gstc_gov_sa · decision · processed · 34 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-131835: قرار رقم: (ZIW-131835-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم في الدعوي المقامه المستانف / المستانف ضد من/المكلف (…) سجل تجاري (…), رقم مميز المستانف/المستانف ضد ضد/هييه الزكاه والخرسيه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انا في يوم الزيين بتاريخ 2023/09/04، اجتمعت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضربيه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا ... / الدكتور عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاذ وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 09/2022/05/19 من / ... هويه وطنيه رقم (...) بصفته وكيلا للشركه المستانفه بموجب وكاله خارجيه مصادق عليها رقم (...) والاستثناف المقدم من هييه الزكاه والضريه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده في الرقم (IZJ-2022-787) الصادر في الدعوي رقم (ZIW-35798-2021) المتعلقه بالربط الزكوي الضريبي للاعوام من 2015 م و حتي 2017 م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: "اولا: اثبات انتهاج الخلاف حول بند فروق الاستهلاك. ثانيا: اثبات انتهاج الخلاف حول بند فرق الاستيرادات لعام 2015 م. ثالثا: قبول اعتراض المدهيه علي بند حصه الشريك الانجبي من الخساير المرحله لعام 2017 م. رابعا: رفض اعتراض المدهيه علي بند صافي الاصول الثابته. خامسا: رفض اعتراض المدهيه علي بند المشاريع تحت التنفيذ لعام 2016 م، واثبات انتهاه الخلف لعام م.2015 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه سادسا: رفض اعتراض المدعيه علي بند الاصول غير الملموسه لعام 2015 م. سابعا: اثبات التهاء الخلاف حول بند حصه الشركه في صافي الخساير للشركه الزميله لعامي 2015 م. .م.2017و ثامنا: رفض اعتراض المدعيه علي بند القروض قصيره الاجل لعامي 2016 م 2017 م تاسعا: رفض اعتراض المدعيه علي بند الخدم الداينه لعامي 2016 م 2017 م عاشرا: رفض اعتراض المدعيه علي بند القروض طويله الاجل لعامي 2016 م 2017 م الحدي عسر: رفض اعتراض المدعيه علي بند المطلوب للاطراث ذات العلاقه لعامي 2016 م 2017 م الثاني عشر: رفض اعتراض المدعيه علي بند الفدفات المقدمه من العملاء لعامي 2016 م 2017 م الثالث عشر: رفض اعتراض المدعيه علي بند الفدفات المقدمه من طرف ذي العلاقه لعامي 2016 م 2017 م م.2017 و الرابع عشر: رفض اعتراض المدعيه علي بند الخساير المتراكه لعام 2015 م. الخامس عشر: رفض اعتراض المدعيه علي بند ضريبه الاستقطاع لشهر يونيو لعام 2015 م. السادس عشر: تعديل اجراء المديي عليها علي بند غراءه التاخير، وفقا لحيثها القرار". وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منها بلالحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخذ البنود (رصيد مشاريع تحت التنفيذ لعام 2016 م بمبلغ 744,629 ريال - قروض قصيره الاجل لعامي 2016 م و 2017 م - م ارصه الذمم الداينه، وقروض طويله الاجل، ومطلوب الي اطراف ذات علاقه ودفعات مقدمه من العاليه، ودفعات مقدمه من طرف ذي علاقه لعامي 2016 م - صافي الاصول الثالثه للاعوام 2015 م و 2016 م و الاصول غير ملموسه لعام 2015 م و ضريبه الاستقطاع لشهر يونيو 2015 م و الخساير المتراكمه لعام 2015 م - غرامه التاخير، ففيما يتعلق باعتراض المكلف علي بند (رصيد مشاريع تحت التنفيذ لعام 2016 م) فيكمن استينافيه بانه قدم قوايم ماليه توضح وجود رصيد متبقي لمشاريع تحت التنفيذ بقيمه (946,724) ريال، ولم يتم تحويلها الي الاصل athباته، وفيما يتعلق ببند (فروض قصيره الاجل لعامي 2017 م 2016 م فيكمن استيناف الملك بانه قام بتقدم كشف تفصيلي بالحركه الاجماليه لعامي 2017 م، علي التفصيل الاتي: وجود (3) قروض لعام 2016 م متعلقه بالبنك السعودي الامريكي، مدين بمبلغ (252,357,304) ريال، دان يمبلغ (238,714,472) ريال، اجمالي رصيد اخر العام بقيمه (10,443,042) ريال، ووجود (3) قروض لعام 2017 م متعلقه بالبنك السعودي الامريكيه، اجمالي رصيد اول العام بقيمه (16,154,774) ريال، مدين يمبلغ (252,357,304) ريال، دان ينمبلغ (10,443,042) اجمالي ريال، اجمالي رصيد اثر العام بقيمه (10,443,042) ريال، وافاد المكلف بان هذه الارصد www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه لم يحول عليها الحول، ولم تستخدم لتمويل اصول طويله الاجل، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريه والجمارك، فتقدمت باستثنافها علي القرار المعترض عليه بموجب لانحه استينافيه تضمنت ما ملخصه الثاني: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيمكن استينافها فيما يخص بند (رحه الشريك الاجني من الخساير المرحله لعام 2017) بانها لم تقم بحسم حصه الشريك الاجني بما لا يتجاوز نسبه (25%) من الربح المعدل طبقا لاقرار المكلف لعام 2017 م وليس من الاقرار المعدل الصادر من الهييه استينا للماده (الجاديه عشره) (1) من اللاتفه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، وقد قبلت لجنه الفصل وجهه نظر المكلف بحسم الخساير المرحله بما لا يتجاوز 25% من الربح المعدل من قبل الهييه وليس من الاقرار، وبذلك يصبح قرارها معارض لن النظام المشار اليه اعلاه، حيث ان الاساس في الاحتساب هو اقرار المكلف المقدم للهييه الذي اعتماد نتيجه اعماله، وان التعديل علي الاقرار الصادر من الهييه بسبب قصور من المكلف في تطبيق الانظمه واللوايح، كما دفعت الهييه بان اعتراض المكلف افتقر الي الاثبات المستندي للبند محل الاستثناف وايضاح كيفيه معالجته للهييه ابتداء واثبات هذا البند بشكل محاسبي صحيح وصداده المحاسب القانوني عليه بشكل تفصيلي، وعليه تم رفض اعتراضه استثنادا للفقره (3) من الماده (العشرون) من لايحه جبابه الزكاه، وفيما يخط بند (غرامه التاخير) فيكمن اعتتراض الهييه بان لجنه الفصل قامت بتعديل القرار الهييه المتعلق ببند غرامه التاخير نظرا الغاثها اجراء الهييه المتعلق ببند حصه الشريك الاجنبي من الخساير المرحله لعام 2017م، وعليه تستانف الهييه علي هذا البند تبعا لما قبله، وعليه فان الهييه تتمشك ب HPه اجراها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وبعرض لايحه الاستيناف المكلف علي الهييه اجابت بمذكره تضمنت ما ملحص بها انها تتمشك بحه اجراها وسلامته وتطلب اذ استيناف المكلف وتايد قرار اللجنه الابتداييه في البنود محل استيناف المكلف. وفي يوم الاثنين بتاريخ: 2023/09/04 م, عقدت الدانره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل لجستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المري طبقا لاجراءات التقاضي المري عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 21/04/21 به بعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما اتجاه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اسبعت جاهزه للفصل واصدار القار في موضعها، وعليه قررت الدايره قبل باب المرافعه وجز القضيه للفصل فيها. www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستثناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستثناف شكاه وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طالبا الاستثناف مقبولين شكال، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراءها. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استثناف الهييه بشان بند (حصه الشريك الاجنبي من الخساير المرحله لعام 2017م) وحيث يكمن استثناف الهييه في الاعتراض علي ما قراته داره الفصل، تجاء هذا البند: اذ تعي بانها لم تقم بحسم حصه الشريك الاجنبي من الخساير المرحله بما لا يتجاوز نسبه (25%) طبقا لرقرار المكلف لعام 2017م، ودفعت يكون قرار داره الفصل بعدم الحسم بناء علي الاقرار المعدل والصادر من قبل الهييه يعد قرا مخالف لنصوص النظام، وحيث نصت الفقرات (ا، ب) من الماده (21) من نظام ضريبه الدخل والمتعلقه بترجيل الخساير علي انه: “يجوز ترجيل طفاني الخساير التشغيليه الي السنه الضريبيه التي تلي السنه التي تحققت فيها خساره، وتحسم الخساره المرحله من الوعاء الضريبي للسنوات الضريبيه التاليه الي ان يتم استرداد كامل خساره المتراكمه، وتحدد اللايحه الحدود العليا المسموح بحسها سنويا. ب- طفاني الخساره التشغيليه في الحسومات الجايزه بمقتضي هذا الفصل والزايده عن الدخل الخاضع للضربيه في السنه الضريبيه، وحيث نعت الفقره (1) من الماده (11) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضربيه الدخل والمتعلقه بترحيل الخساير علي انه: “يحق للمكلف ترحيل الخساير التشغيليه المعدله، حسب ضوابط نظام وهذه اللايحه للاغراض الضريبيه، الي السنوات依ضويح بسته skاره وذلك بتخفيض ارباح السنوات التاليه الي ان يتم استرداد كامل الخساير التشغيليه المراكمه، دون التقيد بمده محدده، علي ان يكون الحد الاقصي المسموح بحسمه في كل سنه ضريبيه لا يتجاوز (25%) من الربح السنوي طبقا اقرار المكلف، وبناء علي ما تقدم، فانه يحق للمكلف حسب الخساير المرحله من الربح الخاضع للضريبه بحيث لا يتجاوز ما يتم حسمه (25%) من الربحسنوي طبقا اقرار المكلف، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومساتندات، تبين ان استثناف الهييه يمكن في اعتراضها علي قرار الفصل القاضي بقبول طلب المكلف بحسم حصه الشريك الاجنبي من الخساير بنسبه 25% من الربح المعدل طبقا لربط الهييه، وحيث ان نظام ضريبه الدخل والاتحته التنفيذيه نصا علي ان قسم الخساير يكون بناء علي اقرار المكلف وليس وفقا للربح المعدل، وحيث تبين بان اقرار المكلف تضمن الخساير المتعلقه بالعام محل الخلاف، ومن ثم فلا وجه له لاستقامه المطالبه بحسم اي خساير مرحله خلافا لما قره نظام ضريبه الدخل والاتحته التنفيذيه، الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول اعتراض الهييه ونقض قرار دايره الفصل في هذا البند. www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه وذلك لكونه مرتبط بالبند الاول، وبناء علي ما تقدم، وحيث ان غرامه التاخير مرتبطه في البند اول من استيناف الهييه والذي انتتهي الراي فيه الي قبول استيناف الهييه واغاء قرار الدايره، وحيث ان التابع تابع عليه، الام ذمي تنتهي معه الدايره الي قبول اعتراض الهييه ونقض قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (رصيد مشاريع تحت التنفيذ لعام 2016م) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند، يجب يكون الهييه لم تقم بسم حصه الشrikس السعودي من هذا البند، مسبيه ذلك يكون القوايم الماليه المقدمه لا تënضم مشاريع تحت التنفيذ وتم تحويلها الي اصول، وافاد المكلف بوجود مشاريع بخلاف ذلك بوجود مشاريع تحت التنفيذ بقيمه (946,724) ريال، ولم يتم تحويلها الي اصول ثابته، وحيث نصت الفقره رقم (1) من البند (ثانيا) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) و tairj 1438/06/01 ه علي انه: " يحسم من الوعاء الزكوي التي: 2- انشاءات المكلف الراساليه تحت التنفيذ والتي يتم انشاعها بهدف استخدامها في النشاط وليس لغير ييعها، وبناء علي ما تقدم، وبالالطلاع علي ملف الدعوي وما اتحوي عليه من دفع ومستندات، تبين تقدمي المكلف للقوايم الماليه والمتضمنه الايضاح رقم (7) والمتعلق بالممتلكات والمعدات بان رصيد الانشاعات تكت التنيذ في بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه والمعلومات المتاحه لها، وبناء علي ما تقدم، فان القروض تعد احدي مكونات الوعاء الزكي اي كان نوعها او تصنيفها بشرط حولان الحول عليها او استخدامها في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكي دون اشتراط حولان الحول عليها، وبالطلاع علي ملف الدعوي وما اتحوي عليه من دفوع ومستندات، تبين تقدمي المكلف للقوايم الماليه المقدقه لعام 2016 م، والحركه التصيليات المتعلقه بذات العام، بالاضافه الي مستخرج القروض قصيره الاجل لعام 2017 م دون القوايم الماليه، وبالطلاع علي ما تم تقدمه فتبين انه بشان عام 2016 م وجود ثلاثه قروض جميعها من البنك السعودي الافريكي وقدم المكلف الحركه التصيليات لكل قرض بشكل منفصل وتبين من خلالها عدم حولان علي كافه القروض لعام 2016 م حيث بلغ اجمالي رصيد اول العام (16,154,774) ريال، في حين ان الحركه المدينه بلغت (252,357,304) ريال، ولا ينال من ذلك ما اشرات له الهييه امام الداره مصدره القرار بان رصيد اول العام لعام 2016 م بالحركه التصيليات لا يتطابق مع القوايم الماليه حيث بعد المقارنه تبين مطابقتها، اما فيما يتعلق بعام 2017 م تتبين وجود ثلاثه قروض من البنك السعودي الامريكيه؛ في حين قدم المكلف الحركه التصيليات لفرض واحد فقط والذي اتضح ايضا عدم دولان العليه، حيث بلغ الرصيد اول العام (10,000,000) ريال، والحركه المدييه (47,621,789) ريال، (47,621,789) ريال، (47,621,789) ريال، (47,621,789) ريال، (47,621, وفيما يتعلق بالستثناف المكلف علي بقيه البنود، وبعد اطلاع الداره علي ملف الدعوي، وحبث انه لا تثريب علي الداره بالخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، اني تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المناعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضاءه اذ تولت الداره المصدره له تمحيض مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منظوقه، وحيث لم تلاحظ هذه الداره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الداره الي رفض استثناف المكلف وتاييد قرار داره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمول علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قدرت الداره بالاجماع ما ياتي: www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه منطوق القرار اولا: قبول الاستيانف شكل من المكلف/ .... سجل تجاري (...) رقم مميز (...) والاستيانف المقدم من هييه الزکاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده في الرقم (IZJ-2022-787) الصادر في الدعوي رقم (ZIW-35798-2021) المتعلقه بالربط الزكوي الضريبي للاعوام من 2015 م و حتي 2017 م. ثانيا:})(في الموضوع: -1 قبول استيناف الهييه والغاء قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (حصه الشريك الاجنبي من الخساير المرحله لعام 2017، وفقا للاساب والحييات الوارده في هذا القرار. -2 قبول استيناف الهييه والغاء قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير)، وفقا للاساب والحييات الوارده في هذا القرار. -3 قبول استيناف المكلف والغاء قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (المشاريع تحت التنفيذ لعام 2016م) وفقا للاساب والحييات الوارده في هذا القرار. -4 قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (القروض قصيره الاجل لعامي 2016م) وفقا للاساب والحييات الوارده في هذا القرار. -5 رفض استيناف المكلف وتاييد قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (ارصهد الحزم الداينه، القروض طويله الاجل، مطلوب الي اطراف ذات علاقه، دفعات مقدمه من العماله، دفعات مقدمه من طرف ذي علاقه لعامي 2016م و2017م) وفقا للاساب والحييات الوارده في هذا الPolar. 6- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاصول الثابعه لعام 2016م) و2017م) وفقا للاساب والحييات الوارده في هذا القارار. 7- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاصول الغير ملموسه لعام 2015م) وفقا للاساب والحييات الوارده في هذا القارار. 8- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ضريبه الاستقطاع لشهر يونيو لعام 2015م) وفقا للاساب والحييات الوارده في هذا القارار. 9- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الخساير المتراكمه لعام (2015م) وفقا للاساب والحييات الوارده في هذا القارار. www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه 10 - رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير) وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ويعتبر هذا القرار نهايي وفق لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاذ رييس الداره ... / الدكتور www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني