gstc_gov_sa · decision · processed · 32 chunks
قرارات اللجان الضريبيه لسنه ٢٠٢٠ م الزكاه I (IAR-95-2020) القار رقم (Z-1541-2018) الصادر في الدعوي رقم اللجنه الاستثناييه الدايره الاستثناييه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المفاتي: زكه - واعا زكي - اقرار زكي - اتعاب اداريه - مصروفات ترفيهيه - ايرادات الاستثمارات - وفاه الشريك - ايجار رسمالي - جاري الشركه - ارباح رسماليه. الملخص: مطالبه المستانفه شركه (...) بالغاء قرار لجنه الفصل بشان العام المالي المنتهي في ١٢١/١٢/١٢٠٨ م فيميا يخص بند جاري الشراكه، وبند الارباح الراسماليه عن بيع اراض في الخرج، وبند ايرادات استثمار، وبشان العام المنتهي في ١٢١/١٢/١٢٠ م في المالي يحي الي الوعاء بند عدم حسب ايرادات استثماريه، وضم مبالغ عقود الايجار الراسمالي الي الوعاء الزكوي، وبشان العام المنتهي في ١٢١/١٢/١٢٠ م في المالي يحي الي الوعاء استثماره الفيه الهييه الاعتراض علي مسلك الهييه باحتساب مبلغ جاري الشركه، ومطالبه المستايقه الهييه العامه للزكاه والدخل بالغاء قرار لجنه الفصل بشان بنود قيمه الاستثمارات للاعوام من ١٠٠٠ م تحت ٢٠٠٠ ثبت للدايره صحه قرار لجنه الفصل فيما يخص بند جاري الشركه، وبند مبالغ الاستهلاك علي الاراضي: لعدم قيام الاستثناف علي سب صحيح. وقبلو استيناف الشركه المديعه فيما يخص بند ايرادات استثمار عن العام ٢٠٠٨ م: وحيث لم تثبت الهييه عدم اذاء الزكاه عن تلك المبالغ الموزعه كارباح لدي الشركه المستثمر فيها، تقرز اعاده النظر في البندين محل استثناف الشركه المديعه عن العام المنتهي في ٢٠١١/٠٣/٢١ م الي دايره الاولي: للفصل والبث في شانها. وعدم صحه اعتراض الهييه علي قرار لجنه الفصل بحسم كامل قيمه الاستثمارات للاعوام من ٢٠٠٩ م: ان ذلك يؤدي الي الزكاه مرتبين عن المال الواحد. وعدم صحه استثناف الهييه بخصوص الارصده الذاينه التي حال عليها الحول: لعدم قيامه علي سند صحيح. مؤدي ذلك: تاييد القرار في بعض البنود، وقبول الاعتراض في بعضها. الوقايع: الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2020 م الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل، وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ للزكه والدخل، ١٣٠١/١١، من شركه (...)، واستثناف الهييه العامه رقم (٦) لعام ١٤٢٩، علي قرار لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الاولي في الرياض، علي القرار محل النظر، والذي قضي بما ياتي: اولا: قبول الاعتراض شكل من شركه (…)، علي الربط الزكوي للاعوام من ٢٠٠٨ م حتي .٢٠١١ ثانيا:})(ففي الموضوع: ١. رفض اعتراض المكلف، وتاييد الهييه في اضافه جاري الشركاء الي الوعاء الزكوي. ٢. قبول اعتراض المكلف في جسم كامل الاستثمارات. ٣. رفض اعتراض المكلف، وتاييد الهييه في عدم جسم ايرادات الاستثمار من الوعاء الزكوي. ٤. رفض اعتراض المكلف، وتاييد الهييه في عدم كسم الارباح الراسماليه للاراضي من الوعاء الزكوي. ٥. قبول اعتراض المكلف في اضافه الارصده الداينه التي حال عليها الحول. ٦. انتهاه الخلاف بين الطرفين بموافقه الهييه علي وجهه نظر المكلف علي الاتي: ١- اتعاب اداريه لعام ٢٠٠٨. ٢- مصروفات ترفيهيه لعام ٢٠٠٨. ٣- عدم حسم ايطالت سداد عامي ٢٠٠١١ و ٢٠٠١١. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين: شركه (....) والهييه العامه للزكه والدخل: تقدم كل منهما الي الدايره بالكثه استيناف تضمنت اعتراض كل منهما علي البنود الاتيه: فيما يتعلق باستثناف شركه (....) :) اولا: فيما يتعلق بالعام المالي المنتهي في ٢٠٠٨/١٢/٣١ م: ا. تستاNF الشركه المكلفه علي رفض اعتراضها باضافه مبلغ (١١,٦٠٠٠٠) المتعلق ببند جاري الشركه الي وعاها الزكوي; علي اساس ان الشركه تعي ان ذلك المبلغ كان يخص احمد الشركه المتوفين (....) وان المال في تصور الهييه كان في حيازه الشركه ذلك العام ولم يتم توزيعه، وان توزيعه علي الشركه قد كان بعد ان حال عليه الخول، والواقع ان وفاه الشريك كانت في شهر مايو من ذلك العام، ومن ثم لم يمز الخول علي امتلك تلك الاموال، بالنظر الي ان تökلان الحول ينقطع بالوفاه، وبالتالي فان الرصيد الذي حال عليه الحول هو رصيد الشركه الاثرين في الشركه. قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2020 ب. تعترض الشركه علي عدم قسم الارباح الراساليه الناتجه عن بيع اراضي بالخرج بمبلغ (٥,٤٧,٩٠٢) ارسا انها تخص اصول لا تستهلك، بينما تري الشركه وجوب تعديل الربط بحسم تلك الارباح الناتجه عن البيع علي اساس صافي الابدتي. ج. تعترض الشركه علي عدم ايرادات الاستثمارات من الربح الدفتری بمبلغ (١٤١٨٨) (رالبال: لعدم حده ما ذكره القرار الابتدايي من عدم تقديم الشركه لبيان يثبت ان تلك الارباح من ربح العام للشركه المستثمر فيها شركه (....) والواقع ان الاقرار الزكي للشركه المستثمر فيها يثبت سداد الزكاه الشرعيه لدي تلك الشركه: مما يترتب عليه لزوم تعديل الربط بحسم تلك الاستثمارات. ا. تعترض الشركه المكلفه علي عدم حجم ايرادات استثماريه بمبلغ (٨,٦٥٠,٨٨) ريال، علي اساس من القول بان اللجنه صدره القرار لم تتطرق الي اعتراض الشركه في مطالبتها بحسب تلك الايرادات من الوعاء الزكوي. ب. تعترض الشركه علي اضافه مبلغ (١,٢٥,٨٥) ريال، والخاص بعقود الايجار الراسمالي، بالنظر الي ان اللجنه صدره القرار لم تقدم بمناقشه الاعتراض علي ذلك البند عند اضافه مبلغه الي الزكاه علي الشركه. ثالثا: العام المنتهي في ٢٠١١/٠٠٠، تعترض الشركه علي عدم قيام اللجنه بمناقشه مسلك الهييه باحتماس مبلغ جاري الشركه بمقدار (١٣,٨٢١,٧٩٨) ريال، دون حجم مبلغ (٣,٤٥٠,٤٤٤) من ذلك المبلغ المحتسب عن جاري الشركه، بالرغم من اعتراض الشركه علي مقدار المبلغ دون الحسم المطالب به من الشركه. ٢. وفيما يتعلق باستيناف الهييه العامه لزكه والدخل الوارد ضمن مدكرتها المؤره ا- اعتراض الهييه علي تاييد اللجنه للمكلف بحسم كامل قيمه الاستثمارات للاعوام من فيها، والتالي تكون في واقعها تمويل مساندا يجاب احتساب ارضدته لي الشركات المستثمر لاستقلال الذمه الماليه لكل شركه عن الاخري، ويجب معالجه ذلك الرصيد باعتباره مصدر من مصادر التمويل الذي يتعين اضافه الي الوعاء الزكوي علي المفرض والمقترض، علي اساس ما انتهت اليه الفتوي في هذا الشان علي النحو الذي تعي به الهييه. ب- تعترض الهييه علي عدم تقرير اللجنه مصدره القرار اضافه الارصده الداينه التي حال عليها الخول، والتي تخص جهاات ذات علاقه او جهات منتبيه، ورصيد الداينين الخارجيين، باعتبار ان تلك الارصده تمل عناصر يجب اضافها الي الوعاء الزكي للمكلف عند احتساب الربط عليه. وبعد الاطلاع علي المذكرات الخاصه بالاستثناف، وبعد فحص ما احتواء ملف القضيه قرارات اللجان الضريبيه لسنه ٢٠٢٠ م من اوراق ومستندات، تقرز لدي الداره ان القضيه قد اسبعت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها. الاساب: وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستثناف المقدمه من الشركه المستانفه والاستثناف المقدم من الهييه العامه للزكاه والدخل، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستثنافين شكلا، وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والفرارات ذات الصله; الامر الذي يكون معه الاستثنافين مقبولين شكلا، لتقدمهما من ذوي صفه وخلال المده نظاميه المقرره لاجراهيم. ومن حيث الموصوع: فانه بعد ان تقر لدي الذايره ان الضيبه ا Prisحت جاهزه للنظر فيها، قررت الدايره البت في شان الاستثنافين المرفوعين من الشركه المكلفه ومن الهييه العامه للزكه والدخل بخصوص البنود محل الاعتراض، علي النحو الاتي: اولا: فيما يخص البنود المستانف عليها عن العام المالي المنتهي في ٢١/١٢/٢٠٠٠ الاستثناف الخاس ببند جاري الشركه والمعتلق باعتراض الشركه المكلفه علي اضافه جاري الشركه الي وعايها الزكوي بمبلغ (١١,٦٠,٠٠) ريال، وحيث انه بعد تامل الذايره في مركز استثناف الشركه المكلفه، والذي تضمن عدم سلامه اضافه ذلك المبلغ الي الوعاء الزكوي للشركه بالنظر الي انه يخص احد الشركه المتوفين (…) بالنظر الي انقطاعanول علي ذلك المبلغ بوفاه ذلك الشركه، وبالتالي عدم اتصاب رصيده ضمن الوعاء الزكوي للشركه المكلفه عن العام المنتهي في ٢٠٠٨/١٢/٣١، وحيث كان التابعت بالضد الطابه عوده الوفاه المرفقه، والخاصه بذلك الشريك المتوفي، يتبين منها ان تاريخ الوفاه قد كان في ٢٠٠٧/٧/٤/٢٤ الخاص للمتوفي عن العام محل الخلاف المنتهي في ٢٠٠٨/١٢/٣١، ووحيث ان واقع الحال يبيت ان ذلك الرصيد قد اختص به الشراكه الاخين بعد وفاه الشريك المبلغ بعد استقبال الدول وان العام ٢٠٠٨ م ق ت د تحقق فيه حولان ذلك المبلغ بعد استقبال الدول الجديد له واكتماله عند انتساب الزكاه عليه في العام ٢٠٠٨ م، مما يتقرار معه لدي الدايره عدم قيام استثناف الشركه المكلفه علي سند من الواقع؛ لتيوت خولان الدول علي مبلغ الرصيد للشريك المتوفي باكملله بعد انتساب بعد الحول عليه من تاريخ وفاه الشريك، وباتالي يتعين تقرير الاخذ اجراء الهييه في ادخال رصيد مبلغ جاري الشركه ضمن الوعاء الزكوي للشركه المكلفه عن العام المنتهي في ٢٠٠٨/١٢/٢٣، ورفض استثناف الشركه المكلفه في ذلك الشان. الاستثناف الخاص ببند الارباح الراساليه عن بيع ارض في الخرج بمبلغ (0,870,90) ريال، وحيث انه يتامل الداره لمركز استثناف الشركه المكلفه بضروره سم المستهلكات من الاراضي بعد البيع لتحفيض الارباح الراساليه الناتجه عن بيع قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2020 تلك الاراضي بما يتحقق معه تخفيض الزكاه المتوجبه عليه، وحيث ان مثل هذه المعالجه التي يطالب المكلف بافتعتاهها لاحساب الوعاء الزكوي عليه، بخصوص حجم مبالغ الاستهلاك علي الاراضي عند التخلص منها، وتحقيق ارباح راسماليه ناتجه عن عمليه البيع، لا تトفق مع المعالجه الزكويه التي ترتبط باحساب ادخال المال الزكوي باصله وارباحه كايراد متفق من عمليه البيع، وعليه لخصت الدايره الي تقرير رفض استيناف الشركه المكلفه بخصوص هذا البند لعدم قيام الاستيناف علي سبب صحيح; مما يتعين معه عدم تاثيره علي النتيجه التي اتهي اليها القرار الابتدايي بخصوصه. الاستيناف الخاص ببند ايرادات استثمار عن العام ٢٠٠٨، (١،٤١٨،١) ريال، وحيث ان القرار الابتدايي قد امام قضاء بشان ذلك البند علي تقرير عدم جسم تلك الايرادات من الوعاء الزكي للشركه المكلفه، بالنظر الي ان توزيعات ارباح العام لشركه (...) لم يënح فيها ان تلك التوزيعات قد تم تزكيه مالغها لدي الشركه المستثمر فيها، وحيث ان الشركه المستثمر فيها تقدم اقراراتها الزكويه للهييه، وان الرجوع الي تلك القوايم الماليه لاثبات دفع الزكاه الشريعه يعد اما متبسر الثبوت لمعرفه مدي سلامه ما تدعيه الشركه المكلفه في اقراراتها الزكويه، وحيث لم تثبت الهييه عدم اداء الزكاه عن تلك المبالغ الموجعه كارباح لدي الشركه المستثمر فيها، مما يتقرز معه لدي الدايره الاخد بما جاء في اقرار المكلف، وحسم مبلغ تلك الايرادات من الوعاء الزكوي للشركه المكلفه في العام محل الخلاف. ثانيا: فيما يخص استيناف الشركه المكلفه عن العام المنتهي في ١٢٠١/٢٠٠٠ والخاص بالبندين المعترض عليهما، وحيث كان اعتراض الشركه المكلفه علي عدم حسم ايرادات استثماريه بمبلغ (١,٢٥,٨٥٠) (ريال، والخاص بعقود الايجار الراسمالي، الي الوعاء الزكوي لها، وبالنظر الي ان اللجنه مصدره القرار لم تقدم بمناقشه الاعتراض علي ذلكما البندين، حيث لم يظهر لدي الداره تطرق القرار الصادر عن اللجنه الابتداييه الي تمدي ص الاعتراضين، عند نظر اعتراض الشركه المكلفه، مع جمله البنود التي قامت الشركه المكلفه بتقديم الاعتراض عليها عند اجراء الربط عليها من الهييه، وحيث كان الامر كما ذكر قصد خلصت الداره الي تقرير اعاده نظر Cordوع الاعتراض بخصوص البندين المعترض عليهما الي الداره الاولي للفصل في مخالفات ومناوعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض; للبث في شان الاعتراض المقدم من المكلفه بخصوصها; لتقرير مدي ادخالهمما ضمن الوعاء الزكوي للمكلف من عدمه في ضوء ما تنتهي اليه تلك الداره المحال اليها نظر الاعتراض علي هذين البندين، واصدار قراها في ذلك بعد ابلاغ الشركه المكلفه والهييه بالجسه المخصصه لنظر الاعتراض علي هذين البندين. ثالثا: فيما يخص استثناف الشركه المكلفه والعربيه من العام المنتهي في ١٠١/٣/٣١، قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2020 م والمتمل في عدم قيام اللجنه بمناقشه مسلك الهييه باحtbاس مبلغ جاري الشركه بمقدار (١٢,٨٢٧,٧٩٨) ريال، دون حسم مبلغ (٣,٥٥,٤٤٤) ريال، من ذلك المبلغ المختسب عن جاري الشراكاء، بالرغم من اعتراض الشركه علي مقدار المبلغ دون الحسم المطلاب به من الشركه، وYTت كان من التابعت اتراض المكلف علي ذلك البند، وحيث لم تقدم اللجنه صدره القرار بمناقشه ذلك البند المعترض عليه بيان مدي صحه اجراء الهييه من عمده عند انتساب الوعاء الزكي للمكلف بموجب ربطها في ذلك العام، وYTت كان الامر كما ذكر، فقد خلت الداره الي تقريير اعاده نظر مضوع الاعتراض بخصوص البند المعترض عليه الي الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضربه الدخل في مدينه الرياض: للبث في شان الاعتراض المقدم من المكلف بخصوص تقرير مدي ادخاله ضمن الوعاء الزكي للمكلف من عمده في ضوء ما تنتهي اليه تلك الداره المحال اليها نظر الاعتراض علي هذا البند، واصدار قراها في ذلك بعد ابلاغ الشركه المكلفه والهييه بالجسبه المخصصه لنظر موضوع النزاع حول البند محل الاعتراض. واما ما يتعلق باستيناف الهييه بخصوص احتجاجها علي تاييد اللجنه لمكلف بحسم بشانه ان وافع تلك الاستثمارات يمثل في حقيقته مبالغ تمويل دعتها الشركه المكلفه للشركات الاخري المستثمر فيها، وان ذلك الامر يتعين معه معالجه ارسده تلك الاستثمارات بحسبانها تمثل عالقه مقرض بمقترض يتوجب معها احتساب مبلغ الفرض علي الشركه المفرضه والمقترضه لاختلاف واستقلال مده كل منها عن الاخري، وحيث انه بعد تامل الداره في استيناف الهييه وما كانت عليه معالجه اللجنه مصدره القرار لارسده تلك الاستثمارات التي تمثل حساباتها الجاريه استثمارات يتعين تصنيفها باعتبارها ممتله لحقوق ملكيه للشركه المستثمره في الشركات المستثمر فيها، وان رصيد تلك الاستثمارات سيؤهل ضمن الوعاء الزكي للشركه المستثمر فيها بمقدار حساب ذلك الجاري، وحيث ان هذه المعالجه الزكويه هي التي يتحقق معها اني عن اخضاع المال الواحد للزكه مؤتين، مما يتقر معه لدي الدايره تاييد ما انتي اليه القرار الابتدايي في شان البند المعترض عليه، ورفض استثناف الهييه المطالب بمعامله ارسده تلك الاستثمارات المموله من جاري الشراكه كما لو كانت ديونا بين مقرض ومقترض، وتاييد القرار الابتدايي فيما انتي اليه. واما ما يتعلق باستثناف الهييه بخصوص الارضده الحاينه التي حال عليها الدول، وحيث كان النزاع بخصوص هذا البند قايما علي اساس التحقق من الارسده الحاينه التي حال عليها الدول في كل عام علي جده، اخذا في الاعتبار الرصيد في اول المده واخر المده، و حيث انه باطلاع الداره علي وجهه نظر الهييه ضمن لايحه الاستثناف المقدمه منها قد اظهرت منازعتها لما لخصت اليه اللايحه المنجزه القرار، بعد ان قامت تلك اللجنه بالتاكد من واقع ما تظهوره اقرارات المكلف من خلال سجلات الاستاذ لدي الشركه المكلفه، وانتهت اللجنه بشانها الي انها تمثل الارصده التي حال عليها الحول، وحيث لم تقدم الهييه ضمن اللايحه الاستثناعيه ما يقدم في النتيجه التي انتهت اليها اللجنه صدره القرار بخصوص امثمنانها الي ما تملله من قرارات اللجان العربيه لسنه 2020 صحه لاحتسابها ضمن الوعاء الزكوي للمكلف من واقع اقراراته، حيث جاء مجمل قولها في الاستثناف علي ذلك البند دون سند واضح يتفق معه سلامه الاخذ بما تدعيه الهييه من وجوب معالجه الارصده المستحقه للجهات ذات العلاقه والجهات المنسيه علي النحو الذي تدعيه، وعليه لخصت الدايره الي رفض استثناف الهييه بخصوص هذا البند لعدم قيامه علي سند صحيح; مما يقتضي ذلك اثراجه وعدم تاثير النتيجه التي انتهي اليها القرار الابتدايي في ضوء ما قدمته الهييه من استثناف عليه. القرار: وبناء علي ما تقدم، وباستحصاب ما ذكر من اسباب; قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: الزكويه الضريبيه الابتداييه الاولي في الرياض. ثانيا: وفي موضوع استثناف الشركه المكلفه: ١ - فيما يخص البنود المستاف عليها عن العام المالي المنتهي في ١٢/١٢/٢٠٠٠ افرض استثناف الشركه المكلفه بخصود بند جاري الشركاء، والمتعلق باعتراض الشركه المكلفه اضافه جاري الشركه الي وعايها الزكوي بMBLغ (١١,٦٠,٥٠٠) ريال، وتاييد القرار الابتدايي فيما قضي به من نتيجه في شانه: للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ب-رفض استثناف الشركه المكلفه ببند الارباح الراسماليه عن بيع ارض في الخرج بمبلغ (٥,٤٧٠,٩٠٢) ريال، وتاييد القرار الابتدايي فيما قضي به من نتيجه في شانه: للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ج-قبول استثناف الشركه المكلفه بخصوص بند ايرادات استثمار عن العام ٢٠٠٨٥ مbmيلا (١,٤١٨,٨٧٩) ايرال، وتقرير الاخذ بما جاء في ايرال المكلفه، ونقص القرار الابتدايي فيما قضي به من نتيجه في شانه: للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ٢- فيما يخص استثناف الشركه المكلفه عن العام المنتهي في ١٢٠٠٩٩: ا- اعاده نظر استيناف الشركه المكلفه بخصوص بند عدم قسم ايرادات استثماريه بمبلغ (٨,٦٥٠,٨٧٨) ريدا، واحالته للبث فيه لدي الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض: للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القار. ب- اعاده نظر استيناف الشركه المكلفه بخصوص اضافه بملع (١,٤٥,٨٥) ريانل، والخاص بعقود الايجار الراسمالي، الي الوعاء الزكوي لها، واحالته للبث فيه لدي الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض: للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القار. قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2020 م ٢٠٠١١/٠٣/٢١ عام المفتي في ٢٠٠١١ اعاده نظر استثناف الشركه المكلفه بخصوص عدم قيام اللجنه مصدره القرار بمناقشه الاعتراض علي مسلك الهييه باحتساب مبلغ جاري الشركه بمقدار (١٢,٨٢٧,٩٨) ريال، واحالته للب فيه لدي الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدهيه الرياض: للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ثالثا: وفي موضوع استيناف الهييه العامه للزکاه والدخل: ا. رفض استيناف الهييه بخصوص تاييد اللجنه للمكلف بحسم كامل قيمه الاستثمارات للاعوام من ٢٠٠٠م حتي ٢٠٠٠م، وتاييد القرار الابتدايي فيما قضي به من نتيجه في شانه: للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ب. رفض استيناف الهييه بخصوص الارصده الذاتيه التي حال عليها الحول، وتاييد القرار الابتدايي فيما قضي به من نتيجه في شانه: للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. وصلي الله وسلم علي نبينا محمد، وعلي اله وصحبه اجمعين.