gstc_gov_sa · decision · processed · 19 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-232247 الصادر في الاستيناف رقم (V-232247-2024) في الدعوي المقامه من / المكلف ضد / هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف المستانف ضدها الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الاربعاء الموافق 2024/10/16م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 1444/02/26ه، بناء علي الفقره (5) من الماده السابعه والستين) من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (م/113) وتاريخ 1438/11/2ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الاستاذ/ ... رييسا الدكتور/ ... عضوا الدكتور/ ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2024/02/21م، من ... - هويه وطنيه رقم (...) بصفته وكيلا عن المستانف بموجب الوكاله رقم (...)، وترخيص ترافع عن الشخصيه المعنويه الخاصه رقم (...)، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VR-2024-203390) في الدعوي المقامه من المستانف ضد المستانف ضدها. الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستيناف، فان الدايره الاستينافيه تحيل اليه منعا للتكرار. وحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: * رفض دعوي المدعي. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه، فقد تقدمت الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي برفض دعواه بشان استبعاد مبلغ من بند "المشتريات" واخضاع مبلغ الي بند "المبيعات" يتمثل في الرسوم للفيات المميزه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 6/1 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2024-232247 الصادر في الاستيناف رقم (V-232247-2024) والصادرات نتيجه للتقييم المتعلق ب " ديسمبر 2020م، وذلك لتقديمه فواتير ضريبيه صحيحه تتوافق مع متطلبات الماده 53 من اللايحه التنفيذيه لضريبه القيمه المضافه، ولامكانيه خصم ضريبه المدخلات بناء علي المستندات البديله، وفقا للماده 48 من الاتفاقيه الموحده لحول مجلس التعاون بالاضافه الي تقديمه عينات لفواتير وعقود تمويل تاجيري تثبت استحقاقه لاسترداد مبالغ الفواتير وذلك فيما يتعلق بالمشتريات المحليه الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه (1,478,000.43) ريال، وفيما يتعلق باخضاع الرسوم للفيات المميزه الي بند "المبيعات" وذلك لكون الخدمات توريدات مفترضه وهي تقدم لمجموعه من العملاء وفق شروط ترويجيه، وانه قد تحمل ضريبه المدخلات ذات الصله ولم يخصمها كما قدم بيانا تحليليا للتوريدات المجانيه وعينات من الاتفاقيات ذات الصله، وفيما يتعلق باخضاع المبالغ الوارده في بند الصادرات الي بند المبيعات" وذلك لكونه يتعلق بالخدمات التي يقدمها البنك لعملايه من البنوك الاجنبيه عبر فتح حسابات VOSTRO بالعمله المحليه، مما يسمح لهم باجراء حوالات اليه دون تدخل بشري ويفرض البنك رسوما علي كل عمليه، وان هذه الرسوم يجب ان تعالج وفق بند الصادرات، استنادا الي الشروط المنصوص عليها في الماده (33) من اللايحه التنفيذيه النظام ضريبه القيمه المضافه، وانتهي بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. وحيث عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جلستها لنظر الاستيناف المقدم عبر الاتصال المريي، بناء علي الفقره (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، التي تنص علي انه : " تكون اجراءات نظر الدعوي والمرافعه فيها كتابه، وللدواير - من تلقاء نفسها او بناء علي طلب احد الاطراف - سماع الاقوال والدفوع بالترافع عن بعد او حضوريا، بحسب تقديرها، وتعد الجلسه في حال انعقادها عن بعد - في حكم المنعقده حضوريا، وترتب كافه اثارها، وتثبت الدايره ذلك في محضر الجلسه"، وجري الاطلاع علي ملف الدعوي والمذكرات والمستندات ذات العلاقه، وعلي قرار دايره الفصل محل الاستيناف، وبعد المناقشه والمداوله قررت الدايره رفع الجلسه واصدار القرار. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي ولايحه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الرقم المجاني : 8001220000 6/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-232247 الصادر في الاستيناف رقم (V-232247-2024-2024) الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الدايره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات وبعد الاطلاع علي ما قدمه الطرفان من مذكرات وردود، تبين للدايره الاستينافيه ان القرار الصادر من دايره الفصل قضي برفض دعواه بشان استبعاد مبلغ من بند "المشتريات" واخضاع مبلغ الي بند "المبيعات" يتمثل في الرسوم للفيات المميزه والصادرات نتيجه للتقييم المتعلق ب" ديسمبر 2020م"، وفيما يتعلق بالمشتريات المحليه الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه (1,478,000.43) ريال، حيث ان المستانف يعترض علي قرار دايره الفصل وذلك لتقديمه فواتير ضريبيه صحيحه تتوافق مع متطلبات الماده 53 من اللايحه التنفيذيه لضريبه القيمه المضافه، ولامكانيه خصم ضريبه المدخلات بناء علي المستندات البديله، وفقا للماده 48 من الاتفاقيه الموحده لدول مجلس التعاون بالاضافه الي تقديمه عينات لفواتير وعقود تمويل تاجيري تثبت استحقاقه لاسترداد مبالغ الفواتير، وباطلاع الدايره علي حيثيات القرار محل الاستيناف واللايحه الاستينافيه والمستندات المقدمه من الطرفين يتضح ان اساس الاستبعاد تم بموجب اشعار التقييم النهايي وفقا للماده (49) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، ومع ان الاشعار لم يحدد الفقره المعتمده لقرار الاستبعاد، بل اشار بشكل عام، فقد تضمنت مذكره الرد من المستانف ضدها نصوصا قانونيه لم يتم الاشاره اليها في اشعار التقييم، مما يشكل مخالفه لنص الفقره (2) من الماده (64) من ذات اللايحه، وحيث قدم المستانف بيانا بالمشتريات محل الخلاف، والمتمثله في توريد سيارتين 1- فاتوره سياره مستعمله رقم (9236) صادره من .... والتي يتضح منها ان اسم العميل هو ... حيث ان عقد التمويل عباره عن عقد اجاره وليس مرابحه ما يعني امتلاك المستانف للسياره اما عن تحويلها باسم عميل المستانف فان ذلك يكون بتاريخ نهايه العقد بحسب الشروط المتفق عليها في عقد الاجاره، وما يصادق علي ان بنك ... هو المالك للمركبه وان العقد عقد اجاره وليس مرابحه ورود اسمه ك "مالك" علي "رخصه سير" والتي تحمل اسم عميل المستانف ك "مستخدم " علي رخصه السير وليس "مالك" وبالتالي فالبنك الرقم المجاني : 8001220000 6/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2024-232247 الصادر في الاستيناف رقم (V-232247-2024-2024) هو المطالب بتحمل الضريبه الناتجه عن عمليه الشراء للسياره محل الخلاف، اما عن قيمه الضريبه المتكبده عن المركبه فبحسب الفاتوره المقدمه في ملف الدعوي فان اجمالي الضريبه الظاهره علي الفاتوره تبلغ (156,469.63) ريال وبالتالي فان اصل قيمه التوريد التي يسمح له الخصم بحدودها هي (1,043,130.87) ريال، وهو المبلغ الخاضع للضريبه بحسب الفاتوره المقدمه في ملف الدعوي، مما تري معه الدايره قبولها. 2- فاتوره سياره مستعمله رقم (...) صادره من معرض .... والتي يتضح منها ان اسم العميل هو .... وحيث ان عقد التمويل عباره عن عقد اجاره وليس مرابحه ما يعني امتلاك المستانف للسياره اما عن تحويلها باسم عميل المستانف فان ذلك يكون بتاريخ نهايه العقد بحسب الشروط المتفق عليها في عقد الاجاره، وما يصادق علي ان بنك ... هو المالك للمركبه وان العقد عقد اجاره وليس مرابحه ورود اسمه ك "مالك" علي "رخصه سير" والتي تحمل اسم عميل المستانف ك"مستخدم" علي رخصه السير وليس "مالك" وبالتالي فالبنك هو المطالب بتحمل الضريبه الناتجه عن عمليه الشراء للسياره محل الخلاف، اما عن قيمه الضريبه المتكبده عن المركبه فبحسب الفاتوره المقدمه في ملف الدعوي فان الضربيه الظاهره علي الفاتوره تبلغ (156,469.63) ريال وبالتالي فان اصل قيمه التوريد التي يسمح له الخصم بحدودها هي (1,043,130.87) ريال وهو المبلغ الخاضع للضريبه بحسب الفاتوره المقدمه في ملف الدعوي، مما تري معه الدايره قبولها. بناء علي ما سبق، ثبت ان المستانف يمتلك مستندات تدعم حق الخصم، ولم يثبت مخالفته لنص الفقره (7) من الماده (49) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه. كما ان اجمالي مبلغ الضريبه المستحقه هو (221,719.63) ريال، بينما القيمه الاجماليه للتوريدات الخاضعه للخصم تبلغ (1,478,130.87) ريال، وهو ما يتجاوز المبلغ المستبعد (1,478,000.43) ريال، الامر الذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف فيما يتعلق باستبعاد مبلغ (1,478,000.43) ريال من بند المشتريات. وفيما يتعلق باخضاع الرسوم للفيات المميزه الي بند "المبيعات"، وحيث ان المستانف يعترض علي قرار دايره الفصل وذلك لكون الخدمات توريدات مفترضه وهي تقدم لمجموعه من العملاء وفق شروط ترويجيه، وانه قد تحمل ضريبه المدخلات ذات الصله ولم يخصمها كما قدم بيانا الرقم المجاني : 8001220000 6/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-232247 الصادر في الاستيناف رقم (V-2024-232247) تحليليا للتوريدات المجانيه وعينات من الاتفاقيات ذات الصله، ولما كان الثابت ان القرار محل الطعن في شان النزاع محل النظر جاء متفقا مع احكام النظام ومع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه، اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ الدايره الاستينافيه بشانه ما يستدعي الاستدراك او التعقيب في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امام هذه الدايره، الامر الذي تنتهي الي تقرير عدم تاثيرها علي نتيجه القرار. وبناء علي ما تقدم خلصت الدايره الي تقرير رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما انتهي اليه محمولا علي اسبابه. وفيما يتعلق باخضاع المبالغ الوارده في بند الصادرات الي بند "المبيعات"، وحيث ان المستانف يعترض علي قرار دايره الفصل وذلك لكونه يتعلق بالخدمات التي يقدمها البنك لعملايه من البنوك الاجنبيه عبر فتح حسابات VOSTRO بالعمله المحليه، مما يسمح لهم باجراء حوالات اليه دون تدخل بشري ويفرض البنك رسوما علي كل عمليه، وان هذه الرسوم يجب ان تعالج وفق بند الصادرات، استنادا الي الشروط المنصوص عليها في الماده (33) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، ولما كان الثابت ان القرار محل الطعن في شان النزاع محل النظر جاء متفقا مع احكام النظام ومع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه، اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ الدايره الاستينافيه بشانه ما يستدعي الاستدراك او التعقيب في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امام هذه الدايره، الامر الذي تنتهي الي تقرير عدم تاثيرها علي نتيجه القرار. وبناء علي ما تقدم خلصت الدايره الي تقرير رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما انتهي اليه محمولا علي اسبابه. ولهذه الاسباب وبعد المداوله، قررت الدايره بالاجماع ما يلي: القرار اولا: قبول الاستيناف المقدم من/ المكلف - سجل تجاري رقم (...)، من الناحيه الشكليه لتقديمه خلال المده المحدده نظاما. ثانيا: قبول الاستيناف المقدم من/ المكلف - سجل تجاري رقم (...)، فيما يتعلق باستبعاد (1,478,000.43) ريال من بند المشتريات، والغاء قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات 6/5 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه VA-2024-232247 :رقم الصادر في الاستيناف رقم (2024-232247-V) ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (203390-2024-VR)، والغاء قرار المستانف ضدها. ثالثا: رفض الاستيناف المقدم من / المكلف - سجل تجاري رقم (...)، فيما يتعلق باخضاع الرسوم للفيات المميزه الي بند المبيعات، وتاييد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (203390-2024-VR)، وتاييد قرار المستانف ضدها. رابعا : رفض الاستيناف المقدم من / المكلف - سجل تجاري رقم (...)، فيما يتعلق باخضاع المبالغ الوارده في بند الصادرات الي بند المبيعات، وتاييد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (203390-2024-VR)، وتاييد قرار المستانف ضدها. عضو الاستاذ/ ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور/ ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 6/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa