gstc_gov_sa · decision · processed · 29 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2023-144303 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-144303-2022) في الدعوي المقامه من/المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاربعاء 2023/10/18م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ ... رييسا الدكتور/ ... عضوا الاستاذ / ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/09/15م، من / ... وهييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR- 2022-1206) الصادر في الدعوي رقم (Z-75268-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2017م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : قبول الدعوي المقامه من المدعيه ... سجل تجاري (...) ضد المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، شكلا. ثانيا: وفي الموضوع: -1 تعديل اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند الاستثمارات المحسومه في شركه ... بحسم الاستثمار بمبلغ قدره (299,587,883.00) ريال. -2 الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند الاستثمارات المحسومه في شركه... -3 رفض الدعوي فيما يتعلق بالمتبقي من البنود. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله فيما يتعلق باستيناف الطرفين علي بند الاستثمارات في شركه...)، يكمن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه والمتمثل في انها لم تاخذ بالاعتبار مبلغ الشهره ضمن التكلفه الاجماليه للاستثمار في شركه بي ار سي، في حين تستانف الهييه قرار الفصل وتفيد بان الدايره قامت بحسم الحصه في الاستثمارات وذلك وفقا للقوايم الماليه للشركه المستثمر فيها, ان المكلف 7/1 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2023-144303 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-144303-2) يطالب بحسم قيمه الاستثمار باعلي من قيمته الدفتريه حيث تبين ان الشركه تمتلك حصه بمقدار 40% حيث ان القيمه العادله وفقا للايضاح رقم 22 في الشركه المستثمر فيها (ايضاح القيمه العادله) حسب النص التالي : ( هي القيمه التي بموجبها تبادل اصل او سداد التزام ما بين اطراف راغبه في ذلك وتمم بنفس شروط التعامل التجاري العادي, وحيث يتم اعداد القوايم الماليه المرفقه للشركه علي اساس طريقه التكلفه التاريخيه, تعتقد الاداره ان القيمه العادله للموجودات والمطلوبات الماليه لا تختلف كثيرا عن قيمتها الدفتريه). وتفيد الهييه بانها قامت بحسم الاستثمارات بمبلغ 162,230,068 ريال من الوعاء الزكوي لعام 2017م وفق نسب التملك في الشركات المستثمر فيها, ولما كان جوهر الاعتراض الرييسي هو حسم قيمه الشهره الخاصه بالاستثمار في شركه ... لعام 2017م والمتمثله في الفرق بين الحصه في صافي الاصول والمبلغ المدفوع للشراء حسب الوارد بالقوايم الماليه, لذلك يلزم علي المكلف لكي يحسم قيمه الشهره ان تكون مشتراه استنادا للفقره 3 من البند ثانيا للماده 4 من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه، وحيث لم يقدم المكلف المستندات المؤيده لدفع قيمه شراء الاستثمار ( متضمنا الشهره) حتي الان للتاكد من شراء الشهره المطالب بحسمها. في حين يستانف المكلف قرار الفصل ويفيد بان اللجنه قبلت بحسم الرصيد الافتتاحي للاستثمار كما في 1 يناير 2017م باجمالي وقدره 321,687,179 ريال ناقصا المبلغ الغير محدد البالغ 2,099,296 ريال مما ادي الي حسم صافي للاستثمار البالغ 299,587,883 ريال, وحيث انه يسمح بحسم الاستثمارات المحليه بغض النظر عما اذا كانت قد تم ترحيلها من السنوات السابقه او تم شراؤها خلال العام الحالي. وبالتالي فان الهدف من لايحه الزكاه هو اخضاع صافي قيمه الشركه والسماح بحسم الاموال التي لم يتم استخدامها في الاعمال التجاريه. وفيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند الاستثمارات في شركه (...)، يكمن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه والمتمثل في انها لم تاخذ في عين الاعتبار في تقييمها تكلفه استثمار الشركات المستثمر فيها، في حين تستانف الهييه قرار الفصل وتفيد بانها قامت بعدم حسم الاستثمار في مصنع ... بمبلغ 2.500.000 ريال سجل تجاري ... وذلك وفقا للقوايم الماليه للشركات المستثمر بها بموجب الماده الرابعه "ثانيا" فقره رقم (4) /ا) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه, حيث كان المصنع عباره عن فرع لشركه ... ولكن في 2017/12/31م تحول الي شركه ذات مسؤوليه محدوده وتغير الاسم الي شركه ..... والدايره استندت في اصدار قرارها علي ان شركه ... كانت مسجله لدي الهييه باسم مصنع ... وهو فرع تابع لشركه ... المحدوده ( رقم مميز ...) وبالرجوع للقوايم الماليه لشركه ... المحدوده. يتضح ان مصنع ... سجل تجاري ... كان عباره عن فرع الشركه ... ولكن في 2017/12/31م تحول الي شركه ذات مسؤوليه محدوده وتغير الاسم علي اثرها الي شركه ... ولكن لا يعرف ملاكها، كما انها غير مملوكه لشركه... للمقاولات، كما 7/2 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-144303 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-2022-144303-2) تبين ان هذا السجل التجاري رقم (...) والذي اعتمدت عليه الدايره في قرارها صادر بتاريخ 13 جماد الثاني عام 1439ه الموافق 2018/3/1م. وبالتالي فان ما ادعي به المكلف بان شركه ... تم سداد الزكاه عنها ضمن اقرار شركه ... المحدوده عام 2017 م غير صحيح تماما لانها لم تشملها القوايم الماليه حسبما هو موضح في الايضاح . وحيث لم يقدم المكلف ما يثبت تزكيته لشركه ... عن عام 2017 م ضمن اقرار شركه ... المحدوده، او ما يفيد زكاتها بشكل مستقل او بيان ملاكها، لذا فان استثمار ( شركه ... بنسبه 75%) لم يتم تزكيته عن عام 2017م لذلك لم يتم حسمه من وعاء الشركه، وذلك استنادا للفقره (4) من البند ثانيا للماده (4) من اللايحه التنفيذيه المنظمه لجبايه الزكاه, وعلي ما سبق تؤكد الهييه صحه اجرايها، اما فيما جاء بحيثيات الدايره فهو غير صحيح ومخالف للمقتضي النظامي. كما توضح الهييه انه تم معالجه الاستثمارات المحليه وفقا لطريقه حقوق الملكيه في حدود حصته في الاستثمار وفقا للقوايم الماليه للشركات المستثمر بها، وعدم اعتماد حسم الاستثمار في شركه ... لكونه تم تسجيلها عام 2018م. وفي يوم الاربعاء 2023/10/18م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم : (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه، وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الطرفين بشان بند ( الاستثمارات في شركه...) واستنادا علي الفقره (106) من معيار المحاسبه عن الاستثمار وفق طريقه الملكيه الصادر من لجنه معايير المحاسبه في عام 1423ه الموافق 2002م علي" يتم قياس الاستثمار واثباته عند اقتنايه بالتكلفه، وتشمل التكلفه سعر الشراء مضافا اليه جميع ما انفقته المنشاه لغرض اقتناء الاستثمار"، كما نصت الفقره (10) - طريقه حقوق الملكيه - معيار المحاسبه الدولي 28 علي " بموجب طريقه حقوق الملكيه، عند الاثبات الاولي، 7/3 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-144303 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-144303-2) يثبت الاستثمار في منشاه زميله او مشروع مشترك بالتكلفه، وتتم زياده او تخفيض المبلغ الدفتري لاثبات نصيب المنشاه المستثمره من ربح او خساره المنشاه المستثمر فيها بعد تاريخ الاستحواذ، ويثبت نصيب المنشاه المستثمره من ربح او خساره المنشاه المستثمر فيها ضمن الربح او الخساره للمنشاه المستثمره. وتخفض توزيعات الارباح المستلمه من المنشاه المستثمر فيها المبلغ الدفتري للاستثمار. وقد تكون التعديلات علي المبلغ الدفتري ضروريه - ايضا - للتغيرات في الحصه التناسبيه للمنشاه المستثمره في المنشاه المستثمر فيها والناشيه عن التغيرات في الدخل الاخر الشامل للمنشاه المستثمر فيها. وتتضمن مثل هذه التغيرات تلك الناشيه عن اعاده تقويم العقارات والالات والمعدات، وعن فروق ترجمه اسعار صرف العملات الاجنبيه. ويثبت نصيب المنشاه المستثمره من هذه التغيرات ضمن الدخل الشامل الاخر للمنشاه المستثمره"، واستنادا الي الماده (4) البند (ثانيا) الفقره (4/ ا) من لايحه جبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه والتي نصت علي ان : " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي : 4- (ا): الاستثمارات في منشات داخل المملكه - مشاركه مع اخرين - اذا كانت تلك الاستثمارات تخضع لجبايه الزكاه بموجب هذه اللايحه، فان كان الاستثمار في تلك المنشات لا يخضع للجبايه فلا يحسم من الوعاء"، واستنادا علي نص الفقره (3) من الماده (20) منها التي نصت علي الاتي: "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها"، كما نصت الفقره (10) - طريقه حقوق الملكيه - معيار المحاسبه الدولي 28 علي " بموجب طريقه حقوق الملكيه، عند الاثبات الاولي، يثبت الاستثمار في منشاه زميله او مشروع مشترك بالتكلفه، وتتم زياده او تخفيض المبلغ الدفتري لاثبات نصيب المنشاه المستثمره من ربح او خساره المنشاه المستثمر فيها بعد تاريخ الاستحواذ، ويثبت نصيب المنشاه المستثمره من ربح او خساره المنشاه المستثمر فيها ضمن الربح او الخساره للمنشاه المستثمره. وتخفض توزيعات الارباح المستلمه من المنشاه المستثمر فيها المبلغ الدفتري للاستثمار. وقد تكون التعديلات علي المبلغ الدفتري ضروريه ايضا - للتغيرات في الحصه التناسبيه للمنشاه المستثمره في المنشاه المستثمر فيها والناشيه عن التغيرات في الدخل الاخر الشامل للمنشاه المستثمر فيها. وتتضمن مثل هذه التغيرات تلك الناشيه عن اعاده تقويم العقارات والالات والمعدات، وعن فروق ترجمه اسعار صرف العملات الاجنبيه. ويثبت نصيب المنشاه المستثمره من هذه التغيرات ضمن الدخل الشامل الاخر للمنشاه المستثمره." الرقم المجاني : 8001220000 7/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2023-144303 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-144303-2) بناء علي ما سبق، وحيث انه بعد الاطلاع علي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات يتبين ان الخلاف بين اطراف الدعوي ينحصر حول تعديل الهييه لقيمه الاستثمار، عن طريق الاخذ باجمالي حقوق المساهمين في الشركات المستثمر فيها وضربها في نسبه الملكيه، وتخفيضها بحصته من الربح، بينما تري الشركه ان الهييه لم تعتمد في تقيمها التكلفه الفعليه للاستثمار وهي القيمه الدفتريه للشركه المستثمر فيها + الشهره، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه والمتمثله في تقرير التقييم من قبل مقيم سعودي مرخص "..." ترخيص رقم (12161-37) في المرفق رقم (3) يتبين من تقرير المقيم في ملخص التقييم، ان قيمه حصص راس المال تقدر بقيمه 925,689,000، اي ان القيمه العادله للاستثمار تبلغ 925,689,000 * 40% = 370,275,600 ريال، كما انه وبالاطلاع علي المعالجه المحاسبيه لتسجيل الاستثمار في المرفق رقم (12) يتبين لنا تسجيل الاستثمار في حساب الشركاء بالقيد الاتي: * 326,666,667 من ح/ الاستثمار في ... * 163,333,333.50 الي ح / الشريك (...) * 163,333,333.50 ح / الشريك (..) وعليه، يتبين من قيد تسجيل الاستثمار ان مصدر تمويل الاستثمار هو قرض من الشركاء وهو احد مكونات الوعاء الموجبه وبالتالي يخضع للزكاه، وبما ان مصدر التمويل خضع للزكاه بكامل القيمه فانه وبغض النظر عن قبول الهييه للمستندات المقدمه من المكلف التي تثبت تكلفه الاستثمار الفعليه فكان يجب عليها التاكد من خضوع مصدر التمويل، وبالاطلاع علي الاقرار الزكوي لعام 2017م يتبين خضوع قروض الشركاء للزكاه، وبناء علي ما تم توضيحه اعلاه يتقرر لدي الدايره تعديل اجراء المدعي عليها بحسم الاستثمار في شركه بي ار سي كما في القوايم الماليه بعد تخفيضها بحصه الشركه في ربح شركه بي ار سي كالاتي: الاستثمار في شركه... : 352,361,585 (-) الحصه في ربح شركه ...(16,478,406) الاستثمار الذي يحسم : 335,883,179 ريال. وحيث ان الهييه تدفع بان حسم قيمه الشهره الخاصه بالاستثمار في شركه ... لعام 2017م والمتمثله في الفرق بين الحصه في صافي الاصول والمبلغ المدفوع للشراء حسب الوارد بالقوايم الماليه يلزم ان تكون قيمه الشهره مشتراه وان المكلف لم يقدم المستندات المؤيده لدفع قيمه شراء الاستثمار (متضمنا الشهره) للتاكد من شراء الشهره المطالب بحسمها. ولكن بالرجوع الي قرار الفصل يتضح ان لم يعتمد علي قيمه الشهره وانما كانت الفكره ان مصدر تمويل الاستثمار هو قرض من الشركاء وهو احد مكونات الوعاء الموجبه وبالتالي يخضع للزكاه، الامر الذي يتعين معه رفض استيناف الهييه وتعديل قرار الفصل. الرقم المجاني : 8001220000 7/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : 144303-2023-IR الصادر في الاستيناف المقيد برقم (144303-2022) وحيث انه بخصوص استيناف الهييه علي بند (الاستثمارات في شركه ...)، وحيث انه لا تترتب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وقع الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنابغه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السابقه التي تبني عليها والتكافيه لتحمل قضاه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكين النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في البند محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وبواسطه ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا، المقدم من / ... وهييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR- 2021-Z-75268) الصادر في الدعوي رقم (2022-1206) المتعلقه بالربط الزكوي لعام ثانيا: وفي الموضوع: 1- تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق بالاستيناف الطرفين علي بند (الاستثمارات في شركه...). 2- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاستثمارات في شركه...). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. 7/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: 144303-IR-2023 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-144303-Z) عضو الدكتور/... عضو الاستاذ/... رييس الدايره الدكتور/... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. 7/7 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000