gstc_gov_sa · decision · processed · 27 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2023-161257 الصادر في الاستيناف رقم (2022-161257-V) المقامه من / المكلف ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانفه المستانف ضدها الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الثلاثاء الموافق 2023/11/14م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 1444/02/26ه، بناء علي الفقره (5) من الماده السابعه والستين) من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (م/113) وتاريخ 1438/11/2ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... رييسا الدكتور / ... عضوا الاستاذ/ ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/11/15م، من ... - هويه مقيم رقم (...) بصفته ممثلا نظاميا للشركه المستانفه بموجب قرار الشركاء المؤرخ في 2021/02/10م، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الدمام رقم (2022-1857-VD) في الدعوي المقامه من المستانفه ضد المستانف ضدها. الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستيناف، فان الدايره الاستينافيه تحيل اليه منعا للتكرار. وحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: * اولا: من الناحيه الشكليه : قبول الدعوي شكلا. * ثانيا : من الناحيه الموضوعيه : رد دعوي الشركه المدعيه. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه، فقد تقدمت الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي برد دعواها فيما يتعلق باخضاع المبلغ الرقم المجاني : 8001220000 4/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2023-161257 الصادر في الاستيناف رقم (V-161257-2022) محل الخلاف الي بند "المبيعات" نتيجه للتقييم المتعلق ب"الربع الرابع 2018م" والغرامات المترتبه علي ذلك، وذلك بسبب ان الفروقات تتمثل في: ا- رسوم مدفوعه من قبل الشركه الام ... بالاضافه الي هامش ربح عن مبلغ (4,351,939.17) ريال، ب - ايرادات مضمنه في قوايم 2018 وتخص (نوفمبر وديسمبر من عام 2017 عن مبلغ (1,902,468.82) ريال، ج - الايرادات الغير مفوتره المعترف بها بحسب نسب الانجاز عن مبلغ (1,050,274.85) ريال، د استبعادات الاصول عن مبلغ (43,603) ريال، وانتهت بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. وحيث عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جلستها لنظر الاستيناف المقدم عبر الاتصال المريي، بناء علي الفقره (1) من الماده (الخامسه عشره ) من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، التي تنص علي انه: " تكون اجراءات نظر الدعوي والمرافعه فيها كتابه، وللدواير - من تلقاء نفسها او بناء علي طلب احد الاطراف - سماع الاقوال والدفوع بالترافع عن بعد او حضوريا، بحسب تقديرها، وتعد الجلسه في حال انعقادها عن بعد - في حكم المنعقده حضوريا، وترتب كافه اثارها، وتثبت الدايره ذلك في محضر الجلسه"، وجري الاطلاع علي ملف الدعوي والمذكرات والمستندات ذات العلاقه، وعلي قرار دايره الفصل محل الاستيناف، وبعد المناقشه والمداوله قررت الدايره رفع الجلسه واصدار القرار. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي ولايحه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الدايره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات، وبعد الاطلاع علي ما قدمه الطرفان من مذكرات وردود، تبين للدايره الاستينافيه ان القرار الصادر من دايره الفصل قضي برد دعوي المستانفه فيما يتعلق باخضاع المبلغ محل الخلاف الي بند "المبيعات" نتيجه للتقييم المتعلق ب " الربع الرابع 2018م" والغرامات المترتبه علي ذلك، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل وذلك بسبب ان الفروقات تتمثل في: ا- رسوم مدفوعه من قبل الشركه الام ... بالاضافه الي هامش ربح عن مبلغ الرقم المجاني : 8001220000 4/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2023-161257 الصادر في الاستيناف رقم (V-161257-2022) (4,351,939.17) ريال، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل بشان البند وذلك لكون الايراد المثبت محاسبيا تتعلق بفتره زمنيه مختلفه عن الايراد المثبت ضريبا بالاضافه الي ان البند يمثل مصاريف تكبدتها وتمثل رواتب وايجار مكاتب وغيرها لغرض التسويق والترويج للشركه الام حيث يتم استردادها من الشركه الام بالاضافه لهامش ربح، وان الخدمات لا تتعلق بسلع ملموسه داخل المملكه ولا تعد شركه ... ( العميل ) شخصا مقيما في اي دوله عضو وفقا لتعريف الشخص المقيم في الاتفاقيه ولم تستفد من خدمات التسويق والترويج محل الخلاف بشكل مباشر، وحيث ان الثابت لدي الدايره ان السنه الماليه للمستانفه تتضمن جزء من عام 2017م ولا تتضمن كامل عام 2018م وحيث ان اثبات الايراد "محاسبيا" في القوايم الماليه يعتمد في معظم المعايير الدوليه علي التقدير وبالتالي لا يعد دليلا كافيا علي حدوث احد محددات استحقاق الضريبيه والتي يجب الاستناد عليها في حال اخضاع مبلغ لفتره ضريبيه معينه الا ان الاشعار اكتفي بالاشاره الي ان سبب التعديل "فروقات في المبيعات بين الاقرار والقوايم الماليه لم يقم المكلف بالاقرار عنها ما يخاف الماده 14 من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه"، ولكون اسس الاثبات مختلفه محاسبيا عن محددات استحقاق الضريبه مما يتحتم معه وجود فرق بين الايراد في القوايم الماليه وفي الاقرارات الضريبيه والذي يعد مؤشر للتوسع في الفحص وليس دليلا قاطعا علي وجود ايراد خاضع لم يتم الاقرار عنه، وحيث ان محددات استحقاق الضريبه هي تاريخ "التوريد" او "اصدار الفاتوره" او "استلام المقابل جزييا او كليا" (ايها اسبق) كما ورد في نص الفقره (1) من الماده (23) من الاتفاقيه الموحده لضريبه القيمه المضافه لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربيه، وحيث ان الاستحقاق بالنسبه للتوريد المستمر يكون ب "تاريخ السداد المحدد في الفاتوره" او عند "تاريخ السداد الفعلي" ايهما اسبق وعلي الاقل مره في كل 12 شهر متتاليه حسب نص الفقره (3) من الماده (23) ذات الاتفاقيه، والتوريد المستمر يعد منفصلا في تاريخ اصدار الفاتوره" او "تاريخ السداد" ايهما اسبق وبقدر القيمه بناء علي نص الفقره (2) الماده (20) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، وحيث انه لم يثبت حدوثه علي المبلغ محل الخلاف، كما انه ثبت من خلال القوايم الماليه ان جزء من السنه الماليه متعلق بعام 2017م، وحيث ان التقييم المتعلق بالفتره يجب ان يعكس الضريبه المستحقه عليها فقط وان لا يتم تضمين الايراد عن كامل العام في فتره لا تتعلق به تطبيقا للنصوص النظاميه السابق بيانها ولتجنب "تكرار" اخضاع الايراد في اكثر من فتره، وعليه الرقم المجاني : 8001220000 4/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2023-161257 الصادر في الاستيناف رقم (2022-161257-V) فان الدايره الاستينافيه تنتهي الي قبول الاستيناف المقدم في هذا البند والغاء قرار دايره الفصل. وفيما يتعلق بالفقره (ب) ايرادات مضمنه في قوايم 2018 وتخص (نوفمبر وديسمبر من عام 2017 عن مبلغ (1,902,468.82) ريال، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل بشان البند وذلك لكون المستانف ضدها لم تاخذ بالاعتبار المبالغ المتعلقه بعام 2017م والمضمنه في قوايم 2018م والتي تصادق علي الاختلاف بالفتره الزمنيه، وحيث ان الثابت وفقا لما سبق بيانه في البند (ا) من عدم وضوح اساس احتساب الضريبه وما سبق بيانه من اسباب، فقد ثبت لدي الدايره من خلال القوايم الماليه المقدمه من المستانفه، ان بدايه السنه الماليه "محاسبيا" تتضمن شهرين من عام 2017م مما يصادق علي صحه ما دفعت به، وحيث قدمت المستانفه مستند يوضح الايراد المتعلق بكل شهر من اشهر السنه الماليه وحيث ان مجموع الايراد بحسب السنه الماليه للمستانفه هو اجمالي مبلغ (16,867,707.64) ريال وهو المبلغ المطابق لاجمالي الايراد بحسب التحليل المقدم وبفارق فقط (0.36) ريال عن الايراد بحسب القوايم الماليه المقدمه من المستانفه والذي بلغ (16,867,708)، وحيث ان ايراد شهر نوفمبر من عام 2017م مبلغ (955,242.65) ريال وشهر ديسمبر من عام 2017م مبلغ (947,226.17) ريال، اي ان اجمالي الايراد المتعلق بعام 2017 منها هو مبلغ (1,902,468.82) ريال، مما يصادق علي صحه ما ورد في التحليل المقدم وحيث لم يثبت حدوث احد محددات استحقاق الضريبه علي المبلغ محل الخلاف في حين ثبت تعلق جزء من السنه الماليه للمستانفه بحسب القوايم الماليه المقدمه بعام 2017م وهو الامر الذي يخالف ما جاء به قرار دايره الفصل، عليه فان الدايره الاستينافيه تنتهي الي قبول الاستيناف المقدم في هذا البند والغاء قرار دايره الفصل. وفيما يتعلق بالفقره (ج) الايرادات الغير مفوتره المعترف بها بحسب نسب الانجاز عن مبلغ (1,050,274.85) ريال، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل بشان البند وذلك لكون الايرادات متعلقه بعقود طويله الاجل وقد قدمت المستانفه فواتير تثبت تحصيلها بفترات لاحقه عند استحقاق الضريبه عليها بحسب محدد استحقاق الضريبه بالنسبه للتوريدات المستمره وفقا للنصوص النظاميه، وحيث ان الثابت ان التوريد يعد "توريد مستمر" وتاريخ الاستحقاق فيما يتعلق بالتوريد المستمر هو تاريخ السداد المحدد في الفاتوره" او عند "تاريخ السداد الفعلي" ايهما اسبق وعلي الاقل مره في كل 12 شهر متتاليه بحسب نص الفقره (3) من الماده الرقم المجاني : 8001220000 4/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2023-161257 الصادر في الاستيناف رقم (V-161257-2022) (23) من ذات الاتفاقيه، وحيث ان المستانف ضدها لم تشر لنص الاستحقاق المتعلق بها، وما تم رصده من محددات استحقاق الضريبه علي ذلك الجزء من الفروق بناء علي فحصها، وما اذا كانت بناء علي الوصول لفواتير مصدره او سداد مستلم، وحيث انه تم الاعتماد علي ما اثبت في القوايم الماليه بناء علي نسب الانجاز وهو مبلغ لا يعني بالضروره صدور فواتير عن تلك المبالغ ولا يعكس المبلغ الفعلي الذي تتم فوترته، حيث تتم الفوتره بناء علي الاسعار المتفق عليها في العقود بينما يتم اثبات الايراد بحسب نسب الانجاز محملا بالتكلفه مما يحتم وجود فروق بينهما، الامر الذي يثبت عدم وضوح اساس احتساب التقييم مما يخالف نص الفقره (2) الماده (64) من اللايحه، وحيث لم يتضمن اشعار التقييم الفقره التي تم تحديد تاريخ الاستحقاق بناء عليها والمستندات التي تم فحصها للوصول لادله مستنديه تثبت صحه تاريخ الاستحقاق والتي تمثل المبلغ محل الخلاف والتي بناء عليها تم الوصول لنتيجه استحقاق الضريبه، وحيث ان اثبات الايراد محاسبيا لا يعد دليلا كافيا علي حدوث احد محددات استحقاق الضريبيه والتي تستحق وفق النصوص السابق بيانها عليه فان الدايره الاستينافيه تنتهي الي قبول الاستيناف المقدم في هذا البند والغاء قرار دايره الفصل. وفيما يتعلق بالفقره (د) استبعادات الاصول عن مبلغ (43,603) ريال، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل بشان البند وذلك لكون المستانفه قدمت القوايم الماليه لعام 2020م والتي تفيد ان المبلغ يمثل استهلاكا محاسبيا لمعدات مختبرات واختبار ولم يتم تحصيل اي ايراد نتيجه لذلك الاستهلاك، وان هذا المبلغ غير موجود ضمن بند الايرادات المتحصله عن بيع الاصول المضمنه في قايمه التدفقات النقديه للقوايم الماليه لعامي 2018 وعام 2020م، وحيث ان الثابت ان اشعار التقييم النهايي محل الخلاف لم يتطرق للمستند الذي تم رصد حدوث محدد من محددات استحقاق الضريبه علي المبلغ محل الخلاف علي اساسه، واكتفي بالاشاره الي ان سبب التعديل متحصل من استبعاد اصول لم يتم الاقرار عنه مما يخالف الماده 14 من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه"، وحيث ان رصد ذلك من خلال القوايم الماليه يعد مؤشر للتوسع في الفحص وليس دليلا قاطعا علي وجود ايراد خاضع خلال الفتره محل الخلاف لم يتم الاقرار عنه، وحيث ان محددات استحقاق الضريبه وفقا لنص الفقره (1) من الماده (23) من ذات الاتفاقيه، وحيث لم يوضح الاشعار المبلغ المتعلق بالبند محل الخلاف وما تم الاستناد عليه من نصوص للوصول لنتيجه خضوعه من خلال رصد احد محددات استحقاق الضريبه خلال الفتره الرقم المجاني : 8001220000 4/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2023-161257 الصادر في الاستيناف رقم (2022-161257-V) محل الخلاف والاساس الذي تم بناء عليه احتسابه، وحيث اوضحت المستانفه انه لم يتم تحصيل اي ايراد من استبعاد "معدات المختبرات والاختبار" بسبب حسم "الاستهلاك" المتعلق بها، وحيث ثبت لدي الدايره من خلال قايمه التدفقات النقديه للسنه المنتهيه في 2020/10/31م انه تم الاعتماد علي ما ورد في صفحه (9) من القوايم الماليه، الايضاح رقم "5- ممتلكات ومعدات" والذي يتضمن الاصول محل الخلاف "معدات المختبرات والاختبار" والذي يفيد ان الاستبعادات خلال السنه (43,603) ريال الا ان المستانف ضدها لم تقم بحسمها للوصول الي "صافي القيمه الدفتريه للاصول" والتي ستكون بقيمه 0 ريال بعد حسمها، وحيث ان قايمه الدخل للسنه المنتهيه في 2018/10/31م والسنه المنتهيه في 2020/10/31م لم تتضمن "ارباح راس ماليه" لاضافتها لصافي القيمه الدفتريه للوصول ل "صافي القيمه البيعيه للاصول" مما يعد دليلا علي عدم وجود فرق بينهما وبالتالي فان صافي القيمه البيعيه للاصول "صفر" ريال مما يصادق علي ما دفعت به المستانفه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف المقدم والغاء قرار دايره الفصل محل الاستيناف والغاء قرار المستانف ضدها. وفيما يتعلق بغرامه الخطا في الاقرار وغرامه التاخر في السداد، ومطالبه المستانفه بالغاء تلك الغرامات التي نتجت عن اشعار التقييم النهايي للفتره الضريبيه محل الخلاف، وحيث ان البند اعلاه افضي الي قبول الاستيناف، وبما ان الغرامات نتجت عن ذلك، فان ما يرتبط به ياخذ حكمه، الامر الذي تخلص معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل في الغرامات محل الاستيناف والغاء قرار المستانف ضدها. ولهذه الاسباب وبعد المداوله، قررت الدايره بالاجماع ما يلي: القرار اولا : قبول الاستيناف المقدم من / ... سجل تجاري رقم (...)، من الناحيه الشكليه لتقديمه خلال المده المحدده نظاما. ثانيا : قبول الاستيناف المقدم من / .... سجل تجاري رقم (...)، المتعلق باخضاع (ا- رسوم مدفوعه من قبل الشركه الام ... بالاضافه الي هامش ربح عن مبلغ (4,351,939.17) ريال، ب- ايرادات مضمنه في قوايم 2018 وتخص نوفمبر وديسمبر من عام 2017 عن مبلغ (1,902,468.82) ريال، ج - الايرادات الغير مفوتره المعترف بها بحسب نسب الانجاز عن مبلغ (1,050,274.85) ريال 4/6 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2023-161257 الصادر في الاستيناف رقم (V-161257-2022) د - استبعادات الاصول عن مبلغ (43,603) ريال) الي بند "المبيعات"، والغاء قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الدمام رقم (VD-2022-1857) والغاء قرار المستانف ضدها. ثالثا: قبول الاستيناف المقدم من/... سجل تجاري رقم (...)، بشان غرامه الخطا في الاقرار، والغاء قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الدمام رقم (VD-2022-1857) والغاء قرار المستانف ضدها. رابعا: قبول الاستيناف المقدم من/...- سجل تجاري رقم (...)، بشان غرامه التاخر في السداد، والغاء قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الدمام رقم (VD-2022-1857) والغاء قرار المستانف ضدها. عضو عضو الاستاذ / ... الدكتور / ... رييس الدايره الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. 4/7 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa