gstc_gov_sa · decision · processed · 16 chunks
قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م # زكاه | القرار رقم (IFR-2021-934) | |---| | الصادر في الدعوي رقم (Z-2020-30079) | لجنه الفصل الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ## المفاتيح: ضريبه الدخل - الربط الزكوي التقديري - محاسبه المكلف تقديريا - رفض اعتراض المدعي ## الملخص: مطالبه المدعي بالغاء قرار هييه الزكاه والضريبه والجمارك بشان الربط الزكوي التقديري لعام ١٤٤٠ه - اجابت الهييه بعدم قبول الدعوي شكلا ابتداء لعدم تقيد المدعي بما ورد في فقرتي (٣٢) من الماده (٢٥) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه - ومن الناحيه الموضوعيه تجيب الهييه بانه تم احتساب الوعاء الزكوي بناء علي مبيعات ضريبه القيمه المضافه، وان قرارها محل الدعوي مبنيا علي اسباب نظاميه صحيحه منصوص عليها في حيثياته - ثبت للدايره ان المدعي يعد من الفيات التي تخضع لقواعد حساب زكاه مكلفي التقديري - مؤدي ذلك : رفض اعتراض المدعي اعتبار القرار نهاييا وواجب النفاذ بموجب الماده (١٠) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه، والبند (ثالثا)، والبند ( رابعا) من قواعد حساب زكاه مكلفي التقديري. ## المستند: - الماده (١٠) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (٢٢١٦) وتاريخ ١٤٤٠/٠٧/٠٧ه - البند (ثالثا)، البند ( رابعا) من قواعد حساب زكاه مكلفي التقديري الصادره بالقرار الوزاري رقم ( ٨٥٢) وتاريخ ١٤٤١/٠٢/٢٨ه. ## الوقايع: الحمد لله، والصلاه والسلام علي رسول الله واله وصحبه ومن والاه وبعد: انه في يوم الاحد الموافق ١٤٤٢/١٢/٠١ه، عقدت الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض وذلك للنظر في الدعوي قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م المرفوعه من .. وحيث استوفت الدعوي الاوضاع النظاميه المقرره، فقد اودعت لدي الامانه العامه للجان الضريبيه بالرقم اعلاه وبتاريخ ٢٠٢٠/١٢/٠٢م. تتلخص وقايع هذه الدعوي في ان المدعي / ... (هويه وطنيه رقم ...) تقدم باعتراضه علي الربط الزكوي التقديري لعام ١٤٤٠ ه الصادر عن هييه الزكاه والضريبه والجمارك وارتفاع نسبه الربح التقديريه المقدره ب (٢٥) عن ربحيه نشاطه من اجمالي المبيعات والتي لا تتجاوز (٢,٥%) ويطلب تعديل النسبه لتتوافق مع نوعيه المنتج وخصم نسبه التالف. وبعرض لايحه الدعوي علي المدعي عليها اجابت بعدم قبول الدعوي شكلا، حيث نصت الفقره (٢) من الماده (٢٥) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (٢٢١٦) بتاريخ ١٤٤٠/٧/٧ه علي لقبول الاعتراض من الناحيه الشكليه يجب علي المكلف سداد المبالغ المستحقه علي البنود غير المعترض عليها خلال المده النظاميه للاعتراض»، كما نصت الفقره (۳) من ذات الماده علي لقبول الاعتراض من الناحيه الشكليه، يجب علي المكلف سداد جزء من المبالغ المستحقه علي البنود المعترض عليها خلال المده النظاميه للاعتراض، وذلك بما لا يقل عن عشره في الميه (١٠%) من قيمه الربط ولا يزيد علي خمس وعشرين في الميه (٢٥%) من قيمته، او تقديم ضمان مالي بما لا يقل عن خمسين في الميه ( ٥٠٪) من قيمه الربط، وللهييه وضع الضوابط المنظمه لذلك»، وحيث لم يتقيد المدعي بما ورد في هذه الفقرتين فان اعتراضه امام الهييه لم يقيد لديها، وبالتالي كان لم يكن مما يجعل قرار الهييه محصنا وغير قابل للطعن وفي الموضوع اجابت ان قرارها جاء متوافقا مع المواد (الثالثه) و(الرابعه) من قواعد حساب زكاه مكلفي التقديري الصادره بقرار معالي وزير الماليه رقم (٨٥٢) بتاريخ ١٤٤١/٠٢/٢٨ه، حيث تم احتساب الوعاء الزكوي بناء علي مبيعات ضريبه القيمه المضافه، وعليه فان الهييه مارست صلاحيتها الممنوحه لها بموجب ذلك والذي يخولها بمحاسبه المكلف تقديريا وفق ما يتم التوصل اليه من معلومات وبيانات يحق للهييه وفق الصلاحيات الممنوحه لها نظاما بالرجوع اليها لتتمكن من احتساب الوعاء الزكوي الذي يعكس بطريقه عادله حقيقه نشاط المكلف في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتوفره عن المكلف لدي الهييه، وذلك اما من خلال ما يقدمه المكلف من دلايل وقراين موثقه، او من خلال الرجوع بشكل مباشر ومستمر لاي معلومات لها صله مباشره بالمكلف يتم الاحتفاظ بها لدي طرف ثالث تبين حجم استيراداته، وعقوده، وعمالته، والقروض والاعانات الحاصل عليها، وبالامكان تزويد اللجنه الموقره بالمستندات التي تدعم ذلك حال طلبها. وعليه تؤكد الهييه ان قرارها محل الدعوي مبنيا علي اسباب نظاميه صحيحه منصوص عليها في حيثياته. وفي يوم الثلاثاء الموافق ١٤٤٢/١١/٢٦ه، عقدت الدايره جلستها عن بعد لنظر الدعوي، حضرها المدعي اصاله، وحضرها ... (هويه وطنيه رقم ...) بصفته ممثلا للمدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، بموجب تفويض صادر عن وكيل محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه برقم (...) بتاريخ قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م ١٤٤٢/٠٦/٠٤ه. وبسؤال المدعي عن دعواه، اجاب بانها لا تخرج عما ورد في لايحه دعواه المودعه لدي الامانه العامه للجان الضريبيه، وذكر انه قدم اقرارا خاطيا وحاول تصحيحه لدي المدعي عليها في حينه خلال المده النظاميه للاعتراض، الا ان المدعي عليها لم تمكنه من ذلك، وانه ارفق في ملف الدعوي عددا من المستندات التي تؤكد صحه ما ذكره. وبمواجهه ممثل المدعي عليها بذلك، اجاب بانه يؤكد علي ما ورد في لايحه المدعي عليها الجوابيه وعدم قبول اي مستندات جديده لم تقدم للمدعي عليها اثناء مرحله الفحص والاعتراض. وعليه، طلبت الدايره من المدعي عليها ان تقدم لدي الامانه العامه للجان الضريبيه ردها من الناحيه الموضوعيه علي لايحه دعوي المدعي وذلك في مده لا تتجاوز نهايه دوام يوم الخميس الموافق ١٤٤٢/١١/٢٨ه، وان يقدم المدعي لدي الامانه العامه للجان الضريبيه رده علي ذلك - ان رغب - في مده لا تتجاوز نهايه دوام يوم الاحد الموافق ١٤٤٢/١٢/٠١ه، واجلت استكمال نظر هذه الدعوي الي يوم الاثنين الموافق ١٤٤٢/١٢/٠٢ه. وفي يوم الاثنين الموافق ١٤٤٢/١٢/٠٢ه، عقدت الدايره جلستها عن بعد لنظر الدعوي، حضرها المدعي اصاله، وحضرها ... ( هويه وطنيه رقم ...) بصفته ممثلا للمدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، بموجب تفويض صادر عن وكيل محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه برقم (...) بتاريخ ١٤٤٢/٠٦/٠٤ه. وفي بدايه الجلسه، استحضرت الدايره ما تم ضبطه في محضر جلستها المنعقده يوم الثلاثاء الموافق ١٤٤٢/١١/٢٦ه، واطلعت علي المذكره التي اودعتها المدعي عليها لدي الامانه العامه للجان الضريبيه بتاريخ ١٤٤٢/١١/٢٨ه. وبسؤال الطرفين عما اذا كان لديهما اقوال اخري، اجابا بالنفي. لذا قررت الدايره قفل باب المرافعه والمداوله. الاسباب: بعد الاطلاع علي نظام الزكاه الصادر بالامر الملكي رقم (٥٧٧/٢٨/١٧) وتاريخ ١٣٧٦/٠٣/١٤ه، ولايحته التنفيذيه الصادره بموجب قرار وزير الماليه رقم ( ٢٠٨٢) بتاريخ ١٤٣٨/٠٦/٠١ه وتعديلاتها، وبعد الاطلاع علي نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/١) وتاريخ ١٤٢٥/١/١٥ه وتعديلاته، ولايحته التنفيذيه الصادره بموجب قرار وزير الماليه رقم (١٥٣٥) وتاريخ ١٤٢٥/٦/١١ه وتعديلاتها، وبعد الاطلاع علي قواعد واجراءات عمل اللجان الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم ( ٢٦٠٤٠) وتاريخ ١٤٤١/٤/٢١ه. والانظمه واللوايح ذات العلاقه. من حيث الشكل؛ لما كان المدعي يهدف من دعواه الي الغاء قرار الهييه العامه للزكاه والدخل في شان الربط الزكوي التقديري لعام ١٤٤٠ه، وحيث ان هذا النزاع يعد من النزاعات الداخله ضمن اختصاص لجنه الفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل بموجب الامر الملكي رقم ( ٢٦٠٤٠) وتاريخ ١٤٤١/٠٤/٢١ه، وحيث قدم المدعي ما يثبت بان تاخره في تقديم الاعتراض ناتج عن عدم تمكنه في تصحيح اقراره من قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م خلال نظام المدعي عليها، مما يتعين معه لدي الدايره قبول الدعوي شكلا. ومن حيث الموضوع: فانه بتامل الدايره للاوراق والمستندات التي تضمنها ملف الدعوي، وما ابداه اطرافها من طلبات ودفاع ودفوع، فقد تبين للدايره ان الخلاف يكمن في اصدار المدعي عليها الربط الزكوي التقديري لعام ١٤٤٠ه واعتراض المدعي علي النسبه المطبقه عند احتساب الوعاء الزكوي بالاسلوب التقديري، وحيث ان احتساب الوعاء الزكوي يتم في الاساس، بناء علي اقرارات المدعي المقدمه منه، ويلزمه ان يقدم ما يؤيد تلك الاقرارات، من قوايم ماليه ودفاتر وسجلات نظاميه، وفي حال عدم تقديم تلك المستندات الثبوتيه، فيحق للمدعي عليها محاسبته تقديريا، وذلك عن طريق تجميع المعلومات التي توصلها الي احتساب وعاء عادل سواء كان من خلال ما يقدمه المدعي من دلايل وقراين موثقه، او من خلال الفحص الميداني الذي تجريه المدعي عليها، او من اي معلومات تستقصيها من اطراف اخري، او من كل هذه المصادر مجتمعه، حيث نصت الماده ( العاشره ) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه، الصادره بالقرار الوزاري رقم (٢٢١٦) بتاريخ ١٤٤٠/٠٧/٠٧ه علي: تحاسب الهييه بالاسلوب التقديري كل مكلف ليس لديه دفاتر تجاريه تعكس حقيقه نشاطه، وغير ملزم باصدار قوايم ماليه وفقا للانظمه واللوايح والقواعد الساريه ذات الصله مع مراعاه ما يلي: * الاخذ باقرار المكلف اذا كان اكبر من تقدير الهييه. * ان للهييه اذا تبين لها ان تعاقدات المكلف تتم بطريقه التكلفه مضافا اليها هامش ربح محدد، ان تاخذ بهامش الربح المحدد في العقد، وذلك فيما عدا التعاقدات التي تتم بين الجهات المرتبطه. * ان للهييه اذا توفرت لديها معلومات تخالف ما قدمه المكلف ان تاخذ بها. * ان للهييه الاسترشاد ببيانات المكلف لديها عند حساب زكاته بالاسلوب التقديري. * ان يبدا العام الزكوي الاول للمكلف الذي يحاسب بالاسلوب التقديري، وفقا لما ورد في الماده (الثالثه عشره من اللايحه، ما لم يثبت المكلف تاريخا مغايرا لبدء النشاط تقبله الهييه. * ان للهييه وضع حدود دنيا وعليا لمكونات تقدير وعاء الزكاه للمكلف الذي يحاسب بالاسلوب التقديري، بناء علي اختلاف المدن والمواسم والمناسبات واي ظرف مؤثر في التقدير. * ان للهييه ان تقوم بتعديل طريقه حساب الاسلوب التقديري، متي ما رات الحاجه لذلك، وفقا لتحديث الانظمه وتغير ظروف السوق وسلوك المكلفين. * ان للهييه اعاده توزيع الايراد والمصاريف في المعاملات التي تتم بين اطراف مرتبطه او اطراف لها القدره علي التاثير في افعال او قرارات المكلف بشكل مباشر او غير مباشر، او اطراف تابعه للمكلف، لتعكس الايراد الذي كان سيتحقق لو كانت الاطراف مستقله وغير مرتبطه.» قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م كما نص البند (ثالثا) من قواعد حساب زكاه مكلفي التقديري، الصادره بالقرار الوزاري رقم (٨٥٢) وتاريخ ١٤٤١/٠٢/٢٨ه، علي «يقدر وعاء الزكاه للمكلف الخاضع لهذه القواعد بتحديد راس مال يتناسب مع حجم نشاط المكلف وفقا للمعادله الاتيه: (المبيعات (۸) + المبيعات ١٥% وبما لا يقل عن راس المال الوارد في السجل التجاري او التراخيص اللازمه للنشاط او اي مستندات اخري يمكن للهييه عن طريقها تحديد راس المال». وحيث ان الثابت ان المدعي يعد من الفيات التي تخضع لقواعد حساب زكاه مكلفي التقديري، وبالتالي يحق للمدعي عليها جمع المعلومات واحتساب الزكاه عليه بالاسلوب التقديري وفقا لتلك القواعد التي تنص علي تقدير الارباح لنشاط المدعي بنسبه (١٥٪ من المبيعات المصرح عنها في اقرارات ضريبه القيمه المضافه، وتقدير راس المال بقسمه تلك المبيعات علي (۸) ، وبالاطلاع علي الربط التقديري محل الخلاف تبين ان المدعي عليها طبقت المعادله اعلاه علي المبيعات المصرح عنها في اقرارات ضريبه القيمه المضافه المقدمه من المدعي ومحاسبته تقديريا بنسبه ربح (١٥) تعني ان مصاريفه المقدره تشكل (٨٥%) من ايراداته؛ الامر الذي يتقرر معه لدي الدايره رفض اعتراض المدعي المتعلق بالربط محل الدعوي. القرار: ولهذه الاسباب وبعد المداوله، قررت الدايره بالاجماع ما يلي: * رفض اعتراض المدعي / ... (رقم مميز ...) علي قرار المدعي عليها/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق بالربط الزكوي محل الدعوي. صدر هذا القرار حضوريا بحق الطرفين، وقد حددت الدايره يوم الاثنين الموافق ١٤٤٣/٠١/٠ه موعدا لتسلم نسخه القرار، ولاطراف الدعوي طلب استينافه حسب النظام خلال (۳۰) ثلاثين يوما من اليوم التالي للتاريخ المحدد لتسلمه، بحيث يصبح نهاييا وواجب النفاذ بعد انتهاء هذه المده، في حال عدم تقديم الاعتراض. وصل الله وسلم علي نبينا محمد، وعلي اله وصحبه اجمعين.