gstc_gov_sa · decision · processed · 30 chunks
بسم الله الرحيم اللجنه الاستراتيجيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-230069 : قرا رقم (ZI-230069-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم في الدعوي المقامه المستانفه المستانف ضد من / هييه الزکاه والضريبه والجمارك ضد / المكلف الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعد: انه في يوم الخميس 2020/10/31, اجتمعت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضربيه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 22/04/2020 الخطر، يضور كل من: الرياض، بحضور كل من: رييسا ... / الدكتور عضوا ... / الدكتور عضوا ... / الاستاذ وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 2024/01/02 م، من / هييه الزكاه والضريه والجمارك، علي ITR-2023- قرار الداره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضربه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (131857) (ال Eastern في الدعوي رقم 122-2017) المعلقه بالربط الزكوي الضريبي للاعوام من 2015 م وحيي 2017 م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: من الناحيه الشكليه: قبول اعتراض المديعه / ... السجل التجاري (...) علي قرار المدعي عليها / هييه الزكاه والضريه والجمارك. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: - فيما يتعلق برض ربح تقديري بنسبه 10% علي فرق الاستيراد لعام 2015م، ورفض اعتماد فرق الاستيراد للستين 2016م - 2017م: ا. الغاء قرار المدعي عليها بفرض ربح تقديري بنسبه 10% علي فرق الاستيراد لعام 2015م. ب. الغاء قرار المدعي عليها حول رفضها اعتماد فروق الاستيراد لعام 2016م. ج. الغاء قرار المدعي عليها بفرضها اعتماد فروق الاستيراد لعام 2017م. www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني e Public | 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-230069 : قرا رقم (ZI-230069-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم 2- اضافه القروض قصيره الاجل والحسابات الداييه والداييون الاخون الي وعاء الزكاه للاعام من 2015 الي 2017 م: ا/اغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند القروض قصيره الاجل للاعام 2015 م، 2017 م، 2017 م. ب/ رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق بالحسابات الداينه للاعام 2015، 2016 م. ج/ فيما يتعلق بالداينين الاخريين: (١/٤) رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند الداينين الاخرين لعام 2015 م. (٢/٤) تعديل قرار المدعي عليها اضافه ما حال عليه الحول بمبلغ (21,750) ريال لعام 2016 م. (٣/٤) تعديل قرار المدعي عليها اضافه ما حال عليه الحول بمبلغ (21,750) لعام 2017 م. 3- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند توزيعات الارباح غير المدفوعه المضافه الي وعاء الزكاه لعام م.2017 4- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند عدم اضافه فروق الاستهلاك للسناوات السابقه للواعا الزكوي لعام 2016م 5- تعديل قرار المدعي عليهما ييفا يتعلق ببند غرامات التاخير للاعوام 2015, 2016, وفقا لحيثيات القرار. وحيث لم يلق هذا القرار قبوله لدي المستانفه (هييه الزكاه والخريبه والجمارات)، فتقدمت باللغه استثناف تضمنت ما ملاحظه الاتي: اذ تعترض الهييه علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانها تعي بانه وفيما يخش بند (فرض ربح تقديري بنسبه 10% علي فروق الاستيراد لعام 2015م، ورفض اعتماد فروق الاستيراد للستتين 2016م (2017م-م فتوضح الهييه بان ما انتهت اليه دايره الفصل غير صحيح، ووجه ذلك ان الهييه قامت بالمعالجه وفقا للفروقات بين المصرح عنه بالاقرار والوارد بيان الجمارك من واقع البرنامج الداخلي للهييه، والبرجوع الي التفاصيل تبين وجود اختلاف بين الاستيرادات من واقع البرنامج الداخلي وبيانات المكلف، وبالطلاع علي ما قدمه المكلف من مستندات اتضح ابغادته ان الفروقات ناتجه عن استيرادات اصول ثابته، وقدم مطابقه اجمالي للفروقات غير مطابق لاحتشباب الهييه اعلامه، حيث يتبين ان الفرق يرجم لكون المكلف يقارن بين الاستيرادات فقط لم يضمن الرسوم الجمركيه، ونظرا لعدم تقدمي المكلف بيان مستخرج من الجمارك السعوديه يؤيد قيمه الاستيرادات وفق تسويتته، فقد تم الالطلاع عليه وتم تزويدنا بالاستيرادات www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني ePublic 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجنه الاستراتيجيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-230069 : قرا رقم (ZI-230069-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم الخلاصه بالمكلف للاعوام 2015م الي 2017م (بدون الرسوم الجمركيه) عليه تم اعتماد الارقام الوارده ببيان الاستيراد المستخرج، وحيث لم يقدم المكلف بيان بالاصول المضافه خلال العام يوضح الاصول المحليه والمستورده ليتم مطابقتها مع بيان الجمارك، عليه تم قبول اعتراه جزييا في حدود مستندات التخليص الجرمي للاصول الثابته المقدمه. وفيما يخص الرسوم الجمركيه، وال巴طلاع علي اقرارات المكلف يënضح انه اقصح عن مصاريف الرسوم الجمركيه بشكل منفصل، وحيث ان المكلف لم يقدم بيان الجمارات التفصيلي والذي يوضح قيمه الرسوم الجمركيه، عليه فانه تم مقارنه الرسوم الجمركيه وفق اقرار المكلف مع الرسوم الجمركيه وفق نظام الهييه، عليه تقبل الهييه ذلك البند جزييا لعامي 2015 م ويتمل استيناف الهييه بتعديل ربج الاستيراد في حدود العينه المقدمه لمشيرات الصول الثابته، حيث لم يقدم المكلف بيان بالاضافه ولا مستخرج من نظام يؤكد علي ان هذه الاضافات تخص اصول مستوده. اما ما يخص للعام 2016 م فتتمسلك الهييه بصحه وسلامه اجراها وذلك برفض اعتراض المكلف حيث ان مبلغ الاستيرادات المدرج بالاقرار اعلي مما هو مدرج بالجمارك، (المشيرات الخارجيه المصرح عنها بالاقرار متضمنه الاصول المشاراه من الخارج) اي انه عند الاخذ بوجهه نظره يترتب عليه استبعاد قيمه الاصل من بيان الجمارك وباتالتي تكون المستحقات لفرق الاستيراد اعلي مما تم التعديل به مسبقا (الفرق المعدل به صافي الربح مخالف له الاستيرادات الاصول الخارجيه) وفق التفصيل الوارد في مذكره الهييه الجوابه منعا من الكثوار، وذلك من مبدا لا يطار الطاعن بطعنه، حيث انه عند الاخذ بالارقام الوارده لدي الهييه سيتترتب عليه مستحقات اضافيه اعلي مما تم ادراجه في الربط. مما يؤكد علي صحه وسلامه اجراء الهييه وان القرار قد جانب الصواب دون ادني شكل، وفيما يخش بند (اضافه القروض قصيره الاجل الي وعاء الزكاه للاعوام من 2015م في متوضح الهييه انها قامت اضافه البند اعلاه للوعاء الزكوي لعدم تقدمي الاثبات المستندي والمتمثله في الحركه التفصيليه خلال العام لكل سنه علي حده وعليه تم رفض اعتراض المكلف لعدم كفايه الاثبات المستندي، حيث قامت الهييه ايضافتها لعدم تقدم الحركه التفصيليه، وبالاطلاع علي اوراق الدعوي اتخب ان المفكلف تقدم بيان غير مفصل بالحركه كما انه غير مستحذج من النظام المحاسبي، ولم يرفق الاتفاقيه المبرمه مع البنك وكشف الحساب البنكي الذي يوضح تاريخ الحصول عليه وسداده وتاسيسا لما سبق ايضاه عليه تتمسك الهييه بصحه وسلامه اجراها لعدم تقدم الحركه التفصيليه التي توضح تاريخ استلام وسداد القرض والاتفاقيات البنكيه وكشف الحساب البنكي استنادا لاحكام الفقره (3) من الماده العشرين من لايحه جبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 14038/06/01 ه، وقامت الداره مصدره القرار محل الاستثماف باغاء قارار الهييه نظرا لتقديم المكلف حركه الحساب وتجيب الهييه علي ذلك بان ما انتهت اليه داره الفصل غير صحيح ومجانب للصواب اذ استندت الداره علي الحركه الاجماليه المقدمه من المكلف ودهه الحركه لا تفصل تاريخ سد رحيب اول المده وتاريخ الحصول علي القرض الجديد حتي يتم التفقق من انقطاع الحول، وهل القروض متجده اي يتم السداد واضافه قرض جديد في فتره متقاريه ام لا، علاوه علي ذلك لم يقدم المكلف الاتفاقيه المبرمه مع البنك وكشف الحساب البنكي الموضح لتاريخ الحصول علي القرض وتاريخ www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني pePublic 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-230069 : قرا رقم (ZI-230069-2024) الصادر في الاستياف المقيد برقم ساده، وفيما يخش بند (غرامه التاخير) فد-fectت الهييه بانها قامت بفرض غرامه التاخير علي فروق الخريبه غير المسدده في الموعد النظامي استنادا للماده رقم (7) مقفره (ا) من نظام خريبه الدخل، وكذلك استنادا للماده (68) مقفره (1-ب) من اللايحه التنفيذيه لنظام خريبه الدخل والتي تكتسب من بعد التاريخ النظامي لتقدم الافرار وفق المقتضي النظامي، وعليه فان الهييه تطلب نقط قرار داره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الخميس بتاريخ 10/31/2024م، عقدت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقافي المريي من بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/2021 الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواء ملف الدعوي، وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف فتقرر لدي الدايره ان القضيه قد اسبعت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قرت الدايره قبل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من الهييه، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذلك الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبوله شكل، لتفديده من ذي صفه، وخلال المده الثاميه المقرره لاجراثه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (فرض ربح تقديري بنسبه 10% علي فرق الاستيراد لعام 2015م، وفرض اعتماد فرق الاستيراد للستيناف 2016م (2017م) وحيث يكمن استيناف الهييه في الاعتراض علي ما قررته داره القصل نجها عند: اد تطالب بفرض ربح تقديري علي فروقات الاستيراد للاعوام من 2015م الي 2017م لعدم تقديم المكلف البيان المستخرج من الجمارك السعوديه المؤيد لقيمه الاستيرادات وفق تسويته، وقامت الهييه بمعالجه الفوقات بين المصرح عنه بالاقرار والوارد بيان الجمارك من واقع البرنامج الداخلي للهييه (فريه ذكراء الاعمال) ، الا ان المكلف يدفع بان الفروق ناتجه عن استيرادات اصول ثابته. وحيث نفت الماده (13) اولا (المستودون) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادر بالقرار الوزاري (2082) وتاريخ 10/1438/06/01 " ......" من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل 10% لما عدا ذلك ...." ، كما نتت الماده (16) الفقره (4) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الحصادره بالقرار الوارقي (1535) وتاريخ 10/1425/06/11 وفقا لما يتوافر من قران او حقايق او مفشرات ذات علاقه بنشاط المكلف وطبيعته والظروف المحيطه به وبما لا يقل في جميع الاحوال عن المعدلات الاتيه من ايرادات المكلف (الشاط) المهنه نسبه الارباح www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني | e Public 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستراتيجيه للمحافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-230069 : قرا رقم (ZI-230069-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم الاتوات والربع 75% اتعاب الاداره 80% الخدمات الفنيه والاستثماريه 20% اصداب المهن الحره كالابطاء والمحاسبين والمهندسين 20% مكاتب الخدمات العامه 20% محالت بيع الفواكه والخضراوات واللحموم والاسماك والطير والمواشي 10% محطات البنزين 10% المقاولون في مجال الاعمال الانشاييه 10% الانشطه الاخري خلاف ما ذكر اعلاه 15%. وحيث يتبين ان المكلف قدم البيان الجمريكي والذي يعد قرينه اساسيه يعتد بها الاثبات المشتريات الخارجيه، الا ان الهييه لم تقدم تفاصيل المبالغ المذكوره في لايحه استينافها وعليه يتبين ما يلي: ا) فيما يتعلق بعام 2015 م 2017م: يتبين للداره ان مبلغ الاستيرادات من الخارج وفقا للبيان بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستراتيجيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-230069 : قرا رقم (ZI-230069-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم علي: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاصه للزكه ومنها: 5- القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الدانون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: ا- ما يقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول". كما تحت الفقره (3) من الماده (20) من اللازحه التNFIDيه لجابيه الزكاه والصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) و تاريخ (1438/06/01 علي المكلف، “يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكي من بنود اي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحه من قبل المكلف او القيام بربط تفجيري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله المعلومات المتاحه لها، ”، وحيث تعد القروض قصيره الاجل احدي مكونات الوعاء الزكي ايا كان نوعها او متديرها او تصنيها بشره حولان الحول عليها او استخدامها في تمويل الاصول المسومه من الوعاء الزكي دون اشتراح طولن الحول عليها، بالرجوع للمستندات المرفقه يتبين ما يلي: ا) فيما يتعلق بعام 2015 م 2017 م : يتبين ان المكلف قد قدم الحركه التصييله للقروض للاعوام 2015 م 2017 م 2015 م 2015 م 2015 م 2015 م 2015 م 2015 م 2015 م 2015 م 2015 م 1.14.1.14.1.14.1.14.1.14.1.14.1.14.1.14.1.14.1.1 الذي يوضح تواريخ استلام وسداد القرض (ملحق 14.1.2.14.1.14.1.14.1.14.1.14.1.14.1.14.1.14.1.14. ب) وفيما يتعلق بعام 2016 م: يتبين ان المكلف قد قدم الحركه التفصيليه للقروض بالاضافه الي الاتفاقيات البنيه، الا انه لم يقدم كشف حساب بنكي يوضح جميع تواريخ استلام وسداد القروض، وبالاطلاع علي صور كشف الحساب البني (ملحق رقم 14.2) يتبين ان التواريخ جميعها لا تظهور الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استثناف الهييه لعام 2016 م والغاء قرار دايره الفصل. وحيث ان بخصوص استيناف الهييه بشان بند (غرامه التاخير) وحيث يكمن استيناف الهييه في الاعتراض علي ما قررته داره الفصل تجاه هذا البند; اذ تKDعي انها قامت بفرض غرامه التاخير علي فروق الضريبه غير المسعده في الموعد نظامي استنادا للماده رقم (7) (فقره (ا) من نظام ضريبه الدخل، وكذلك استنادا للماده (68) فقره (1/ب) من اللازحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والتي تحتسب من بعد التاخير النظامي لتقديم الاقرار وفق المقتضي النظامي. وحيث نضت الفقره (ا) من الماده (7) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1/و) وتاريخ 15/1425/01/15 هعلي: "اضافه الي الفرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع وادع بالمايه (1%) من الضريبه غير المسدده عن كل ثالثين يوم تاخير، و هذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتدسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي الموقع الالكتروني : الموقع الالكتروني pe Public 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستراتيجيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-230069: قرار رقم (ZI-230069-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم تاريخ السداد". كما نحت الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11 هعلي: "تضاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه 1% من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاييين يوم تاخير في الحالات الاتيه: ب - التاخير في تسديد الضريبه المستحقه مبعوب ربط الهييه". وكما نحت الفقره (3) من الماده (67) من اللايحه التنفيذيه لنظام الصريبه الدخل علي: "تعني الضريبه غير المسدده الفرق بين ما سدده المكلف في الموعد النظامي، والضريه المستحقه السداد مبعوب احكام النظام وتشمل التعديلات التي تجريها المصلحه والتي اصبحت نهاييه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه اللايحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تكتسب الفقرامه من تاريخ الموعد النظامي لتقدم الاقرار والسداد.", ولما ان غرامه التاخير مرتبطه في البند اول من استيناف الهييه والذي اتتهت فيه الداره الي تعديل قرار دايره الفصل، وحيث ان "التابع تابع عليه" واستيادا علي القاعده الفقهيه "اذا سقط الاصل سقط الفروع"; الامد الذي تنتهي معه الداره الي تعديل قرار دايره الفصل بشان غرامه التاخير. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قرارت الداره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه/ هييه الزكاه والخريبه والجمارك، ضد قرار الداره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات خريبه الدخل في مدينه الرياض في الرقم (ITR-2023-131857) (المواد في الدعوي رقم 2022) الممتعلقه بالربط الزكي الخريري للاعوام من 2015 م وحتي 2017. ثانيا:})(في المضوء: 1- بشان البند اولا: فرض ربح تقديري بنسبه 10% علي فروق الاستيراد لعام 2015م، ورفض اعتماد فروق الاستيراد للسنتين 2016م-2017م: (ا) رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاعوام 2015م و 2017م). ب) قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (عام 2016م). 2- بشان البند ثانيا: اضافه القروض قصيره الاجل الي وعاء الزكاه للاعوام من 2015م الي 2017م: ا) رفض استيناف الهييه و تاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاعوام 2015م و 2017م). ب) قبول استيناف الهييه وثانيه قارار دوره الفصل فيما يتعلق ببند (عام 2016م). ب) قبول استيناف الهييه وثاره قارار دوره الفصل فيما يتعلق ببند (عام 2016م). ب) قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). الموقي الالكتروني: الموقي pe Public 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-230069 : قرا رقم (ZI-230069-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو ... / الدكتور ... / الاستاذ رييس الدارقه ... / الدكتور هذه الوثيقه رسميه مستحجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الموقي الالكتروني : الموقع Public | 8001220000 : الرقم المجاني