gstc_gov_sa · decision · processed · 14 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2025-239686 الصادر في الاستيناف رقم (V-239686-2024) المقامه من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد المكلف المستانفه المستانف ضدها الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الاثنين الموافق 2025/01/13م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 1444/02/26ه، بناء علي الفقره (5) من الماده السابعه والستين من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (م/113) وتاريخ 1438/11/2ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الاستاذ / .... الدكتور/ الدكتور / .... رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2024/07/16م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VSR-2024-230806) في الدعوي المقامه من المستانف ضدها ضد المستانفه. الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستيناف، فان الدايره الاستينافيه تحيل اليه منعا للتكرار. وحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: * اولا : قبول الدعوي شكلا. * ثانيا: وفي الموضوع : قبول دعوي المدعيه فيما يتعلق ببند المشتريات الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه لفتره شهر ديسمبر من عام 2019م والتي نتج عنها فروق ضريبيه قدرها (74,206.30) ريال. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه، فقد تقدمت الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي بالغاء قرارها المتعلق ببند المشتريات الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه لفتره شهر ديسمبر من عام 2019م، وذلك بسبب ان الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 4/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2025-239686 الصادر في الاستيناف رقم (V-239686-2024) مفهوم تعديل قيمه التوريد مرتبط باي تعديل علي المقابل الذي يتحصل عليه المورد من العميل، فقيام المورد بعرض خصم مالي للعميل مرتبط ارتباط مباشر بخصم قيمه المشتريات التي قام بشرايها العميل ومرتبط بالعمليات التجاريه المبرمه بين الطرفين، فعلاقه العميل بمورده علاقه مرتبطه بشراء او بيع سلع او خدمات، وعليه فان الخصم مرتبط بقيمه السلع وليس كما توجهت اليه الدايره الابتداييه ان الخصم النقدي غير مرتبط بقيمه المشتريات، وانتهت بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. وفي يوم الاثنين بتاريخ 1446/07/13ه الموافق 2025/01/13م، الساعه 01:23م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا الاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ: 1445/04/08ه وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي ولايحه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الدايره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات، وبعد الاطلاع علي ما قدمه الطرفان من مذكرات وردود، تبين للدايره الاستينافيه ان القرار الصادر من دايره الفصل قضي بالغاء قرار المستانفه المتعلق ببند المشتريات الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه لفتره شهر ديسمبر من عام 2019م، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل وذلك بسبب ان مفهوم تعديل قيمه التوريد مرتبط باي تعديل علي المقابل الذي يتحصل عليه المورد من العميل، فقيام المورد بعرض خصم مالي للعميل مرتبط ارتباط مباشر بخصم قيمه المشتريات التي قام بشرايها العميل ومرتبط بالعمليات التجاريه المبرمه بين الطرفين، فعلاقه العميل بمورده علاقه مرتبطه بشراء او بيع عام Public | 4/2 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2025-239686 الصادر في الاستيناف رقم (V-239686-2024) سلع او خدمات، وعليه فان الخصم مرتبط بقيمه السلع وليس كما توجهت اليه الدايره الابتداييه ان الخصم النقدي غير مرتبط بقيمه المشتريات، وباطلاع الدايره الاستينافيه علي ملف الدعوي وقرار الفصل تبين ان محل الخلاف يتمثل في الاتي : -1- عدم قيام المستانف ضدها بالتعديل علي المشتريات جراء الخصم التي تحصلت عليه من الموردين لسدادها المبكر. 2- ما ان كان اعاده التقييم من قبل الهييه ينتج عنه ازدواج ضريبي حيث ان الموردين اقروا عن المبلغ الاصلي وليس المبلغ بعد الخصم كمبيعات. -3- ما ان كان الخصم النقدي مرتبط بقيمه المشتريات. فيما يخص عدم قيام المستانف ضدها بالتعديل علي المشتريات جراء الخصم التي تحصلت عليه من الموردين لسدادها المبكر؛ فانه بعد الاطلاع علي الماده (47) من الاتفاقيه الموحده لضريبه القيمه المضافه لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربيه و الفقره (1/ج) من الماده (40) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه والفقره (6) من الماده (40) من ذات اللايحه يتضح ان الاجراء الذي قرره النظام في حال تم تعديل قيمه التوريد هو اجراء تعديل لاحق لضريبه المدخلات التي خصمتها عند تلقي السلع او الخدمات المورده لها متي زادت او نقصت عن قيمه ضريبه المدخلات المتاح لها خصمها، مما يتضح معه مخالفه المستانف ضدها لنص هذه المواد، ولا ينال من ذلك ما ذكرته المستانف ضدها ان الفقره (3) من الماده (40) الزمت المورد ان يقوم بتعديل المبيعات حتي يقوم المشتري ف بالتعديل في ضريبه مدخلاته وعليه لا يعد ملزما بذلك نظرا لان المورد لم يقم بتعديل المبيعات، فبعد تمحيص الفقره المذكوره ونصها في الحالات التي يلزم فيها اجراء تعديل لاحق علي قيمه السلع او الخدمات، فانه يجب علي الشخص الخاضع للضريبه الذي يتصرف كمورد ان يجري تعديلا علي ضريبه المخرجات التي سبق ان اقر بها بحيث تعكس قيمه الضريبه المحسوبه عند تغيير المقابل." فان هذا النص يقضي بالزام البايع بتعديل المبيعات في الحالات التي يلزم فيها اجراء تعديل لاحق علي قيمه السلع او الخدمات دون ان يشترط فيها ان يقوم البايع بتعديل المبيعات حتي يقوم الالزام في عاتق المشتري، وان عدم قيام البايع بذلك يعد اخلالا منه في تطبيق الماده انفه الذكر دون ان يؤثر علي صحه اجراء المستانف ضدها في عدم تعديل مشترياتها لتواكب المشتريات الفعليه المتكبده. فيما يخص ما ان كان اعاده التقييم من قبل الهييه ينتج عنه ازدواج ضريبي؛ حيث ان الموردين اقروا عن المبلغ الاصلي وليس المبلغ بعد الخصم كمبيعات، فان المواد النظاميه بشكل واضح الزمت العميل ان يصحح ضريبه مدخلاته بحيث تعكس قيمه الضريبه المحسوبه عن التغيير، والزمت كذلك البايعين بتعديل ضريبه المخرجات عام Public | 4/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2025-239686 الصادر في الاستيناف رقم (2024-239686-V) الا ان اخلال البايعين بذلك لا اثر عليه في تحديد صحه اجراء الهييه في تعديلها لاقرار المكلف حيث ان اقراره هو محل الدعوي وليس اقرار البايعين . اما فيما يخص ما ان كان الخصم النقدي مرتبط بقيمه المشتريات؛ نظرا الي ان علاقه المستانف ضدها بمورديها علاقه مرتبطه بشراء سلع او خدمات وجراء ذلك يتم تقديم مقابل مادي تفرض عليه الضريبه، فان اي تغير في مبلغ المقابل المادي المتكبد يؤثر علي قيمه المشتريات التي يجب الاقرار عنها والتي يحق للمكلف حينها خصمها. وبناء علي الاسباب المذكوره اعلاه تنتهي الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف المقدم. ولهذه الاسباب وبعد المداوله نظاما، قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف المقدم من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، من الناحيه الشكليه. ثانيا: قبول الاستيناف المقدم من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، موضوعا، والغاء قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (2020-230806-VSR)، وتاييد قرار هييه الزكاه والضريبه والجمارك. عضو الدكتور / ... عضو الدكتور / ... رييس الدايره الاستاذ/ ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. عام Public | 4/4 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa