gstc_gov_sa · decision · processed · 23 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-175065 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-175065-2023) في الدعوي المقامه من/ المكلف ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف/ المستانف ضده المستانف/ المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاثنين 2024/03/18م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... رييسا الدكتور/ عضوا الاستاذ/ عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/02/02م، من / .... هويه وطنيه رقم (...)، بصفته وكيلا عن الشركه المستانفه بموجب الوكاله رقم (...)، والاستيناف المقدم بتاريخ 2023/02/12م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2022-1949) الصادر في الدعوي رقم (Z-68898-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2018م، في الدعوي المقامه من شركه ... القابضه في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : قبول الدعوي شكلا. وفي الموضوع: 1- الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند الحصه في ارباح الشركات التابعه. 2- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند فرق الارباح المبقاه. 3- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند مطلوب من اطراف ذات علاقه. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف ( شركه ... القابضه)، فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره، حيث يكمن استيناف المكلف علي بند ( فرق الارباح المبقاه)، فيوضح المكلف ان توزيعات الارباح مدفوعه عن طريق طرف ذوي علاقه في شركه ... القابضه مملوكه من شركه ... بنسبه (40%) وشركه ... بنسبه (40%) وشركه ... بنسبه (20%)، وان شركه ... القابضه تملك شركه ... للتجاره والمقاولات العامه بنسبه (100%)، وان قايمه المركز المالي وايضاح رقم (6) في القوايم الماليه للمكلف لعام الرقم المجاني : 8001220000 وثيقه رسميه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-175065 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-175065-2) 2018 م توضح سداد مدينو توزيعات ارباح والتي تم سدادها عن طريق شركه ... للتجاره والمقاولات العامه وان توزيعات الارباح المدفوعه عن طريق طرف ذوي علاقه هو ناتج مقاصه بين رصيد مطلوب اطراف ذوي علاقه مع الارباح المبقاه. وفيما يخص بند (مطلوب من اطراف ذو علاقه)، فيوضح المكلف ان شركه ... القابضه تملك شركه ... للتجاره والمقاولات العامه بنسبه (100%) بموجب عقد التاسيس وان المبالغ المستحقه من جهات ذات علاقه ( شركه ... للتجاره والمقاولات العامه) والتي يتم تزكيتها لديها (مرفق الربط الزكوي لعام 2018م)، طبقا للايحه الزكاه المتفقه مع قاعده حقوق الملكيه المتضمنه اضافه راس المال والاحتياطي النظامي والارباح المبقاه والحساب الجاري الداين للشركاء، وبالتالي فان تزكيه رصيد مستحق لطرف ذو علاقه لدي شركه ... القابضه يؤدي الي الثني في الزكاه، كما ان المبالغ المستحقه من جهات ذات علاقه ( شركه ... للتجاره والمقاولات العامه مموله من عناصر حقوق الملكيه المضافه لوعاء الزكاه وحتي تستقيم المعادله من وجهه النظر المحاسبيه والشرعيه يجب حسم مطلوب من اطراف ذوي العلاقه من وعاء الزكاه، ويطالب بقبول استينافه ونقض قرار دايره الفصل. كما لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه ( هييه الزكاه والضريبه والجمارك)، فتقدمت بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره، حيث يكمن استيناف الهييه علي بند ( ارباح الشركات التابعه)، فتوضح الهييه قيامها بحسم الايرادات من شركات تابعه بمبلغ (164,146,941) ريال، حيث تم الاجتماع مع المكلف بتاريخ 29\7\2021م وتم طلب تقديم الارقام المميزه للشركات التابعه وقدمها المكلف، وبعد الاطلاع علي خطاب الاعتراض ومرفقاته توضح الهييه انها قد حسمت هذا المبلغ من صافي الربح كما يطالب به المكلف وان معالجه الاستثمار تكون باحدي الطريقتين : -1 - حسم حصه المكلف من نتايج الشركات المستثمر فيها من الربح المعدل وحسم الاستثمار برصيد اول المده لازاله هذه النتايج من الاستثمار المحسوم. -2 - عدم التعديل علي الارباح المعدله وحسم الاستثمار برصيد اخر المده والمتضمن حصه المكلف من نتايج الشركات المستثمر فيها. ويلاحظ ان الهييه قامت بمعاجله الاستثمار بالطريقه الاولي، وتطالب بقبول استينافها ونقض قرار دايره الفصل في البند محل استينافها. وفي يوم الاثنين بتاريخ 2024/03/18م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ 08 /1445/04ه؛ وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق الرقم المجاني : 8001220000 وثيقه رسميه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-175065 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-175065-2023) ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. ## اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضربيه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وفيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند ( ارباح الشركات التابعه)، وحيث يكمن استيناف الهييه في قيامها بحسم الايرادات من شركات تابعه بمبلغ (164,146,941) ريال، و استنادا علي الماده (4) البند (ثانيا) الفقره (4/ ا) من لايحه جبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه والتي نصت علي انه : " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي : 4- (ا) : الاستثمارات في منشات داخل المملكه - مشاركه مع اخرين - اذا كانت تلك الاستثمارات تخضع لجبايه الزكاه بموجب هذه اللايحه، فان كان الاستثمار في تلك المنشات لا يخضع للجبايه فلا يحسم من الوعاء."، وبناء علي ما تقدم، و بالرجوع لملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، اتضح للدايره من خلال ردود اطراف الدعوي ان الخلاف يكمن في اضافه حصه المكلف في ارباح الشركات التابعه للاستثمار المحسوم من الوعاء الزكوي وحيث تقر الهييه بانها قامت بحسم حصه المكلف من نتايج الشركات المستثمر فيها بمبلغ (164,146,941) ريال من صافي الربح المعدل وحسم الاستثمار برصيد اول المده لازاله اثر هذه النتايج من الاستثمار المحسوم, وبالرجوع الي الاقرار المقدم من قبل المكلف للعام محل الخلاف يتضح انها عدلت صافي الربح المعدل وحسمت جميع الايرادات الظاهره (حصه الشركه في ارباح الشركه المستثمر فيها من صافي الربح المعدل وبنفس المبلغ، مما يتضح معه ان المكلف عدل واستبعد اثر هذه الارباح من صافي الربح المعدل وعليه لا يجوز استبعادها مره اخري من رصيد الاستثمارات في الوعاء الزكوي، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند ( فرق الارباح المبقاه)، وحيث يكمن استيناف المكلف في عدم اضافه فرق الارباح المبقاه، واستنادا علي الفقره (8) من البند (اولا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه والصادره بقرار وزير الماليه رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه والتي نصت علي الاتي: الرقم المجاني : 8001220000 وثيقه رسميه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-175065 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-175065-2) " يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها : 8- رصيد الارباح المرحله من سنوات سابقه اخر العام."، واستنادا علي الفقره (3) من الماده (20) منها والتي نصت علي الاتي: "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها."، وبناء علي كل ما تقدم، وبرجوع الدايره لملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، تبين لديها ان الشركه تطالب بحسم مبلغ توزيعات ارباح بمبلغ (70) مليون ريال، وقد ارفقت القوايم الماليه والكشوف البنكيه وقرار توزيعات الارباح بمبلغ (10,000,000) ريال ويتبين منها انه قد تم توزيعها للشركاء وخروجها من ذمه الشركه قبل حولان الحول القمري عليها، وفيما يتعلق بمبلغ (60,000,000) ريال فبالاطلاع علي القوايم الماليه والمستندات اتضح انها متعلقه بعام 2017م ويتضح ذلك من خلال قايمه التغيرات في حقوق المساهمين حيث تبين انه في عام 2017م تم اعتماد توزيع ارباح خلال الفتره بمبلغ (100,000,000) ريال، واما ما توزع نقديا للعام الماضي (40,000,000) ريال فقط والمتبقي (60,000,000) ريال التي يطالب بها المكلف متعلقه بالعام محل الخلاف، وبالرجوع الي قايمه التدفقات النقديه اتضح ان صافي النقد المستخدم في الانشطه والتي تم خروجه من ذمه الشركه كتوزيعات ارباح مدفوعه ظهرت بمبلغ (70,000,000) ريال، مما يتضح معه عدم صحه اجراء الهييه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند ) مطلوب من اطراف ذو علاقه وحيث يكمن استيناف المكلف في ان شركه ... القابضه تملك شركه... للتجاره والمقاولات العامه بنسبه (100%) بموجب عقد التاسيس، واستنادا علي الماده (4) البند (ثانيا) الفقره (4/ ا) من لايحه جبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه والتي نصت علي انه : " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: 4- (ا) : الاستثمارات في منشات داخل المملكه - مشاركه مع اخرين - اذا كانت تلك الاستثمارات تخضع لجبايه الزكاه بموجب هذه اللايحه، فان كان الاستثمار في تلك المنشات لا يخضع للجبايه فلا يحسم من الوعاء."، بناء علي ما تقدم، فان المساهمات الاضافيه المقدمه من الشركه الام للشركات التابعه قد تكون علي شكل زياده في الاستثمار وقد تكون قروض يتم ردها الي الشركه المستثمره، وبناء علي ما تقدم، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع، حيث انه بالرجوع الي القوايم الماليه تبين لها ان البند اعلاه يمثل قروض مقدمه من الشركه للشركات التابعه، بالتالي فان القرار الصادر بحسم الرقم المجاني : 8001220000 وثيقه رسميه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-175065 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-175065-2023) نسبه الاستثمار صحيح، وحيث استقر راي قضاء الاستيناف الضريبي والزكوي بان المساهمات المقدمه من الشركات القابضه للشركات التابعه والتي تمثل قرض ( سلف ) مقدم للشركه التابعه فانه يحق للمكلف (المقرض) حسم جزء من القروض والسلف المقدمه للشركه التابعه من وعايه الزكوي بمقدار ما يساوي نسبه استثماره في الشركه التابعه التي قدم القرض لها لانها تعتبر ذمه واحده، وحيث ان الطرف ذو العلاقه ( شركه ... للتجاره والمقاولات العامه مملوكه بنسبه (100%) لشركه... السابق القابضه كما هو موضح في القوايم الماليه ايضاح رقم (1) وفي قرار تنازل الشركاء عن اسهمهم لشركه... السابق للاستثمار، باضافه الي انه بالرجوع الي ايضاح رقم (6) يتضح ان المكلف عضو في مجموعه من الشركات الشقيقه التي تدار بشكل مباشر او غير مباشر من قبل الشركاء في الشركه، وبالرجوع الي عقد تاسيس الشركه يتضح ذلك، وعليه يطالب المكلف بحسم المطلوب من الطرف ذو العلاقه بدافع انه يتم دفع الزكاه عن المبلغ في شركه الطرف ذو العلاقه (التابعه)، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي وجدت الدايره بان المبلغ في قوايم شركه ... للتجاره والمقاولات العامه (288,826,824) ريال حيث انها قامت بتعديل القوايم الماليه للعام السابق والمبلغ الذي يطالب المكلف بحسمه (293,934,874) ريال وباعتبار ان المستحق لطرف ذو علاقه لشركه مملوكه يتم معاملته كقرض من الشركه الام للشركه التابعه ويتم حسمه بنسب ملكيه الشركه الام في الشركه التابعه وبما ان شركه.... السابق القابضه تمتلك (100%) من شركه ... للتجاره والمقاولات العامه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف جزييا بحسم مبلغ (288,826,824) ريال كما هو في القوايم الماليه لشركه الفوزان للتجاره والمقاولات العامه وتعديل قرار لجنه الفصل في هذا البند. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي : منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف شركه ... السابق القابضه سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...)، وهييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (1949-2022-ISR) الصادر في الدعوي رقم (Z-68898-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2018م. وثيقه رسميه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-175065 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-175065-2023) ثانيا : من الناحيه الموضوعيه: 1- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( ارباح الشركات التابعه). 2- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( فرق الارباح المبقاه). 3- قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( مطلوب من اطراف ذو علاقه). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ/ ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور / ... وثيقه رسميه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa