gstc_gov_sa · decision · processed · 26 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-190921 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-190921-2023) في الدعوي المقامه من/ المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: المستانف المستانف ضده انه في يوم الاربعاء 2024/06/05م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ ... رييسا الدكتور / ... عضوا الاستاذ/ ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/03/26م، من / ... ( هويه وطنيه رقم ...) بصفته وكيلا بموجب الوكاله رقم (...)، وترخيص المحاماه رقم (...) عن الشركه المستانفه، علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2022-6785) الصادر في الدعوي رقم (Z-67614-2021) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2015م حتي 2017م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: قبول اعتراض المدعيه / شركه ... ( سجل تجاري رقم ...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك من الناحيه الشكليه، ورفضها من الناحيه الموضوعيه. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف ( شركه (...). فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره حيث يكمن استيناف المكلف علي بند (حسم الاستثمارات في شركات زميله وشركات خارجيه)، فيوضح المكلف اشتملت القوايم الماليه والاقرارات الزكويه المقدمه من قبل الشركه للهييه علي حصه الشركه في ارباح وخساير الشركات المستثمر بها وبما ان هذه الحصه قد خضعت للزكاه بموجب الاقرارات الزكويه لهذه الشركات المستثمر بها، فقد تم استبعاد هذه الحصه في الاقرارات الزكويه التي قدمتها الشركه للهييه، غير ان الهييه لم تقم باستبعاد هذه الحصه من الارباح الخاضعه للزكاه وبالتالي ادي اجراء الهييه الي الثني في الزكاه، وطبقا لمفهوم الشركه للفتوي رقم 22665 وتاريخ 1424/4/15ه الصادره من اللجنه الدايمه للبحوث العلميه والافتاء فانه من الضروري حسم ارباح استثمارات الشركات المستثمر فيها حتي لا يزكي المال الواحد في الحول الواحد مرتين. تود الشركه الافاده بان المبلغ الذي تم تعديل ارباح العام الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-190921 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-190921-2023) للسنوات 2015 م حتي 2017 م به هو ناتج اعمال شركات مستثمر فيها واذا لم تقم الشركه باستبعاده، فانها ستقوم بسداد زكاه عليه مره اخري حيث ان تلك الارباح سبق وان خضعت للزكاه في الشركات المستثمر بها. وفيما يخص بند (توزيعات ارباح مستحقه لعام 2016م)، فيوضح المكلف بان الهييه قامت بعدم قبول حسم توزيعات ارباح مستلمه وفقا لرد الهييه بقيمه (19,785,793) للعام 2016 م والتي تمثل حصه الشركه من توزيعات ارباح معلن عنها وغير مقبوضه من شركه ... (شركه مستثمر فيها)، وهي شركه سعوديه مسجله لدي الهييه بحجه انه تم حسم رصيد اخر المده للاستثمارات للشركه المستثمر فيها. في هذا الصدد، نود الاشاره الي ان رصيد اخر المده للاستثمارات للشركه المستثمر فيها بلغ (325,485,289) ريال سعودي وفقا للقوايم الماليه المدققه للعام 2016م. وحيث ان رصيد اخر العام كان مطروحا منه مبلغ (49) مليون ريال سعودي، منهم مبلغ (19,785,793) ريال سعودي لم يتم استلامه وظهر كرصيد ارباح مستحقه في ايضاح رقم 6 (ا) ضمن القوايم الماليه المدققه لشركه ... للعام 2016 م مرفقه في الملحق رقم (2). وعليه، فان رصيد الاستثمار اخر العام المحسوم منه كامل مبلغ توزيعات الارباح، يجب ان يضاف اليه المبلغ المعترض عليه لعدم استلامه بعد من الشركه الموزعه، ولذلك طالبت الشركه بحسمه ضمن حسومات اخري، وهو عكس ما احتكمت عليه الدايره الثالثه في قولها ان مبلغ توزيعات الارباح خرجت من ذمه الشركه المستثمر فيها واصبحت في ذمت الشركه وتوجب عليها الزكاه. وحيث ان الهييه قد دابت علي تتبع خروج الاموال من ذمم الشركات المعرفه ما اذا يتم الاستفاده بها علي اي مستوي من الشركات محل الخلاف، وحيث ان الشركه المستثمر فيها لم تقم بتوزيع المبلغ (49) مليون ريال كاملا فان شركه البلاغه قامت بالمطالبه بالمبلغ محل الخلاف لكونه لم يخرج من ذمه الشركه المستثمر فيها ولم تستفيد منه ضمن الاستثمارات والا كان رصيد الاستثمارات التي يجب المطالبه به في الاقرار الزكوي زايدا بالمبلغ محل الخلاف وهو مبلغ (19,785,793) ريال سعودي. ونود افاده معاليكم بان التوزيعات التي قامت الشركه المستثمر بها الاعلان عنها تمثل توزيعات ارباح قد تم تزكيتها في الشركه المستثمر فيها خلال سنه اعلان التوزيع (2016) وعليه فانه لا يجب اخضاعها للزكاه مره اخري في نفس العام وذلك تجنبا للثني في الزكاه وفي حال قامت الهييه باجرايها فان ذلك يترتب عليه ثني في الزكاه علي مبلغ توزيعات الارباح غير المدفوعه. وفيما يخص بند قروض مولت اصول محسومه لعام 2015م)، فيوضح المكلف قامت الهييه في ردها علي مذكره الاعتراض باختبار احتساب فايض / عجز النقديه خلال العام، ولكن جانبها الصواب في الاحتساب المذكور حيث ان الشركه لم يكن لديها عجز، بل كان هناك فايضا في النقديه، حيث قامت الشركه بتمويل الاضافات علي الاصول الثابته خلال العام من ارصده النقديه المتوفره لدي الشركه وبلغت تلك الاضافات خلال العام (28,344,440) ريال سعودي، والتي تم حسمها ضمن الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي للعام 2015م، وقد بلغت النقديه المتوفره اخر العام مبلغ (5,622,093) ريال سعودي ويتضح ان النقديه المتاحه من الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبيه الدخل قرار رقم: 190921-2024-IR المحضر في الاستيناف المقيد برقم (190921-2023-Z) العمليات خلال العام قد تم استخدامها في تمويل الاصول المشتركه خلال العام 2016 م عليه تعترض الشركه علي اضافه مبلغ (28,344,440) ريال سعودي للوعاء الزكوي بحجه انه قد استعمل لتمويل اصول في الاقرار الزكوي لعام 2015م، حيث ان الشركه قد قامت بتمويل الاصول المحسومه في الاقرار الزكوي لعام 2015م من اجمالي القيمه المتاحه من الارصده لدي البنوك اول العام وما هو متصل من بيع اصول واستثمارات متاحه للبيع وتوزيعات ارباح مستلمه والنقد من الانشطه التشغيليه وتاكيد ما ذكر ترفق الشركه في الملحق رقم (8) القوايم الماليه المدققه للشركه ... لسنه 2015 م، وصوره من الاقرار الزكوي للشركه للعام 2015 م الملحق رقم (9). ويطالب بقبول استينافه وقبول قراره والفصل، وفي يوم الاربعاء الموافق 06/05/2024م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبيه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التلقايي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم: (25711) وتاريخ: 08 / 04 / 1445ه وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بذاتها، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند ( حسم الاستثمارات في شركات زميله وشركات خارجيه)، وحيث يكمن استيناف المكلف في ان الهييه لم تقم باستبعاد هذه الحصه من الارباح الخاصه للشركه وبالتالي ادي اجراء الهييه الي الغاء الزكاه، و استنادا علي القرار الوزاري رقم (1005) وتاريخ 1428/4/28ه والذي نص علي انه: "ثانيا: يحسم من الوعاء الزكوي للمكلف الاستثمارات في منشات خارج المملكه - مشاركه مع اخرين - بشرط ان تقدم المكلف للمصلحه حسابات مراجعه من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار، وذلك من اجل احتساب الزكاه المستحقه في هذه الاستثمارات وتوريدها للمصلحه، او تقديم ما يثبت دفع الزكاه عنها في بلد الاستثمار، ومن ثم حسم تلك الاستثمارات من الوعاء الزكوي للشركه السعوديه المستثمره تجنبا لثني الزكاه في هذه الشركات. فان لم تقدم المكلف ما اشير اليه بما فيه انه تحسم تلك الاستثمارات من وعايه الزكوي". واستنادا علي الفقره رقم (3) من الماده (20) من لايحه جبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه نصت علي: "يقع عبء الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-190921 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-190921-2) اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها."، وبناء علي ما سبق تبين للدايره ان الخلاف يكمن في عدم قبول الهييه بحسم حصه المكلف في ارباح الشركات المستثمر فيها للاعوام من 2015 م حتي 2017م حيث افادت الهييه بانه تم اخذ رصيد الاستثمارات اخر العام والذي تاثر بحصص ارباح الشركات الزميله وعليه تم حسم رصيد الاستثمارات اخر المده. وافاد المكلف بوجود ثني في الزكاه وذلك بسبب اجراء الهييه حيث لم تقبل الهييه باستبعاد هذه الحصه من الارباح الخاضعه للزكاه. وبعد الاطلاع علي المستندات المرفقه يتضح ان هذه الاستثمارات تم استثمارها في شركات زميله وفي شركات منتسبه، وبالرجوع للمرفقات في النظام مثل القوايم الماليه الاقرارات الزكويه للشركه يتضح ان الاستثمارات في الشركات الزميله عباره عن استثمارات داخليه و ان المكلف حسم هذا الاستثمار من الوعاء الزكوي برصيد نهايه المده بعد ازاله اثر حصته من نتايج الاعمال في شركات زميله، وحيث ان المكلف لم يحسم حصته من الوعاء الزكوي، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف في حسم حصصه في نتايج اعمال شركات زميله للسنوات محل الخلاف. وفيما يتعلق بالاستثمار في شركات منتسبه وبالرجوع الي اقرارات المكلف يتضح انه حسم الاستثمارات فيها برصيد نهايه العام، ولا يوجد حصص له في نتايج اعمال في الشركات المنتسبه ليتم تعديل صافي الربح المعدل بها. وفيما يتعلق بالاستثمار في شركه ... بقيمه (10,878,750) ريال لعام 2017م، وبالرجوع لمستندات الدعوي المرفقه اتضح ان المكلف لم يقدم القوايم الماليه الخاصه بالشركه المستثمر فيها خارج المملكه من محاسب قانوني معتمد، كما لم يرفق ما يثبت سداد الزكاه عن ذلك الاستثمار ليتم قبول حسمه الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف في هذا الطلب. وفيما يتعلق بمطالبه المكلف في حال عدم قبول حسم الاستثمار الخارجي فانه يطالب باستبعاد مبلغ (28,100,519) ريال والذي قام باضافته ضمن الاقرار الزكوي لعام 2017م في جدول الاضافات، فتقرر الدايره احقيه المكلف بعدم اضافه هذا البند في الوعاء الزكوي لعام 2017م، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق في هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (توزيعات ارباح مستحقه لعام 2016م)، وحيث يكمن استيناف المكلف في ان التوزيعات التي قامت الشركه المستثمر بها الاعلان عنها تمثل توزيعات ارباح قد تم تزكيتها في الشركه المستثمر فيها خلال سنه اعلان التوزيع 2016م، و استنادا علي الفقره (8) من البند (اولا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه والصادره بقرار وزير الماليه رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه التي نصت علي الاتي: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها : 8- رصيد الارباح المرحله من سنوات سابقه اخر العام."، واستنادا علي الفقره (3) من الماده (20) منها التي نصت علي الاتي: "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-190921 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-190921-2023) المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها."، وبناء علي ما تقدم تبين ان الشركه المستثمر فيها "شركه ..... اعلنت عن توزيع ارباح بقيمه (100) مليون ريال خلال عام الخلاف وفق ما اظهره ايضاح رقم (19) في قوايم الشركه المستثمر فيها وتم توزيع ارباح بقيمه (50) مليون للشركاء و مبلغ (50) مليون تم قيدها ارباح مستحقه ضمن الالتزامات في قوايم الشركه المستثمر فيها اي انه لم يتم توزيعها وفي المقابل تم قيد رصيد (19,785,793) ريال ضمن حساب مبالغ مستحقه من جهات ذات علاقه في قوايم المكلف حيث ان المبلغ المذكور في مرحله الفصل هي حصه المكلف من مبلغ (50) مليون ارباح مستحقه، كما تبين من اقرار الشركه المستثمر فيها ان مبلغ الارباح المستحقه متضمنا في حساب الارباح المبقاه بقيمه (327,205,714) ريال وعلي ذلك يتضح ان مبلغ الخلاف لم يتم قبضه وتم تزكيته في الشركه المستثمر فيها، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق في هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند قروض مولت اصول محسومه لعام 2015م)، وحيث يكمن استيناف المكلف في قيام الهييه باضافه قروض مولت اصول محسومه الي الوعاء الزكوي بمبلغ (28,344,440) ريال واستنادا علي الفقره (اولا (5) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه والتي نصت علي انه: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها : 55 القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول."، وبناء علي ما سبق تبين للدايره بان الخلاف يكمن في اضافه الهييه قروض مولت اصول محسومه الي الوعاء الزكوي بمبلغ (28,344,440) ريال علي اساس انها مولت اصول محسومه وذلك بسبب عدم توفر السيوله لدي المكلف. في حين افاد المكلف بعدم وجود عجز وان نتايج العام وضحت وجود فايض في النقديه. حيث قامت الشركه بتمويل الاضافات علي الاصول الثابته خلال العام من ارصده النقديه المتوفره لدي الشركه وبلغت تلك الاضافات خلال العام (28,344,440) ريال سعودي وقد بلغت النقديه المتوفره اخر العام مبلغ (5,622,093) ريال. وبعد اطلاع الدايره علي القوايم الماليه "ملحق 8" تبين لديها صحه ما جاء في استيناف المكلف حيث اتضح بعدم وجود عجز وانه تم استخدام النقديه المتاحه من العمليات خلال العام في تمويل الاصول، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق في هذا البند. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-190921 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-190921-2023) منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / شركه ... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...)، ضد قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2022-6785) الصادر في الدعوي رقم (Z-67614-2021) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2015م حتي 2017م. ثانيا: وفي الموضوع : 1- قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (حسم الاستثمارات في شركات زميله وشركات خارجيه). 2- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (توزيعات ارباح مستحقه لعام 2016م). 3- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (قروض مولت اصول محسومه لعام 2015م). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ /... رييس الدايره عضو الدكتور / ... الدكتور/ ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa