gstc_gov_sa · decision · processed · 18 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-164100 : قرار رقم (W-164100-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم في الدعوي المقامه المستانفه من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف ضد ضد/المكلف سجل تجاري رقم (...) رقم مميز (...) الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاثنين 2023/08/28, اجتمعت الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 ه، وذلك بمقترها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... / رييسا الدكتور / ... / عضوا الاستاذ / عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 22/12/12 م، من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار (ISR-2022-1733) الداره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم الصادر في الدعوي رقم (W-48657-2021) المتعلقه بضريبه الاستقطاع للاعوام من 2015م الي 2018م في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: " قبول الدعوي المقامه من «المدعيه / ... سجل تجاري (...) ، ضد المدعي عليها / هييه الزكاه والضريه والجمارك، شكلا، وفي الموضوع الغاء اجراء المدعي عليها يتعلق بضريبه الاستقطاع لشهر ديسمبر "لاعوام 2015م وما ترتب عليه من غرامته تاخير، وفقا لما ورد في الاسباب." 5/1 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه (هييه الزکاه والضريه والجمارك)، فتقدمت بلالته استثناف تضمنت ما ملاحظه الاتي: اذ تعترض الهييه علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانها تثعي بانه وفيما يخش البند الاول (الناحيه) [الشكليه) قامت الهييه بمراجعه اقرارات المكلف للاعوام من 2015 م واتض وجود تعاملات مع موردين خارجيين من جهات ذات علاقه من واقع القوايم الماليه، وطلبت الهييه تزويدها بكشف تحليلي تفصيلي بالتعاملات مع الجهات غير المقيمه وكذلك الجهات المرتبطه بتوضيح بعض البيانات، وافادت الهييه بقيامها بالمقارنه بين ارسده الموردين في القوايم الماليه وبين ما تم اخضعه في نماذج الاستقطاع الشهيري، وتم اصدار اشعار ربط مبديي وارساله للمكلف بتاريخ 24/08/2020/08/24 تقدم اي مستند يغير من النتيجه التي توصلت لها الهييه، ومنحتها مهله اضافيه لارد حتي تاريخ 2020/09/02 م، وقامت بتمديدها بعد ذلك حتي 10/11/2020/09/02 م، الا انها افادت بعدم ورود اي رد من المكلف بالرغم من تذكيرها، وخلال مرحله دراسه 27/10/2020/10/27 الاعتراض قامت الهييه بالتواصل مع المدعي بتاريخ 23/05/2020/03/25 م عبر الهاتف لطلب تويج البنود المعترض عليهما ولم يتم توزيد الهييه بها، واستندت في ذلك علي نص الفقره (1) من الماده (60) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضربه الدخل، وفيما يتعلق بالبند الثاني (فرض ضريبه الاستقطاع لشهر ديسمبر 2015 م 2015 م 2015 م 2015 م 2015 م 2015 م 2015 م 2015 م 2015 م 201 الاستقطاع عن مبالغ لم يتم الاستقطاع عنها، واشارت الي الاسباب التي تم ايرادها في حساب المكلف لدي الهييه في نظام ايراد في ذات تاريخ البط مدل الدعوي والذي تم اشعار المكلف بها وقامت المكلف بالاطلاع عليها، واوضحت الهييه بقيامها اجراها استنادا للفقره (7) من الماده (59) من اللايحه التنفيذيه لضربيه الدخل، وحيث قامت باشعار المكلف عن طريق البريد الالكتروني وحاولت التواصل معها دون استجابه، واما ما يتعلق بما دفعت به المكلف بان قرار الهييه غير مسبب، فاوضحت الهييه بانه وفقا لما استقر الفقه والقضاء الاداري علي انه اذا وجد نص يرتب البطلان علي اغفال او مخالفه شكل او اجراء محمد فيتعين النزول علي حكم هذا النص، اما في حال لم يوجد نص يقرر البطلان في حال اغفال او مخالفه شكل او اجراء معين، ويتضح من ذلك بان القضاء الاداري مستقر علي عدم ابطال القرار الاداري بسبب عيب الشكل الا اذا نص نظام علي البطلان صراحه بان رتب البطلان علي الاخلال او كان الاجراء جوهريا، كما ان قواعد الشكل في اصدار القرار الاداري ليست كاصل عام هدفا في ذاتها يترتب علي عدم ادراجها ابطال القرار، وانا هي اجراءات تفتضيها المصلحه العامه و مصلحه الافراد علي حد سواء، وفيما يتعلق بالبند الثالث (الغاء غرامه التاخير)، افادت الهييه لكونها قامت بالاستثناف علي البند اعلاه لذا فهي تطالب بتاييد قرارها فيما يتعلق بها البند واستندت في ذلك الي الماده رقم (77) (فقره (ا) من نظام ضريبه الدخل، والماده (68) فقره (1-ب) من اللايحه التفيفيه لنظام ضريبه الدخل، وعليه فان الهييه تطلب نقص قرار دايره الفصل في البنود محل الاستثناف لما تقدم من اسباب. 5/2 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه وفي يوم الاثنين 2023/08/28 م, عقدت الداره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جاستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المري طبقا لاجراءات التقاضي المري عن بعد استثناء علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 21/04/2021 ه…… وبعد D'العلاء علي الاستثناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، وحيث لم تجد الداره ما يستدعي حضور اطراف الاستثناف فتقتر لدي الدايرقه ان القضيه قد اسبعت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قرت الدايرقه قصل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستثناف المقدمه من الهييه، تبين للدايرقه استيفاء شروط نظر الاستثناف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستثناف مقبوله شكل، لتفديدمه من ذي صفه، وخلال المده الثانيه المقره لاجراثه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استثناف الهييه بشان بند (فرض ضريبه الاستقطاع لشهر ديسمبر للاعوام من 2015 م حتي 2018 م) وحيث يكمن استثناف الهييه في الاعتراض علي ما قرزته دايره الفصل تجاه هذا البند، اذ تدعي انها قامت بمراجعه اقرارات المكلف للاعوام من 2015 م حتي 2019 م واتضح وجود تعاملات مع موردين خارجيين من جهات ذات علاقه من واقع القوايم الماليه، وطلب من المكلف تزويدها بكشف تحليلي تفصيلي بالتعاملات مع الجهات غير المقيمه وقامت الهييه بالمقارنه بين ارسده الموردين في القوايم الماليه وبين ما تم اخضاعه في نماذج الاستقطاع الشهري، وعليه اصدرت ربط مبديي تم الرساله للمكلفه الا انها لم تتلقي اي اجابه منها، حيث اوضحت الهييه بتواصلها مع المكلف عده مرات ولكن دون رد، وعلي الرغم من ذلك اتضح ان المكلف تقدم بالاعتراض امام لجنه الفصل واشرات الي ان الهييه لم توضح الاساس من الربط لم تستوفي الشروط المنصوص عليها في النظام، الا ان الهييه دفعت بان الربط المبديي والمرسل لمكلف موضحا فيه الاساس من التعديل وحيث استنفذت الهييه جميع الاجراءات للتواصل مع المكلف، والارغم من ذلك فقد اوضحت الهييه ابیداعها لاساب في حساب المكلف في نظام ايراد في ذات تاريخ الربط محل الدعوي وحيث قام المكلف بالاطلاع عليه، واستندت في ذلك علي الفقره (1) من الماده (60) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والتي نصت علي انه: "1- يحق للمكلف الاعتراض علي الربط او اعاده الربط عليه من قبل المصلحه خلال المده النظاميه المحدده بستين يوما من تاريخ تسلمه خطاب الربط او اعاده الربط، ويجب ان يكون (59) الاعتراض بموجب مذكره مسببه يقدمها الي الجهه التي اخطرته بالربط" وعلي الفقره (7) من الماده من اللايحه التنفيذيه لضريبه الدخل والتي نصت علي: "اذا لم توافق المصلحه علي اقرار المكلف، تثعره 5/3 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه بالتعديلات التي اجرتها علي اقراره الضريبي، واسباب التعديل، ومقدار الضريبه والغرامات المترتبه علي ذلك، وحقه في الاعتراض، والالمده للظاميه المحدده للاعتراض، ويكون الاشعار بالبريد المسجل او باي وسيله اخري تثبت استلامه للاشعار "وبناء علي ما تقدم، وحيث ان الخلاف يمكن حول كون ربط الهييه لم يستوفي العناصر الشكليه ولم يتضمن اسباب التعديل، وبالطلاقه علي ملف الدعوي يتبين ان الهييه قامت بذكر البند واسباب الربط في خطاب التعديل الصادر منها للاعوام محل الخلاف، حيث تضمن خطاب الربط سبب التعديل NAB سوس وهو التعديل بسبب فرض ضريبه الاستقطاع من مبالغ لم يتم الاستقطاع عنها، كما وضحت اسباب التعديل في البريد الالكتروني المرسل من قبلها للمكلف، وفيما يتعلق بدفع المكلف من كونها قامت پارسال بريد الكتروني للهييه لتوضيح NABس من التعديل في تخصص من خلال البريد الالكتروني المرسل بتاريخ 2020/12/09 م، ان الهييه حاولت التواصل مع المكلفه عده مرات عبر الهاتف دون رد حيث طلبت من المكلف تزويدهها برقم للتواصل، وحيث ان الهييه قامت باشعار المكلف عبر البريد الالكتروني وافرقت المراسلات التي تمت مع المكلف وكذلك الربط المبديي والموضع به تفاصيل الربط، الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف الهييه ونقض قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وفيما يتعلق بالبند الثاني (غرامه التاخير) اتضح ان الخلاف حول اجراء الهييه بفرض غرامه تاخير في السداد علي البند محل الخلاف، حيث تعترض المكلف علي غرامه التاخير المفروضه وذلك بناء علي اعتراضها علي البند الاول، ويشارتها الي البريد الالكتروني المرسل للهييه لاستيضاء الاساس من التعديل ومبرراته، وبدفعها بقيامها بتقدم الاقرارات الضريبيه وسداد الضرايب المستحقه عنها ولكنها مستفيده من الاعضاء عن الغرامات المترتبه علي ذلك، الا ان الهييه استندت في اجرايها الي الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1/1) وتاريخ 1425/01/15 هي نعت علي: "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1%) من الضريبه غير المسوده عن كل ثلاثين يوم تاخير، هذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد" وعلي الفقره (3) من الماده (67) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والمتضمنه علي: "تعني الضريبه غير المسوده الفرق بين ما سدده المكلف في الموعد نظامي، والضريبه المستحقه السداد بموجب احكام النظام وتشمل التعديلات التي تجريها المصلحه والتي اصدت نهايه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه اللايحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تكتسب الغرامه من تاريخ الموعد نظامي لتقديم الاقرار والسداد، "الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف الهييه ونقض قرار دايره الفصل بشان هذا البند. 5/4 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه وبناء علي ما تقدم وباستحصاب ما ذكر من اسباب قدرت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكل من مقدمه/ هييه الزكاه والضريه والجمارك، ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2022-1733) الحدار في الدعوي رقم (W-48657-2021) المتعلقه بضريبه الاستقطاع للاعوام من 2015 الي 2018 ثانيا: وفي المWOZO: - قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فرض ضريبه الاستقطاع لشهر ديسمبر للاعوام من 2015 م الي 2018م). - قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو ... / الدكتور ... / الاستاذ رييس الدايره ... / الدكتور 5/5 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني