gstc_gov_sa · decision · processed · 47 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه من المكلف الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-247273 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-247273-21) سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) في الدعوي المقامه ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: المستانفه / المستانف ضدها المستانفه / المستانف ضدها انه في يوم الثلاثاء 2025/10/28م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / .... الدكتور / ... الاستاذ/ .... رييسا عضوا عضوا الوقايع وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2025/01/20م، من / .... هويه وطنيه رقم (...) بصفته الممثل النظامي للشركه المستانفه بموجب عقد التاسيس والسجل التجاري، والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك بتاريخ 2025/01/30م، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم 243553-2024-ID) الصادر في الدعوي رقم (2) 243553-2024) المتعلقه بالربط الزكوي الضريبي لعام 2018م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند فروق الاستهلاك لعام 2018م، ورفض ما عدا ذلك من طلبات. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، وفيما يخص بند مشتريات محليه بمبلغ )40,413,070) ريال لعام 2018م)، وبند (ارباح) استيرادات خارجيه بمبلغ (3,774,942) ريال لعام 2018م( يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره، علي اساس ان الشركه قامت بتسجيل تكلفه المبيعات في بند المشتريات المحليه بمبلغ (189,701,901) ريال، حيث جمعت الشركه بين المشتريات المحليه والمشتريات الخارجيه بالكامل واضافتها في بند المشتريات المحليه بمبلغ (189,701,901) ريال، وذلك دون الفصل بينهما، مما ادي الي وجود اختلاف في البندين، وقامت الهييه بتعديلهما دون الاخذ في الاعتبار رصيد التكلفه المطابق لقوايم الشركه الماليه، حيث يملك المكلف قوايم ماليه مدققه من محاسب قانوني مرخص، وتظهر ان اجمالي تكلفه الايرادات (190,999,131) ريال منها مشتريات مباشره بمبلغ 8001220000 : الرقم المجاني عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-247273 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-247273-ZI) (189,701,901) ريال عباره عن مشتريات محليه بمبلغ (164,535,618) ريال ومشتريات خارجيه بمبلغ (25,166,283) ريال عليه تطالب الشركه بدمج المشتريات المحليه والمشتريات الخارجيه ومقارنتهم بتكاليف المشتريات المقر عنها في الاقرار الزكوي الضريبي للشركه. فيما يخص بند (قروض طويله الاجل بمبلغ (28,411,846) ريال لعام 2018م)، يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند، علي اساس ان القرض المضاف للوعاء تم الحصول عليه خلال السنه، وبالتالي لم يحل عليه الحول، واما ما ذكرته الهييه بانه مصدر تمويل للاصول الثابته فان ذلك لا يعدو عن كونه افتراضا من قبلها، واضاف المكلف بان الشركه لديها سيوله نقديه في البنك في بدايه السنه تبلغ (13) مليون ريال بالاضافه الي الايرادات خلال العام، ولو افترضت الشركه صحه ما ذكرته الهييه بان القرض مستخدم لتمويل الاصول الثابته، فان القرض تم الحصول عليه خلال السنه والاصول المضافه خلال السنه فقط تبلغ (28) مليون ريال، بينما قامت الهييه باضافه القروض بمبلغ (28,411,846) ريال وذلك في حدود رصيد صافي الاصول الثابته في نهايه السنه والذي يتضمن ارصده من السنوات السابقه. وفيما يخص بند (ذمم داينه بمبلغ (3,603,982) ريال لعام 2018م)، وبند ( مبالغ مستحقه الدفع بمبلغ 887,702) ريال لعام 2018م)، يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند، علي اساس ان الماده المستند عليها من قبل الدايره مستقاه من الفتوي الشرعيه (...) وتاريخ 1424/4/15ه الخاصه بالقروض والتي رات ان القرض، ولا تنطبق عليها الشروط للاسباب الاتيه: الشرط الاول : ان يحول الحول علي كله او بعضه قبل انفاقه فما حال عليه الحول منه وجبت فيه الزكاه، ويدفع المكلف بان هذا الشرط لا ينطبق حيث انه يخص الاموال المستحقه نقدا وحال عليها الحول قبل ان تنفق اي لا زالت نقدا سايلا لدي الشركه بينما الذمم الداينه عباره عن ارصده للموردين وليست نقودا. الشرط الثاني: ان يستخدم كله او بعضه في اصول ثابته فلا زكاه فيما استخدم منه ذلك، ويدفع المكلف بان هذا الشرط لا ينطبق علي الشركه حيث انها لم تستخدم في تمويل الاصول. الشرط الثالث: ان يستخدم في تمويل نشاط الشركه التجاري والذي يعتبر من عروض التجاره فتجب فيه الزكاه باعتبار ما ال اليه، ويدفع المكلف بان هذا الشرط لا ينطبق حيث ان الذمم الداينه اما انها قد الت الي نقديه او ذمم مدينه او مخزون وقد تمت تزكيتها بعدم حسمها من الوعاء. وفيما يخص بند (الخساير المرحله لعام 2018م)، يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند، علي اساس ان الهييه لم تقبل حسم الخساير المرحله كما هي في القوايم الماليه للشركه، ويدفع المكلف بانه ينبغي عند احتساب الوعاء الزكوي ان يتم تخفيضه بالخساره كامله غير منقوصه لانها عباره عن اموال لم تعد الشركه تمتلكها، وان عدم قبول الهييه اي مصروف لا يعني عدم تخفيض الارباح المبقاه او زياده الخساير بها. فيما يخص بند ( حصه الشريك الاجنبي في الخساير المتراكمه لعام 2018م) يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان الهييه لم تقم بخصم (25%) من الربح الضريبي لمقابله الخساير المتراكمه. وعليه فان المكلف يطالب بقبول استيناف ونقض قرار دايره الفصل في البنود محل استينافه. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-247273 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (ZI-247273-2025) كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص بند (فروق الاستهلاك لعام 2018م)، وتوضح انها اعادت تبويب بند فروقات الاستهلاك فقط وعدلت بفارق (431) ريال اضافي، حيث تم اعاده احتساب فروقات الاستهلاك وفقا لجدول المجموعات، وذلك استنادا للفقره (13) من الماده (7) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه، والفقره (4) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، واضافت بشان قرار الدايره مصدره القرار محل الاستيناف بانها انتهت الي قبول ذلك البند مسببه ذلك ان الهييه لم تقدم تفاصيل احتساب الاصول الثابته ومصروف الاهلاك، وبان الهييه اكتفت بمذكرتها الجوابيه بذكر انها قامت باعاده التبويب فقط دون توضيح تفاصيل الاحتساب، وتجيب الهييه بان ما انتهت اليه دايره الفصل غير صحيح ومجانب للصواب، اذ ان الهييه لم تقم باعاده احتساب للبند وانما اعادت تبويبه في الخانه الصحيحه ضمن بنود الاقرار الزكوي وبالقيمه الصحيحه وفقا لاحتساب المكلف، وتوضح الهييه الجدول المرفق في صحيفه الاستيناف تفاصيل احتساب الاصول الثابته والاهلاك وفقا لطريقه المجموعات المقدم من قبل المكلف والذي تم اعتماده من قبل الهييه دون اي تعديل، والذي يتبين معه تفاصيل احتساب الاصول الثابته وبعد مطابقته مع اقرار المكلف تبين انه متوافق مع ما قدمه المكلف، مما يدل علي ان الهييه لم تقم بالتعديل علي احتساب الاصول الثابته ومصروف الاهلاك وفقا لطريقه المجموعات. وعليه فان الهييه تطالب بقبول استيناف ونقض قرار دايره الفصل في البنود محل استينافها. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ 2025/10/28م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 12:30 مساء بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ: 1445/04/08ه وبالنداء علي الخصوم، لم يحضر من يمثل المكلف رغم ثبوت تبلغه نظاما بموعد الجلسه، وحضرت ممثله الهييه / ... ( هويه وطنيه رقم (...). بموجب تفويض صادر من نايب محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه برقم (...) وتاريخ 1445/03/19ه.. وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه والمداوله. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-247273 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-247273-ZI) اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضربيه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند فروق الاستهلاك لعام 2018م)، وحيث نصت الفقره (2) من الماده (السابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادر بالقرار الوزاري (2082) وتاريخ 1438/06/01ه، والتي نصت علي: "يتم استهلاك الاصول الثابته وفقا لطريقه القسط الثابت وتكون نسبه استهلاكها علي النحو الاتي : ..."، كما نصت الفقره (3) من الماده (العشرون) من ذات اللايحه، علي ان : " يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها، واستنادا الي الماده (السابعه عشره) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه، والتي نصت علي : "ب - تقسم الاصول القابله للاستهلاك الي مجموعات ونسب استهلاك كما ياتي:...."، وبناء علي ما تقدم، يكمن الخلاف بين الطرفين باعتراض المكلف وافادته بعدم معرفته باساس التعديلات التي قامت بها الهييه، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي والمستندات المقدمه من الطرفين، تبين لها ان الهييه افادت بانها لم تعدل علي احتساب المكلف؛ انما اعادت تبويب مصروف الاهلاك في الاقرار، حيث ان المكلف قام باضافه فرق الاهلاك كمصروف غير جايز الحسم ضمن جدول (اخري) في الاقرار، وتمثل اجراء الهييه باستبعاده من جدول (اخري) ومعالجته ضمن فروقات الاستهلاك وبالقيمه الصحيحه وفقا لاحتساب المكلف، وباطلاع الدايره علي ما قدمته الهييه من مستندات، تبين انها قدمت صوره من جدول اخري) من واقع اقرار المكلف قبل اعاده التصنيف، والذي يوضح احتساب المكلف للفرق بمبلغ (252,019) ريال وقدمت الهييه صوره من واقع التعديل الذي اجرته والمتمثل في اضافه الفرق بمبلغ ( 252,450) ريال ضمن فروقات الاستهلاك، وقدمت الهييه جدول احتساب المكلف والذي يوضح تفاصيل احتساب الاصول الثابته ومصروف الاهلاك والذي تضمن فرق بمبلغ (252,450) ريال، وهو المطابق للمبلغ المضاف من الهييه، مما يتضح معه صحه ما افادت به الهييه من انها لم تقم باعاده الاحتساب، انما تمثل اجرايها باعاده تبويب البند بالخانه الصحيحه وبالقيمه الصحيحه التي وردت في جدول الاحتساب المقدم من المكلف، وبالاطلاع علي رد المكلف تبين بانه لم يطعن في اختلاف المبلغ المحتسب من قبله بالجدول، والمبلغ الوارد في الاقرار، حيث بلغ الفرق الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2025-247273 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-247273-ZI) (431) ريال، عليه فان الدايره تنتهي الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل بشان بند (فروق الاستهلاك لعام 2018م). وفيما يخص استيناف المكلف بشان بند ( مشتريات محليه بمبلغ (40,413,070) ريال لعام 2018م). وحيث نصت الفقره (1/1) من الماده (الخامسه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه، علي ما يلي: "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه ب- ان تكون مرتبطه بالنشاط ولا تتعلق بمصاريف شخصيه او بانشطه اخري"، كما نصت الفقره (3) من الماده (العشرون) من ذات اللايحه، علي ان : " يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها"، واستنادا الي الفقره (1) من الماده (التاسعه) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه، علي ان: "المصاريف التي يجوز حسمها لتحديد الدخل الخاضع للضريبه هي: 1- جميع المصاريف العاديه والضروريه لتحقيق الدخل الخاضع للضريبه، سواء كانت مسدده او مستحقه، بشرط توفر الضوابط الاتيه : ب- ان تكون مرتبطه بتحقيق الدخل الخاضع للضريبه"، وبناء علي ما تقدم، يكمن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه باضافه فرق المشتريات الداخليه بمبلغ (40,413,070.96) ريال الي صافي الربح المعدل لعام 2018م، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها ان المكلف لم يقدم اي مستند ضمن ملف الدعوي لتاييد صحه دفوعه بان تم التصريح عن المشتريات الداخليه والخارجيه مما ادي الي وجود الفروقات، عليه وحيث ان المكلف لم يقدم اي جديد يمكن معه العدول عما قررته الدايره مصدره القرار، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان بند (مشتريات محليه بمبلغ (40,413,070) ريال لعام 2018م). وفيما يخص استيناف المكلف بشان بند ( ارباح استيرادات خارجيه بمبلغ (3,774,942) ريال لعام 2018م)، وحيث نصت الفقره (6) ب) من الماده الثالثه عشره من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه، علي ما يلي: "يتكون الوعاء الزكوي بالاسلوب التقديري من الاتي ما لم يظهر اقرار المكلف وعاء اكبر ب - الارباح الصافيه المحققه خلال العام والتي يتم تقديرها بنسبه %15 كحد ادني من اجمالي الايرادات فيما عدا الفيات الاتيه فتكون النسبه علي النحو الاتي: "، كما نصت الفقره (3) من الماده (العشرون من ذات اللايحه، علي ان : " يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-247273 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-247273-ZI) المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها"، واستنادا الي الفقره (4) من الماده (السادسه عشره من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه، علي ان : 4- يتم تحديد صافي الربح التقديري وفقا لما يتوافر من قراين او حقايق او مؤشرات ذات علاقه بنشاط المكلف وطبيعته والظروف المحيطه به وبما لا يقل في جميع الاحوال عن المعدلات الاتيه من ايرادات المكلف (النشاط) المهنه نسبه الارباح الاتاوات والربع 75 اتعاب الاداره 80% الخدمات الفنيه والاستشاريه 20% اصحاب المهن الحره كالاطباء والمحامين والمحاسبين والمهندسين 20 مكاتب الخدمات العامه 20 %. محلات بيع الفواكه والخضراوات واللحوم والاسماك والطيور والمواشي 10. محطات البنزين 10 المقاولون في مجال الاعمال الانشاييه 10% . الانشطه الاخري خلاف ما ذكر اعلاه 15%"، وبناء علي ما تقدم، يكمن الخلاف في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه باضافه فرق المشتريات الخارجيه بمبلغ (3,774,942) ريال الي صافي الربح المعدل لعام 2018م، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها ان المكلف لم يقدم اي مستند ضمن ملف الدعوي التاييد صحه دفوعه بان تم التصريح عن المشتريات الداخليه والخارجيه مما ادي الي وجود الفروقات، عليه وحيث ان المكلف لم يقدم اي جديد يمكن معه العدول عما قررته الدايره مصدره القرار، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان بند (ارباح استيرادات خارجيه بمبلغ (3,774,942) ريال لعام 2018م). وفيما يخص استيناف المكلف بشان ) قروض طويله الاجل بمبلغ (28,411,846) ريال لعام 2018م)، وحيث نصت الفقره (5) من الماده ( الرابعه ) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه، علي ما يلي: " يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها: 5- القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حسب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للات : ا- ما بقي منها نقدا وحال عليه الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليه الحول"، كما نصت الفقره (3) من الماده (العشرون) من ذات اللايحه، علي ان : " يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها"، وبناء علي ما تقدم، لما تعد القروض احدي مكونات الوعاء الزكوي ايا كان نوعها او مصدرها او تصنيفها بشرط حولان الحول عليها او استخدامها في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي دون اشتراط حولان الحول 8001220000 : الرقم المجاني عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2025-247273 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-247273-ZI) عليها، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها ان المكلف لم يقدم القوايم الماليه او البيان التطيلي للقروض محل النزاع للتاكد من صحه دفوعه بان القروض لم تمول الاصول، وباطلاع الدايره علي مذكره الهييه الجوابيه، تبين لها انها قدمت صوره من قايمه التدفقات النقديه والتي اتضح من خلالها وجود عجز في التشغيل بمبلغ (22,273,233) ريال، وذلك يثبت عدم صحه ما اثاره المكلف في صحيفه استينافه من وجود سيوله نقديه كافيه لتمويل الاصول، كما تبين وجود اضافات علي الاصول بقيمه (28,411,846) ريال، وبلغت القروض (50,000,000) ريال، عليه ولعدم تقديم المكلف ما يمكن معه العدول عما قررته الدايره مصدره القرار، ولعدم رده علي ما تقدمت به الهييه بشان وجود العجز في النقديه، وعليه فتنتهي الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان قروض طويله الاجل بمبلغ (28,411,846) ريال لعام 2018م). وفيما يخص استيناف المكلف بشان (ذمم داينه بمبلغ (3,603,982) ريال لعام 2018م)، وحيث نصت الفقره (5) من الماده ( الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه، علي ما يلي: " يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها: 5- القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حسب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للات : ا- ما بقي منها نقدا وحال عليه الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليه الحول"، كما نصت الفقره (3) من الماده (العشرون) من ذات اللايحه، علي ان : " يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها"، وبناء علي ما تقدم، ولما تعد الذمم الداينه احدي مكونات الوعاء الزكوي ايا كان نوعها او مصدرها او تصنيفها بشرط حولان الحول عليها او استخدامها في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي دون اشتراط حولان الحول عليها، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها ان المكلف يدفع بان الذمم الداينه ليست من مكونات الوعاء، ولم يعترض علي المبالغ المحتسبه من الهييه لحولان الحول عليها، وعليه وحيث ان الذمم الداينه احد مكونات الوعاء، مما يعني عدم وجاهه ما تقدم به المكلف، ومن حيث حولان الحول من عدمه علي البند، تبين للدايره بالاطلاع علي مذكره الهييه الجوابيه انها قدمت الحركه التحليليه للبند واحتسابها للمبالغ التي حال عليها، عليه وحيث لم يعترض المكلف علي احتساب الهييه، كما لم يقدم اي جديد للعدول عما قررته الدايره، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان (ذمم داينه بمبلغ (3,603,982) ريال لعام 2018م). الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 7 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2025-247273 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-247273-ZI) وفيما يخص استيناف المكلف بشان مبالغ مستحقه الدفع بمبلغ (887,702) ريال لعام 2018م)، وحيث نصت الفقره (5) من الماده (الرابعه ) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه، علي ما يلي: " يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها: 5- القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حسب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للات : ا- ما بقي منها نقدا وحال عليه الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليه الحول"، كما نصت الفقره (3) من الماده (العشرون من ذات اللايحه، علي ان : " يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها"، وبناء علي ما تقدم، ولما تعد المبالغ المستحقه احدي مكونات الوعاء الزكوي ايا كان نوعها او مصدرها او تصنيفها بشرط حولان الحول عليها او استخدامها في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي دون اشتراط حولان الحول عليها، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها ان المكلف يدفع بان المبالغ المستحقه ليست من مكونات الوعاء، ولم يعترض علي المبالغ المحتسبه من الهييه لحولان الحول عليها، وعليه وحيث ان الارصده المستحقه احد مكونات الوعاء، مما يعني عدم وجاهه ما تقدم به المكلف، ومن حيث حولان الحول من عدمه علي البند، تبين للدايره بالاطلاع علي مذكره الهييه الجوابيه انها قدمت الحركه التحليليه للبند واحتسابها للمبالغ التي حال عليها، عليه وحيث لم يعترض المكلف علي احتساب الهييه، كما لم يقدم اي جديد للعدول عما قررته الدايره، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان مبالغ مستحقه الدفع بمبلغ (887,702) ريال لعام 2018م). وفيما يخص استيناف المكلف بشان الخساير المرحله لعام 2018م)، وحيث نصت الفقره (9/ ثانيا) من الماده الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه، علي ما يلي: " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي : 9- صافي الخساره المرحله المعدله طبقا لربوط الهييه بعد اضافه المخصصات او الاحتياطات فقط اليها والتي سبق تخفيض الخساره بها في سنه تكوينها"، وبناء علي ما تقدم، ولما كانت الخساير المرحله من العناصر التي يجوز حسمها من الوعاء الزكوي هي الخساير المعدله طبقا للربوط الصادره من الهييه بعد اضافه المخصصات اليها والتي سبق تخفيض الخساره بها في سنه تكوينها ؛ وذلك منعا للازدواج الزكوي، وعليه فان المعتبر في الخساير المرحله لاغراض الزكاه هو ما تم تعديله وفق ما يتطلبه النظام الزكوي وليس الخساير المرحله المدرجه في القوايم الماليه، وباطلاع الدايره علي مذكره الهييه الجوابيه يتضح انها قامت بحسم الخساير المرحله المعدله وفقا لربط الهييه وذلك بعد تعديلها بالمخصصات التي تم ردها في سنه تكوينها مع الاخذ بالاعتبار قبولها الجزيي الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 8 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2025-247273 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-247273-ZI) لبعض البند في مرحله الاعتراض مما يتبين معه صحه اجراء الهييه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان الخساير المرحله لعام 2018م). وفيما يخص استيناف المكلف بشان حصه الشريك الاجنبي في الخساير المتراكمه لعام 2018م)، وحيث نصت الفقره (1) من الماده (الحاديه عشره من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه، علي ما يلي : "1- يحق للمكلف ترحيل الخساير التشغيليه المعدله، حسب ضوابط النظام وهذه اللايحه للاغراض الضريبيه، الي السنوات الضريبيه التي تلي سنه الخساره وذلك بتخفيض ارباح السنوات التاليه الي ان يتم استرداد كامل الخساير التشغيليه المتراكمه، دون التقيد بمده محدده، علي ان يكون الحد الاقصي المسموح بحسمه في كل سنه ضريبيه لا يتجاوز (%25) من الربح السنوي طبقا لاقرار المكلف"، كما نصت الفقره (3) من الماده (السابعه والخمسون) من اللايحه اعلاه، علي الاتي : " يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف من ايرادات ومصروفات واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراراه، يجوز للمصلحه، اضافه الي تطبيق اي جزاءات نظاميه اخري، عدم اجازه المصروف الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر المصلحه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه للمصلحه"، وبناء علي ما تقدم، يكمن الخلاف في مطالبه المكلف بحسم حصه الشريك الاجنبي من الخساير المرحله بنسبه (25%) من صافي الربح المعدل، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها ان الهييه تؤكد علي عدم امكانيه حسم حصه الشريك الاجنبي من الخساير المرحله بنسبه (25%) من صافي الربح المعدل، وذلك لان اقرار المكلف اظهر صافي خساره معدله، وبالاطلاع علي اقرار المكلف المقدم في ملف الدعوي، تبين للدايره ان الاقرار قبل التعديل وفق ربط الهييه، وبحسب الاقرار تبين ان المكلف لم يقم ضمن اقراره بحسم حصه الشريك الاجنبي في الخساير المعدله بنسبه (25)، وبالاطلاع علي مذكره الهييه الجوابيه، تبين انها قدمت صوره لاقرار المكلف وذلك بعد التعديل والتي اوضحت ان اقرار المكلف ظهر بصافي خساره معدله ولم يظهر ربح، عليه وحيث لم يطعن المكلف فيما تقدمت الهييه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان حصه الشريك الاجنبي في الخساير المتراكمه لعام 2018م). وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف/ .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في الرقم المجاني : 8001220000 Public | عام الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-247273 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-247273-ZI) مدينه الدمام ذي الرقم 243553-2024-IZD) الصادر في الدعوي رقم (2024-243553-ZI) المتعلقه بالربط الزكوي الضريبي لعام 2018م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل بشان بند ( فروق الاستهلاك لعام 2018م). 2- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار داير الفصل بشان بند (مشتريات محليه بمبلغ 40,413,070 ريال .)لعام 2018م 3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار داير الفصل بشان بند ( ارباح استيرادات خارجيه بمبلغ (3,774,942) ريال لعام 2018م). 4- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار داير الفصل بشان بند ( قروض طويله الاجل بمبلغ 28,411,846 ريال .)لعام 2018م 5- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار داير الفصل بشان بند (ذمم داينه بمبلغ (3,603,982) ريال لعام .)2018م 6- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار داير الفصل بشان بند ( مبالغ مستحقه الدفع بمبلغ (887,702) ريال .)لعام 2018م 7- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار داير الفصل بشان بند (الخساير المرحله لعام 2018م). 8- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار داير الفصل بشان بند ( حصه الشريك الاجنبي في الخساير المتراكمه .)لعام 2018م وصل اللهم وسلم علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين... عضو الاستاذ/ ... عضو الدكتور / ... رييس الدايره الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. 8001220000 : الرقم المجاني عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa