gstc_gov_sa · decision · processed · 32 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-132123 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-132123-ZI) في الدعوي المقامه من المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده انه في يوم الخميس 2023/11/09م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / .... الدكتور / .... الاستاذ / .... المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/05/23م، من .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...)، وهييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (710-2022-12) الصادر في الدعوي رقم (2020-22744- المتعلقه بالربط الزكوي الضريبي لعام 2018م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: رفض اعتراض المدعيه علي بند فرق الاستيرادات. ثانيا: رفض اعتراض المدعيه علي بند استبعاد المشتريات الداخليه. ثالثا: رفض اعتراض المدعيه علي بند التكاليف ومزايا الموظفين. رابعا: اثبات انتهاء الخلاف حول بند تكاليف العماله المؤقته. خامسا: رفض اعتراض المدعيه علي بند رواتب ومزايا الشريك غير السعودي. سادسا: قبول اعتراض المدعيه علي بند تكاليف المشاريع. سابعا: رفض اعتراض المدعيه علي بند المصاريف المعاد تحميلها من الجهات ذات العلاقه. ثامنا: رفض اعتراض المدعيه علي بند اضافه حصه الجانب السعودي في الارصده الداينه. تاسعا: تعديل اجراء المدعي عليها علي بند غرامه التاخير، وفقا لحيثيات القرار. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخص بند فروقات الاستيراد لعام 2018م) فيكمن استيناف المكلف بمطالبته بنقض قرار دايره الفصل. وفيما يخص بند المشتريات الداخليه لعام 2018م) فيدعي المكلف بان قرار دايره الفصل بعدم قبول المستندات المقدمه غير مبرر. كما يستانف المكلف علي البنود التاليه: بند استبعاد تكاليف ومزايا الموظفين لعام 2018م)، وبند رواتب ومزايا تخص الشريك غير السعودي لعام 2018م) فيدعي المكلف ان الهييه قبلت جزييا وعدلت المبلغ المستبعد ليصبح قدره 1,325,382) ريال، ولم تتمكن الدايره من تحديد هذا البند من الربط ويدعي انه قام بتقديم الاقرار الضريبي في وقت الربط المعدل الذي يوضح ان المبلغ (1,325,381.80) ريال، ويفيد ان الشركه غير قادره علي تحديد الاساس التي استندت اليه الهييه في احتسابها للمبلغ و بند مصاريف معاد تحميلها من جهه ذات علاقه لعام 2018م)، وبند حصه الجانب السعودي في ارصده داينه لعام 2018م)، وبند غرامه التاخير، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها في البنود التاليه: بند تكاليف المشاريع لعام 2018م) فتوضح الهييه انها قامت باضافه مبلغ وقدره (7,358,867) ريال الي صافي الربح بسبب ان المصروف جري احتسابه بشكل تقديري، واوضحت انها قامت بمطالبه المكلف في مرحله الفحص بتزويدها بالمستندات المؤيده، وبعد مراجعه المستندات قبل جزء منها، وذلك للاتي: -1- مبلغ وقدره (6,217,653.60) ريال تكاليف مشروع مشترك فقد اوضح المكلف لها في تاريخ 2020/02/12م بانها مصاريف تقديريه ولا يوجد فواتير ومستندات لها، وذلك بحسب البريد المرسل من قبله، وبعد ذلك ارفق لها مستندات وفواتير للهييه بتاريخ 2020/02/18م، وبعد رجوعها للفواتير التي كانت بتاريخ 2019/02/18م وللفتره فبراير 2019م، اتضح ان هذه الفواتير لا تخص الفتره وهي عام 2018م بالاضافه الي اختلاف تبريرات المكلف بانها فواتير تقديريه وبعد ذلك ارفق مستندات ولا يمكن قبولها استنادا الي الماده (9) من اللايحه التنفيذيه لضريبه الدخل ذلك رفض اعتراضه. 2 - مبلغ وقدره (819,164) ريال (...) بعد مراجعه البند من قبل الفحص والربط تم تقديم المستندات ضمن المشتريات المحليه وذلك عند طلب الهييه لعينه من المشتريات المحليه وتم رفضها وذلك بسبب عدم مطابقتها لتحليل البند وقدمها المكلف مره اخري عند طلب عينه لبند تكاليف المشاريع مما يعني ازدواجيه احتساب المصروف مره في المشتريات المحليه ومره في تكليف المشروع. -3 مبلغ وقدره (322,050) ريال (شركه (...) بعد مراجعه البند من قبل الفحص والربط وجد ان الفاتوره موجهه لعميل اخر وليس للمكلف ولم يتم قبولها ضمن بند المشتريات الداخليه وتم تزويدها للهييه مره اخري كمستندات في بند مشروعات تحت التنفيذ مما يعني ازدواجيه احتساب المصروف مره في المشتريات المحليه ومره في تكاليف المشروع. وفيما يخص بند (غرامه التاخير لعام 2018م) فتوضح ان بند غرامه التاخير مرتبط ارتباطا وثيقا بالبند الاول، وبالتالي تطالب بالغاء قرار دايره الفصل وعليه فان الهييه تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف. الرقم المجاني : 8001220000 7/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-132123 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-132123-ZI) وفي يوم الخميس 2023/11/09م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد ؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (المشتريات الداخليه لعام 2018م) وحيث يكمن استيناف المكلف في علي قرار دايره الفصل في عدم قبولها للمستندات المقدمه منه. وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصدر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1435/01/22ه علي انه: "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك"، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19ه علي انه: "اذا حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه ، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثبت انتهاء الخلاف بقبول الهييه لطلبات المدعيه وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في المذكره الالحاقيه والمتضمن علي "وعليه قامت الهييه بقبول حسم المشتريات المطابقه للعينه المطلوبه باجمالي قيمه 204,320 ريال فقط ." الامر الذي يتعين معه لدي الدايره اثبات انتهاء الخلاف بشان الاستيناف المتعلق بمبلغ (204,320) ريال محل الدعوي. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند رواتب ومزايا تخص الشريك غير السعودي لعام 2018م) وحيث يكمن استيناف المكلف علي قرار دايره الفصل بانه لم يتمكن من معرفه اساس احتساب الهييه. وحيث ان المكلف يطالب بعدم اضافه بنود رواتب ومزايا تخص الشريك غير السعودي بمبلغ (1,449,251) ريال، فيحين ان الهييه دفعت ان هذا المبلغ لا يوجد ضمن الربط الصدر للمكلف، ولكن بالاطلاع علي خطاب التعديل المرفقه في لجنه الفصل بتاريخ 2020/04/23م يتبين ان الهييه ذكرت نص الاتي : " تعديل فرق الوعاء الضريبي في بند رواتب و اجور الجانب غير السعودي لعدم وجود بند مناسب بقيمه تعادل (1.449.250،69) ريال" مما يعني ان انكار الهييه لعدم وجود هذا البند لا وجاهه له و ايضا بالنسبه لما ذكره المكلف ان الهييه لم تقدم اساسها الذي تستخدمه في احتساب المبلغ ودفعت بانكار هذا البند في مذكرتها الجوابيه و في خطاب التعديل ذكرت انها عدلت الوعاء الضريبي في بند الرواتب و اجور تخص الجانب الغير سعودي لعدم وجود بند مناسب فلم توضح الهييه عبارتها في عدم وجود بند مناسب لتعديل الوعاء الضريبي واختيارها بند رواتب واجور تخص الشريك غير السعودي، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف، والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق بهذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند ( تكاليف المشاريع لعام 2018م) وحيث يكمن استيناف الهييه علي قرار دايره الفصل في الغاء قرارها بناء علي تقديم المكلف للمستندات المؤيده. وحيث تنص الفقره (1/ا) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بقرار وزير الماليه رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه والمتعلقه بالمصاريف التي يجوز حسمها والتي نصت علي: "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه". كما تنص الفقره (2) من الماده (6) منها والمتعلقه بالمصاريف التي لا يجوز حسمها والتي نصت علي: "المصاريف التي لا يتمكن المكلف من اثبات صرفها بموجب مستندات مؤيده او قراين اثبات اخري". وتنص الفقره (1) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصدره بقرار وزير الماليه رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه ، والتي نصت علي ما يلي: "المصاريف التي يجوز حسمها لتحديد الدخل الخاضع للضريبه هي: 1 - جميع المصاريف العاديه والضروريه لتحقيق الدخل الخاضع للضريبه، سواء كانت مسدده او مستحقه، بشرط توافر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اثبات اخري، تمكن الهييه من التاكد من صحتها. ب- ان تكون مرتبطه بتحقيق الدخل الخاضع للضريبه. ج- ان تكون متعلقه بالسنه الضريبيه د- الا تكون ذات طبيعه راسماليه.". وحيث ان تلك المصاريف تعتبر جايزه الحسم اذا تم اثبات انها نفقه فعليه ومؤيده بمستندات ثبوتيه، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي يتبين ان المكلف قدم الفواتير المتعلقه بهذه المشاريع وهي كالاتي: 1- المشروع المشترك للاعمال الميدانيه باجمالي مبلغ وقدره (6,561,611.1) ريال وفق للرد علي المذكره الجوابيه يظهر ان جميع الفواتير المؤيده تخص مشاريع عام 2018م، وموضحه ذلك من خلال التقاطه لجزء من الاتفاقيه في ملف باسم (الملحق ه المستندات المؤيده المشروع (...) وما تري معه الدايره قبول هذه الفواتير المؤيده. 2- باجمالي مبلغ (4,585,189) ريال وفق للرد علي المذكره الجوابيه يظهر من خلال الفواتير المقدمه انها مستخلص اعمال للمشاريع وتم قبولها في بند تكاليف المشاريع وما تري معه الدايره قبول هذه الفواتير المؤيده . -3- مصنع ... باجمالي مبلغ (529,215.17) ريال وفق للرد علي المذكره الجوابيه يظهر من خلال الفواتير المقدمه انها تخص تكاليف المشاريع وما تري معه الدايره قبول هذه الفواتير المؤيده. 4- بمبلغ (322,050) ريال، وفق للرد علي المذكره الجوابيه يظهر ان الفاتوره ليست موجهه للمكلف وما تري معه الدايره قبول هذه الفاتوره. وبما ان المكلف بعض المستندات المؤيده للمصاريف محل الخلاف، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه جزييا، وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند. الرقم المجاني : 8001220000 7/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2023-132123 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-132123-ZI) وحيث انه بخصوص استيناف المكلف والهييه بشان بند (غرامه التاخير وحيث يكمن استيناف المكلف علي قرار دايره الفصل في انه لا يوافق علي فرض غرامه تاخير سداد علي البنود محل النزاع، في حين يكمن استيناف الهييه بان الغرامه مرتبطه في البند اولا وبالتالي فتطالب بالغاء قرار دايره الفصل، وحيث تنص الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) بتاريخ 1425/01/15ه، والتي نص علي: "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1%) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد." كما تنص الفقره (3) من الماده (67) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه والمتضمنه علي: "تعني الضريبه غير المسدده الفرق بين ما سدده المكلف في الموعد النظامي، والضريبه المستحقه السداد بموجب احكام النظام وتشمل التعديلات التي تجريها المصلحه والتي اصبحت نهاييه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه اللايحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تحتسب الغرامه من تاريخ الموعد النظامي لتقديم الاقرار والسداد." وتنص الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه ذاتها والتي نصت علي ما يلي: "تضاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه %1% من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير في الحالات الاتيه: ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه". وبالرجوع لملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، وحيث ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الناشيه بموجب تطبيق احكام النظام والتعديلات التي تجريها الهييه ، وحيث ان الخلاف بين الطرفين هو خلاف مستندي، ولم ينشا عن اختلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه، مما تري معه الدايره صحه اجراء الهييه بفرض غرامه التاخير من تاريخ الاستحقاق علي البنود التي رفض استيناف المكلف وقبول استيناف الهييه، قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل في شان هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف والهييه علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف والهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من المكلف/ ...، سجل تجاري (...)، رقم مميز (...)، وهييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (710-2022-IZJ) الصادر في الدعوي رقم (2020-22744-Z) المتعلقه بالربط الزكوي الضريبي لعام 2018م. ثانيا: وفي الموضوع 1 - قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (تكليف المشاريع لعام 2018م). 2- قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير لعام 2018م). 3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فروقات الاستيراد لعام 2018م). 4- فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند المشتريات الداخليه لعام 2018م) ا- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق بمبلغ 204,320 ريال. ب رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل في المبالغ المتبقيه. 5- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند استبعاد تكاليف ومزايا الموظفين لعام 2018م). 6- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند رواتب ومزايا تخص الشريك غير السعودي لعام 2018م). 7- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مصاريف معاد تحميلها من جهه ذات علاقه لعام 2018م). 8- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (حصه الجانب السعودي في ارصده داينه لعام 2018م). 9- قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. الرقم المجاني : 8001220000 7/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-132123 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-132123-21) عضو الاستاذ / .... الدكتور / .... عضو رييس الدايره الدكتور / .... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. 7/4 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa