذمه الشركه، وذلك طبقا لتعميم وزير الماليه رغم (٢/١٨) وتاريخ (٢/١٨) رغم ومرفق لكم كافه المستندات التي تتعلق بمراحل تطور المشروع من البدايه وحتي تاريخه متمثله في الدراسات والتصاميم واعتماد الت酷يم من الامانه والحصول علي التراخيص المطلوبه للبناء واتفاقيه تمويل المشروع المبرمه مع البنك، وكذلك ملخص بالصاريف المدفوعه علي دراسات المشروع. في حين تري الهييه العامه للزکاه والدخل حسب وجه نظرها المبييه في القرار الابتدايي انها لم تصل جس م هذا الاستثمار: حيث ان الجهه المستثمر فيها لم يصدر لها سجل تجاري او عقد تاسيس حتي تاريخه، ولم تسجل لدي الهييه العامه للزکاه والدخل طبقا لخطاب المحاسب القانوني للشركه رقم (٢٠١٢/٢٦٨ ا ه: وباتالي لم يتم الربط علي الجهه المستثمر فيها ومن ثم لا يجوز جسمه من الوعاء الزكوي ويجب تزكيته في الشركه المستثمره: حيث ان الاستثمارات لا تحسم الا في حالتين: الاولي ان تكون في عروض قنيه فلا زکاه فيها، والثانيه ان تكون هذه الاستثمارات قد اضيف الي وعاء الجهه المستثمر فيها فتحسم من وعاء الجهه المستثمره تاشيا للارزدواج في الخضوع، وتتمسك الهييه العامه للزکاه والدخل بصحه اجراءها. راي اللجنه: بعد اطلاع اللجنه علي القرار الابتدايي، وعلي الاستثناف المقدم، وما قدمه الطرفان من دفوع ومستندات: تبين ان الاستثناف يكمن في طلب المكلف حسب بند الاستثمار في مشروع (ن) من وعاثه الزكوي لعام ٢٠٠٠ م، في دين تزي الهييه العامه للزكاه والدخل (الهييه) عدم حسب هذا البند من الوعاء الزكوي للمكلف للاسباب الموضحه عند عرض وجهه نظر كل طرف. 8/4 وبعد الدراسه والاطلاع علي القوايم الماليه لشركه (ا) والايضاحات المصفه معها في الاعوام من ٢٠٨ م وحيي ٢٠١ م يتبين ان المشروع مسجل لمصلحه الشركه، ولم ينتقل الي شركه (ج) او استثمار في شركات زميله، مما يعني انه لم ينتقل الي شركه اخري. وTRI اللجنه ان الاستثمار في مشروع (ن) كفيره من المشاريع العقاريه تحت التطوير، يتاثر حكمه بالهدف منه، فاذا كان البيع بعد اكتماله فهو من عروض التجاريه، واذا كان التاجير فهو من عروض القنيه، وقد ذكر المكلف ان القصد من مشروع (ن) هو التاجير والاستثمار طويل الاجل، وقد تايد قصدهم هذا بثلاثه امور: الاول: محضر مجلس اداره شركه (ا) المنعقد بتاريخ ٢٠٠٨/٢٢ م: حيث تبين ان المجلس اوصي بدراسه الجدوي بناء علي انه مجموع سكني مغلق للتاجير. الثاني: دراسه الجدوي المعده من شركه (ه) تبين انها مبنيه علي مشروع عقاري ممد للتاجير، وليس للبيع. الماده (د) بند (0) تتازل عام ل مصلحه البنك عن عوايد عقود ايجار المشروع (المجمع السكني). وبناء علي ما تقدم فان اللجنه تري ان الاستثمار في مشروع (ن) من عروض القنيه الباقيه في ملك الشركه التي تحسم من الوعاء الزكوي لعام ٢٠٠٩. وبذلك تؤيد اللجنه المكلف في استثنافه، وتوافق علي حسم بند الاستثمار في مشروع (ن) من وعانه الزكوي لعام ٢٠٠٩. البند الثاني: الاستثمار في شركه (و). قضي قرار اللجنه الابتداييه في البند (ثانيا) برض اعتراض الشركه علي حسم الهييه العامه للزكاه والدخل (الهييه) مبلغ (١٣٣,٧٠٢,٥٠٠) (١٣٣,٧٠٢,٥٠٠) (١٣٣,٧٠٢,٥٠٠) (١٣٣,٢٠٠) (١٣٣,٧٠٢,٥٠٠) (١٣٣,٧٠٢,٥٠٠) (١٣٣,٧٠٢,٥٠٠) (١٣٣,٧٠٢,٥٠٠) (١٣٣,٧⁰٢,٥٠٠) (١٣٣,٧⁰٢,٥٠٠) (١٣٣,٧⁰٢,⁵⁰) (١٣٣,٧⁰٢,٥٠٠) (١٣٣,٧⁰٢,٥٠٠) (١١٣,٧⁰٢,٥٠٠) (١٣٣,٧⁰٢,٥٠٠) (١١٣,٦٥) (١٣٣,٧⁰٢,٥٠٠) (١١٣,٦٥) (١٣٣,٧٥) (١٣٣,٧٥) (١١٣,٦٥) (١٣٣,٧٥) (١١٣,٦٥) (١٣٣,٧٥) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٦٥) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٦٥) (١٣٣,٧٥) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٦٤) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٦٤) (١٣٣,٧٥) (١١٧,٦٥) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٦٤) (١٣٣,٧٥) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٦٤) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٦٤) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٦٤) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٦ل) (١١٨,٦٤) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٦ل) (١١٧,٦٥) (١١٨,٦ل) (١١٨,٦٤) (١٣٣,٧٥) (١٨,٦ل) (١١٨,٦٤) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٥٤) (١١٨,٦ل) (١١٨,٥٤) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٥٤) (١١٨,٥٤) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٥٤) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٥٤) (١٣٧,٥٥) (١١٨,٥٤) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٥٤) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٥٤) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٥٣) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٥٤) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٥٤) (١٣٣,٧٥) (١١٧,٥٤) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٥٤) (١٣٣,٧٤) (١١٨,٥٤) (١٣٣,٧٥) (١١٨,٥٤) (١٣٧,٥٤) (١١٨,٥٤) (١٣٧,٥٤) (١١٨,٥٤) (١٧٥,٥٤) (١٣٧,٥٤) (١١٨,٥٤) (١٣٧,٤٥) (١١٨,٥٤) (١٣٧,٤٥) (١١٨,٥٤) (١٧٥,٥٤) (١٣٧,٤٥) (١١٨,٥٤) (١٣٧,٥٤) (١١٨,٥٤) (١٧٥,٥٤) (١٣٧,٤٥) ... (١١٨,٥٤) ... (١٣٧,٥٤) ... (١١٨,٥٤) ... (١٣٧,٥٤) ... (١١٨,٥٤) كما نوضح لكم باننا نري بانه حتي لو لم يتم الاعتراف ادراج الاستثمار في شركه (و) في عام ٢٠٠٩ م علي اساس ان شركه (و) لا اساس لها علي ارض الواقع في عام ٢٠٠٩ م: فان الاصل هو رد الاستثمار في شركه (ا) الي اصله الذي كان عليه سابقا كما هو ظاهر في القوايم الماليه للشركه في عام ٢٠٠٨ م، حيث يظهر كما هو مين في الايضاد رقم (٦) من تلك القوايم كاستثمار طول الاجل (عبر متداول) في ارض ....، وسحه ٢٠٠٧ (١٠٠٠٠) للشركه وبمبلغ ٢٠٠٠٠ (١٠٠٠٠) يعني ان يتم دفع زكه عنه: بل استثمار الشركه (و) لم يكن علي شكل نقدي; وباتالي في حال عدم الربط علي (و) يعني ان يتم دفع زكه عنه: بل استثمار الشركه باصله استثمار طول الاجل تحول من شكل لاخر. وفيما يلي نوضح لكم مراحل تطور هذا الاستثمار: <table><tr><td>المبلغ(شركه (ا)</td><td>(حصه شركه (ا) بالمشروع</td><td>( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) 8/ <table><tr><td></td><td></td><td>حيث تم تقييم حصه (ا) العينه والتي كانت تعادل عام ١٣٣,٧٠٢,٥٠٠ بحيث اسبعت ١٠٠,٢٧٧,٥٠٩ مبلغ ٩٠٠ مبره الجديد بسبب ارتفاع قيمتها، والالتالي تم اظهار استثمار شركه (ا) في المشروع كاستثمار في شركه (و) بمبلغ (٣٣,٧٠٢,٥٠٠) ريال</td><td></td></tr><tr><td></td><td></td><td>وان ما سبق موضح في القوايم الماليه لشركه (ا) لعام ٩٠٠ مبره الجديد حسب ارتفاع قيمتها، والالتالي تم اظهار استثمار شركه (٧) في المشروع كاستثمار في شركه (و) بمبلغ (٣٣,٧٠٢,٥٠٠)</td><td></td></tr><tr><td></td><td></td><td>تم اجاءات تاسيس شركه (و) وصد رسلها التجاري، وتم البد في تنفيذ المشروع، وتتولي شركه (ا) عمليه اداره التطوير</td><td>٢٠١٠</td></tr></table> وحيث ان الاستثمار المذكور اعلاه سواء كانت علي شكل مشاريع عقاريه غير متداوله كما هو واضح بالايضاح رقم (٤) بالقوايم الماليه المدفقه للشركه عن العام ٢٠٠٨ والمتمثله في حده شركه (ا) والبالغ نسبتها ٢٥٥% من مشروع .... وبقيمه بلغت (١٠٠,٢٧٧,٠٩). رايال، او استثمار في شركه (و)، حيث تم تخصيص حده الشركه في المشروع اعلاه وتقدمها كحصه عينيه في راسمال الشركه الجديده (و) وبقيمه بلغت (١٣٣,٧٠٢,٥٠٠) رايال: فايه لم يتم التنازل عن حده شركه (ا) في مشروع .... لشركه (و). ان الاستثمار هو نفسه ويخص نفس المشروع لم يتغير في مضمونه وجوهره كاستثمار طويل الاجل: بل تغير في شكله بمعني ان الذي حدث ان نفس الاستثمار قد انتقل من شركه (ا) الي شركه (و) ان بقي فتره فوه نسيه، اي ان الاستثمار في دفاتر شركه (ا) تحول من استثمار في مشاريع عقاريه طويله الاجل الي استثمار طويل الاجل في شركه (و) وبناء عليه في حال حسم هذا الاستثمار من لوعاء الزكوي؛ فان العداله تقتضي حسم ما يقابلها من راس المال حتي تستقيم المعادله من وجهه النظر المحاسبيه والشرعيه، ومنعا لازدواجيه فرضه الزكاه الشرعيه. في حين تري الهييه العامه للزکاه والدخل (الهييه) حسب وجهه نظرها المبينه في القرار الابتدايي انها لم تحسم هذا الاستثمار من الوعاء; حيث ان تاسيس شركه (و) المحدوده كان بتاريخ ١٤٢١/١٠/٢٥ ابواق (المواقف ١٤١/١٠/٢٥) وعليه فان السنه الاولي للشركه تبدا من تاريخ التاسيس ونتهي في ٢٠١١/١٢/٢١ م بطيا لما تم ايضاء في خطاب المحاسب القانوني للشركه رقم (٢٠١١/٠٦٦) وتم نقرا في عام ٢٠٠٠ م وتم نقرا في عام ٢٠٠٠ م وتم نقرا في عام ٢٠٠٠ م وتم نقرا في عام ٣٠٠٠ م وتم نقرا في عام ٣٠٠٠ م وتم نقرا في عام ٣٠٠٠ م وتم نقراه الماده اجراءها. : راي اللجنه بعد اطلاع اللجنه علي القرار الابتدايي، وعلي الاستثناف المقدم، وما قدمه الطرفان من دفوع ومستندات: تبين ان الاستثناف يكمن في طلب المكلف حسم بند الاستثمار في شركه (و) من وعايه الزكوي لعام ٢٠٠٩ م، في حين تزي الهييه العامه للزكاه والدخل عدم حسم هذا البند من الوعاء الزكوي للمكلف للاسباب الموضحه عند عرض وجهه نظر كل طرف. ومن خلال الفحص والطلاع علي القوايم الماليه والربط الزكوي، محل الاعتراض، والسجل التجاري لشركه (و) : تبين ان الاستثمار المسجل باسم شركه (و) في عام ٢٠٠٩ م لا يوافق سنه تاسبي شركه (و) في عام ٢٠٠٩ م، وقد اشارت الشركه في الايضاح السابع من القوايم الماليه الي انه لم يتم نقل ملكيه الارض الي شركه (و) في عام ٢٠٠٩ م واما بعد نهايه السنه، وبذلك تري اللجه رد هذا الاستثمار الي اطله دون ربطه بشركه (و) التي لم يتم تاسبها في ذلك الوقت، وقد بين المكلف نيته بها 8/7 الاستثمار في حطابه رقم (١٣٥١) وتاریخ ١٣٥٧/١١/٢٦ ابه. "ان الاحدات اللافه التي نتج عنها تاسيس شركه (و) تؤكد النيه السابقه لشركه (ا) من اقتناه الاصل الراسمالي المتصل في ارض .... والتي تم تخصيصها كحصه عينيه في راس مال شركه (و) "و ثبت ذلك في القوايم الماليه لشركه (و) في الاعوام اللافه، وحيث ثبت ان هذا البند في استثمارات طويله الاجل، ومن اجل تاسيس شركه (و) : فان اللجه تؤيد استثناف المكلف في طلبه جسم بند الاستثمار في شركه (و) من وعاثه الزكي لعام ٢٠٠٩ القرار لكل ما تقدم قرت اللجنه الاستثنافيه الضريبيه ما يلي: اولا: الناحيه الشكيله. قبول الاستثناف المقدم من شركه (١) علي قرار لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه الثانيه بالارياض رقم (٢٢) لعام ثانيت: الناحيه الموضوعيه. ثالثا: يكون هذا القرار نهاييا بعد تصديق وزير الماليه. وبالله التوفيق. ∧∧