gstc_gov_sa · decision · processed · 49 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-246496 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-246496-W) في الدعوي المقامه من/ المكلف المستانف / المستانف ضده سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: المستانفه / المستانف ضدها انه في يوم الثلاثاء 2025/04/15م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: * الاستاذ / ... * الدكتور / ... * الاستاذ / ... رييسا عضوا عضوا الوقايع وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2024/12/04م، من / .... هويه وطنيه رقم (...) بصفته وكيلا عن الشركه المستانفه بموجب وكاله رقم (...) وتاريخ 1443/08/13ه، والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (239295-2024-ISR) الصادر في الدعوي رقم (2024-239295-W) المتعلقه بربوط ضريبه الاستقطاع للفتره من شهر يناير الي شهر ديسمبر عدا شهر ابريل من عام 2014م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : قبول الدعوي المقامه من المدعيه / شركه .... سجل تجاري رقم (...)، ضد المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، شكلا. ثانيا: وفي الموضوع: مقيد - داخلي Restricted - Internal | 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-246496 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-246496-2024) 1-(1/1) الغاء قرار المدعي عليها بفرض ضريبه استقطاع اضافيه بنسبه 15% بدلا من 5% علي المبالغ المدفوعه لجهات غير مرتبطه مقابل خدمات فنيه واستشاريه عن الفترات الماليه لشهر يناير وشهر فبراير وشهر مارس لعام 2014م بمبلغ وقدره 1,595,949.30 ريال ومبلغ 1,067,623.1 ريال ومبلغ 832,174.8 ريال علي التوالي، وفقا لما ورد في الاسباب. (1) ب) رفض اعتراض المدعيه وتاييد قرار المدعي عليها بفرض ضريبه استقطاع اضافيه علي المبالغ المدفوعه لجهات غير مرتبطه مقابل خدمات فنيه واستشاريه بنسبه 15% بمبلغ وقدره 3,219,122.55 ريال عن الفترات الماليه من مايو حتي ديسمبر لعام 2014م. 2- تعديل قرار المدعي عليها المتعلق ببند غرامه التاخير ليصبح كالتالي: (2/1) الغاء قرار المدعي عليها بفرض غرامه التاخير علي ضريبه الاستقطاع لسقوط اصل الضريبه عن الفترات الماليه لشهر يناير وفبراير، ومارس لعام 2014م، وفقا لما ورد في الاسباب. (ب/2) رفض اعتراض المدعيه وتاييد قرار المدعي عليها بشان فرض غرامه التاخير في السداد من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرارات عن الفترات الماليه من مايو حتي ديسمبر لعام 2014م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، وفيما يخص بند فرض ضريبه استقطاع اضافيه علي المبالغ المدفوعه لجهات غير مرتبطه مقابل خدمات فنيه واستشاريه بنسبه (15%) بمبلغ وقدره (3,219,122.55) ريال عن الفترات الماليه من مايو حتي ديسمبر (2014م) يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان هذه الدفعات التي اخضعتها الهييه لضريبه الاستقطاع بنسبه (15%) مقدمه الي جهات غير مرتبطه، وبالتالي فهي خاضعه لضريبه الاستقطاع بنسبه (5%) وليست (15%) وذلك بموجب نص الماده رقم (68) من اللايحه التنفيذيه لضريبه الدخل، كما ان الماده (64) من نظام ضريبه الدخل قد عرفت بشكل واضح وصريح الاشخاص المتربطون وحددت في الفقره (ج) متي تكون الشركات مرتبطه وفرقت بين الاشخاص المرتبطين في حال شركات الاموال والاشخاص حيث ينطبق علي الشركه الفقره (2-1) منها والمتعلقه بشركات الاشخاص، وعليه فان الشركه هي شركه اشخاص ولا تمتلك اي حصه في اي من شبكه شركات... حول العالم وغير مملوكه لاي من تلك الشركات باستثناء شركه ... - دبي وبشكل غير مباشر كونها فرع مملوك بالكامل للشريك الاجنبي في الشركه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 Restricted - Internal | مقيد - داخلي بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-246496 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-246496-2024) كما ان المكلف يطالب بعدم اخضاع الدفعات الي شركه ... - دبي مقابل خدمات فنيه واستشاريه لضريبه الاستقطاع نظرا الي انها مسجله ضريبيا في المملكه العربيه السعوديه كمنشاه دايمه، وبالتالي فان كافه هذه الدفعات تخضع لضريبه الدخل وليس الاستقطاع، وحيث ان الشريك الاجنبي يقدم خدمات فنيه واستشاريه في المملكه من خلال فرعه المملوك له بالكامل في دبي وهو شركه... - فرع دبي وحيث اكدت الهييه مرات عديده علي ان الفرع اي شركه ما هو الا امتداد لمركز الرييسي وما ينطبق علي المركز الرييسي ينطبق علي الفرع فان الفرع ملزم نظاما بالتصريح عن ايراداته المتحققه من المملكه ضمن اقرار الشريك الاجنبي المنشاه الدايمه ومن ثم اخضاعها لضريبه الدخل وليس ضريبه الاستقطاع، وذلك استنادا لنص الفقره (و) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل، وعليه تطالب الشركه بالغاء فروقات ضريبه الاستقطاع التي فرضتها الهييه نتيجه اخضاع الدفعات التي قامت بها الشركه الي شركات... حول العالم باستثناء شركه ... - دبي) مقابل خدمات فنيه واستشاريه، كما يطالب المكلف بالغاء فروقات ضريبه الاستقطاع التي فرضتها الهييه علي الشركه والبالغه (3,106,782.00) ريال علي الدفعات الي شركه .... دبي مقابل خدمات. وفيما يخص بند غرامه التاخير، اشار المكلف الي ان الهييه لم تحتسب فروق ضريبه الاستقطاع الوارده في هذه الدعوي الا بعد مرور السنوات، ولقد كان بالامكان الشركه تجنب غرامه التاخير لو قامت الهييه باخطارها وان غرامات التاخير التي نشات بسبب فرق الضريبه هي ناتجه عن اخطاء واختلاف في وجهات النظر وليس نتيجه تعمدها في عدم سداد الضريبه في التاريخ النظامي، وبالتالي يطالب بالغاء اي التزام ضريبي اضافي ناتج عن ذلك لا يخضع لغرامه التاخير الا حين صدور قرار نهايي وفقا لاحكام الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص بند (ثانيا الفقره رقم (1/1) من قرارها القاضي بالغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند فرض ضريبه استقطاع اضافيه بنسبه (15%) بدلا من (5%) علي المبالغ المدفوعه لجهات غير مرتبطه مقابل خدمات فنيه واستشاريه للفترات الماليه لشهر يناير وشهر فبراير وشهر مارس لعام 2014م بمبلغ وقدره 1,595,949.30 ريال ومبلغ 1,067,623.1 ريال ومبلغ 832,174.8 ريال علي التوالي) تفيد الهييه بانها قامت بفرض ضريبه استقطاع بنسبه (15%) علي الخدمات الفنيه والاستشاريه لجميع الخدمات المقدمه من ... لكونها طرف الرقم المجاني : 8001220000 | Internal - Restricted مقيد - داخلي 3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-246496 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-246496-2024) ذو علاقه، وذلك استنادا الي الفقره (1) من الماده (63) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، واستنادا للمعيار الدولي للمحاسبه فقره (9) ب) من الماده (24) في الافصاحات عن الاطراف ذات العلاقه، وحيث ان جميع شركات ... تحمل ذات المسمي في جميع انحاء العالم وهي تحت ذات العلامه التجاريه (...) مما يعني انها جميعها اطراف مرتبطه، وحيث ان المكلف مسجل كشركه تضامنيه (شركه اشخاص) ونظرا لعدم تقديمه اي مستندات متعلقه بعقود تاسيس الشركات المرتبطه التي قامت الهييه بفرض ضريبه الاستقطاع عنها بنسبه %15 كجهات مرتبطه، وتاسيسا علي ما سبق، قامت الهييه برفض ضريبه الاستقطاع استنادا للفقره (ج) من الماده (64) من نظام ضريبه الدخل، واستنادا علي الفقره (ا) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل، واستنادا الي الفقره (1) من الماده (63) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل. قامت الدايره مصدره القرار محل الاستيناف بتعديل اجراء الهييه مستنده في ذلك علي مبدا عدم رجعيه القوانين وفقا للحيثيات الوارده به، وتجيب الهييه بعدم صحه ما انتهت اليه الدايره وذلك بشان عدم سريان القرار الوزاري رقم 1776 باثر رجعي وفقا للاتي: ا- ان القرار الوزاري لم ينشي ايه قاعده او احكام نظاميه جديده ولم يتطرق الي اي تعديل في اسعار ونسب استقطاع الضريبه الوارده في الفقره (1) من الماده (63) من اللايحه التنفيذيه للنظام الضريبي بل صدر القرار الوزاري لتوضيح المقصود وازاله اللبس عن مفهوم بعض العبارات الوارده في بعض مواد اللايحه نظرا للخلاف الحاصل في مفهومها بين الهييه والمكلفين واللجان والمحاسبين القانونيين، ولذلك نص في صلب القرار الوزاري علي ان التطبيق العملي للاحكام الوارده بنظام ضريبه الدخل ولايحته التنفيذيه اظهر ان بعض مواد اللايحه تحتاج الي تعديل اما لتوضيح المقصود منها او لازاله اللبس عنها). ب- جاء بالبند ثانيا من القرار الوزاري رقم ( 1776 لعام 1435ه ما نصه : يبلغ هذا القرار الي من يلزم لتنفيذه، ويطبق من تاريخه، بما في ذلك الحالات المعترض عليها والتي لم يصبح الربط فيها نهاييا، وبناء علي ذلك يتضح بان المنظم قد حدد سريان انطباق ذلك القرار ويتضح بانه يسري علي الحاله المعروضه. ت- اضاف القرار بعض المميزات للمكلفين منها علي سبيل المثال ما ورد في الفقره (ا) من البند اولا من القرار، حيث استثني عوايد القروض الناتجه عن الودايع بين البنوك (Interbank) من الخضوع لاستقطاع الضريبه اذا بقيت لدي البنك المقترض المقيم مده اقصاها تسعون يوما طبقا للشروط الموضحه بالقرار، وهذا الايضاح في صالح المكلفين ويتم تطبيقه علي الحالات المعترض عليها والتي لم يصبح الربط عليها نهاييا طبقا للقرار ولا يمكن للهييه الغاء التطبيق باثر رجعي علي هذا البند. وفيما يتعلق ببند (غرامه التاخير في السداد علي ضريبه الاستقطاع لسقوط اصل الضريبه للفترات الماليه لشهر يناير وفبراير الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa مقيد - داخلي Restricted - Internal | 4 الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-246496 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-246496-2024) من ومارس لعام 2014م)، تم فرض الغرامات علي فروق الضريبه المستحقه، وذلك طبقا للفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل. ففي يوم الثلاثاء بتاريخ 2025/03/04م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 01:15 م بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ : 1445/04/08ه؛ وبالنداء علي الخصوم، حضر / .... هويه وطنيه رقم (...) ، بصفته وكيل عن شركه.... بموجب الوكاله رقم (...) الصادره بتاريخ 1443/08/13ه، وترخيص محاماه رقم (...) وحضرت ممثله هييه الزكاه والضريبه والجمارك / هويه وطنيه رقم (...)، بموجب تفويض صادر من نايب محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه والالتزام برقم (...) وتاريخ 1445/03/19ه. وبسؤال وكيل المكلف عما يود اضافته، افاد بانه يرغب بتقديم مذكره جوابيه لم يتمكن من تقديمها عبر النظام، وافاد بانه قام بتقديم تذكره تحمل الرقم (0000010101-GSTC) والتي قدمت بتاريخ 2025/01/06م والتذكره رقم (000010455 GSTC) والتي قدمت بتاريخ 2025/01/15م والتذكره رقم (GSTC- 0000011331) والتي قدمت بتاريخ 2025/02/11م، واضاف ان الامانه ردت علي موكلته هاتفيا بان الدايره رفضت قبول تلك المذكرات، وقد طلبت منه الدايره اثبات ذلك، فافاد ان موكلته قد افادته بان هذا الرد تم هاتفيا من قبل الامانه، وعليه قررت الدايره منح المكلف مده قدرها (10) عشره ايام لتقديم ما لديها ، تنتهي في تاريخ 2025/03/14م، ومنح الهييه مده قدرها (10) عشره ايام للرد عليها، تنتهي في تاريخ 2025/03/24م وبعد هذا التاريخ سيقفل باب المرافعه وسيتم رفع الدعوي للمداوله واصدار القرار، ولن تقبل الدايره اي مستندات او مذكرات جديده لم تقدم قبل التاريخ المذكور انفا. علي ان تكون الجلسه القادمه بتاريخ 2025/04/15م، جلسه للنطق بالقرار. ففي يوم الثلاثاء بتاريخ 2025/04/15م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 09:00 ص بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ : 1445/08/04ه؛ وبالنداء علي الخصوم، حضر / .... هويه وطنيه رقم (...) ، بصفته وكيل عن المكلف الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa مقيد - داخلي Restricted - Internal | 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-246496 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-246496-2024) بموجب الوكاله رقم (...) الصادره بتاريخ 1443/08/13ه، وترخيص المحاماه رقم (...) وحضرت ممثله الهييه / هويه وطنيه رقم (...)، بموجب تفويض صادر من نايب محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه برقم (...) وتاريخ 1445/03/19ه. وحيث ان هذه الجلسه مخصصه للنطق بالقرار، عليه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (فرض ضريبه استقطاع اضافيه بنسبه (15%) بدلا من (5) علي المبالغ المدفوعه لجهات غير مرتبطه مقابل خدمات فنيه واستشاريه للفترات الماليه من يناير حتي مارس (2014م)، حيث تفيد الهييه بانها قامت بفرض ضريبه استقطاع بنسبه (15%) علي الخدمات الفنيه والاستشاريه لجميع الخدمات المقدمه من ... لكونها طرف ذو علاقه. وحيث نصت الفقره (1) من الماده (63) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل علي: " يخضع غير المقيم للضريبه عن اي مبلغ يحصل عليه من اي مصدر في المملكه، وتستقطع الضريبه من اجمالي المبلغ وفقا للاسعار الاتيه : اتاوه او ريع دفعات مقابل خدمات فنيه واستشاريه او خدمات اتصالات هاتفيه دوليه مدفوعه للمركز الرييس او شركه مرتبطه بنسبه 15%، واستنادا الي الفقره (ج) من الماده (64) من نظام ضريبه الدخل والتي نصت علي: "تعد الشركات او الهييات خاضعه لسيطره واحده، اذا كان مسيطرا عليها بنسبه خمسين بالميه (50) او اكثر من قبل نفس الشخص او الاشخاص المرتبطين وفقا لهذه الماده علي النحو الاتي : 1- فيما يتعلق بشركات الاشخاص، تعني السيطره ملكيه حقوق دخلها او راس مالها بشكل مباشر او غير مباشر عن طريق شركه او شركات فرعيه مهما كان نوعها"، واستنادا الي الفقره (ا) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل، والتي نصت علي: "يجب علي كل مقيم سواء كان مكلفا او غير مكلف بمقتضي هذا النظام، وعلي المنشاه الدايمه في المملكه لغير المقيم، ممن يدفعون مبلغا ما لغير مقيم من مصدر في المملكه استقطاع ضريبه من المبلغ المدفوع"، كما نصت الماده (5) من نظام ضريبه الدخل علي ما يلي: "يعد الدخل متحققا من مصدر في المملكه في اي من الرقم المجاني : 8001220000 Restricted - Internal | مقيد - داخلي الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-246496 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-246496-2024) الحالات الاتيه : "7- مبالغ مقابل خدمات تدفعها شركه مقيمه الي مركزها الرييس او الي شركه مرتبطه بها)". وبناء علي ما تقدم، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات يكمن استيناف الهييه في مطالبتها فرض ضريبه الاستقطاع بنسبه (15%) بدلا من (5%) علي المبالغ المدفوعه لجهات مرتبطه مقابل خدمات فنيه واستشاريه وذلك للفترات يناير وفبراير ومارس العام 2014م، وبالرجوع الي القرار الوزاري رقم (1776) بتاريخ 1435/05/18ه الموافق 2014/03/19م تبين ان البند (ثانيا) من القرار قد نص علي: "يبلغ هذا القرار الي من يلزم لتنفيذه، ويطبق من تاريخه، بما في ذلك الحالات المعترض عليها والتي لم يصبح الربط فيها نهاييا"، وحيث ان الربط الضريبي علي المكلف للفترات يناير وفبراير 2014م قد كان خاصا بفترات ضريبيه قبل صدور القرار الوزاري اعلاه، الذي تضمن تعديل وتصنيف المبالغ المدفوعه من الفرع للمركز الرييس عندما تتوجب ضريبه الاستقطاع عليها واعتبارها منذ ذلك التاريخ محسوبه بنسبه (15) عوضا عن (5) بموجب ما هو مقرر ضمن ذلك التعديل الصادر بالقرار الوزاري المنوه عنه فان ذلك يعني ان المبالغ المؤداه عن الخدمات الفنيه او الاستشاريه بخضوعها لضريبه الاستقطاع بنسبه (15) لم تكن هي القاعده المطبقه وقت توجب ضريبه الاستقطاع علي تلك المبالغ التي يتحقق اخضاعها بنسبه (5%) لعدم اعمال النص المعدل لنسبه ضريبه الاستقطاع باثر رجعي علي المكلف، وحيث ان الاصل المتقرر في مسايل الضريبه ارتباطها بقاعده اليقين التي تعني وضوح وعاء الضريبه ونسبه استقطاعها باعتبار تلك القاعده من الاصول التي يقوم عليها اي تشريع ضريبي، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف الهييه فيما يتعلق بفرض ضريبه الاستقطاع بنسبه (15) للفترات يناير وفبراير 2014م. اما بالنسبه لشهر مارس 2014م، وحيث ان اقرار شهر مارس يستحق خلال العشر الايام الاولي من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه الدفع للمستفيد، وبالتالي فان اقرار شهر مارس 2014م تم تقديمه بعد انتهاء شهر مارس (اي بعد صدور القرار الوزاري وبالتالي ينطبق عليه التعديل الصادر بالقرار الوزاري بخصوص فرض ضريبه الاستقطاع بنسبه (15) علي المبالغ المدفوعه لجهات مرتبطه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه فيما يتعلق بشهر مارس لعام .2014م وفيما يخص استيناف المكلف بشان بند (فرض ضريبه استقطاع اضافيه علي المبالغ المدفوعه لجهات غير مرتبطه مقابل خدمات فنيه واستشاريه بنسبه (15) بمبلغ وقدره 3,219,122.55 ريال عن الفترات الماليه من مايو حتي ديسمبر 2014م)، حيث يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان هذه الدفعات التي اخضعتها الهييه لضريبه الاستقطاع بنسبه (15%) مقدمه الي جهات مقيد - داخلي Restricted - Internal | الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-246496 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-246496-2024) غير مرتبطه، وبالتالي فهي خاضعه لضريبه الاستقطاع بنسبه (5%) وليست (15%) وذلك بموجب نص الماده رقم (68) من اللايحه التنفيذيه لضريبه الدخل. وحيث نصت الفقره (ج-1) من الماده (64) من نظام ضريبه الدخل علي ما يلي: "ج. تعد الشركات او الهييات خاضعه لسيطره واحده، اذا كان مسيطرا عليها بنسبه خمسين بالميه (50%) او اكثر من قبل نفس الشخص او الاشخاص المرتبطين وفقا لهذه الماده علي النحو الاتي 1 : فيما يتعلق بشركات الاشخاص، تعني السيطره ملكيه حقوق دخلها او راس مالها بشكل مباشر او غير مباشر عن طريق شركه او شركات فرعيه مهما كان نوعها."، واستنادا الي الفقره (و) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل والتي نصت علي ما يلي: "اذا كان المبلغ المشار اليه في الماده مسددا الي غير مقيم يمارس العمل في المملكه من خلال منشاه دايمه، وان هذا المبلغ المسدد له يرتبط بشكل مباشر بالعمل الذي تمارسه المنشاه الدايمه، ويحتسب هذا المبلغ في تحديد الوعاء الضريبي لغير المقيم."، واستنادا علي الفقره (ا) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل والتي نصت علي ما يلي: "يجب علي كل مقيم سواء كان مكلفا او غير مكلف بمقتضي هذا النظام، وعلي المنشاه الدايمه في المملكه لغير مقيم، ممن يدفعون مبلغا ما لغير مقيم من مصدر في المملكه استقطاع ضريبه من المبلغ المدفوع وفقا للاسعار الاتيه: -6- اي دفعات اخري تحددها اللايحه...". واستنادا علي الماده (5) من نظام ضريبه الدخل والتي نصت علي ما يلي: "يعد الدخل متحققا من مصدر في المملكه في اي من الحالات الاتيه : 7- مبالغ مقابل خدمات تدفعها شركه مقيمه الي مركزها الرييس او الي شركه مرتبطه بها."، كما نصت الفقره (ج) منها علي: "لاغراض هذه الماده يعد المبلغ الذي تدفعه منشاه دايمه في المملكه لغير مقيم كما لو دفعته شركه مقيمه". وبناء علي ما تقدم، المكلف يطالب بالغاء الفروقات التي فرضتها الهييه نتيجه اخضاع الدفعات التي قام المكلف بدفعها الي شركات... حول العالم باستثناء (شركه... - دبي) للفتره من مايو 2014م حتي ديسمبر 2014م، كونها مبالغ مدفوعه الي جهات غير مرتبطه وبالتالي فهي خاضعه لضريبه الاستقطاع بنسبه 5% وليست 15% ولم ينطبق عليها ما نصت عليه الفقره (ج-1) من الماده (64)، وباطلاع الدايره علي الدعوي، يتبين بان قرار الدايره محل الطعن انتهي الي رفض اعتراض المدعيه وذلك لعدم تقديم المكلف لبيان تحليلي للمدفوعات للجهات الغير مقيمه التي قامت باستقطاع بنسبه (5%) للتحقق من ان الجهات الغير مقيمه ليست ذات علاقه بالمدعيه ولم يقدم عينه العقود، وحيث قدم المكلف بيان تحليلي بالمدفوعات للجهات الغير مقيمه كما قدم عينه العقود لكلا من (.... - لكلا من مصر، لبنان، الكويت) والذي من خلال تلك العقود يتضح صحه ما دفع به المكلف من عدم وجود علاقه ترابطيه تجعل من تلك الخدمات خاضعه لضريبه الاستقطاع الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 8001220000 : الرقم المجاني Restricted - Internal | مقيد - داخلي بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-246496 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-246496-2024) بنسبه 15% وعدم وجود سيطره، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف فيما يتعلق ..... لكلا من (مصر لبنان الكويت))، وفيما يتعلق في الدفعات الاخري التي اخضعتها الهييه لنسبه 15%، فان المكلف لم يقدم عينه العقود الاخري للتحقق من عدم وجود سيطره او علاقه ترابطيه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف فيما يتعلق في الدفعات الاخري. وفيما يتعلق بالمدفوعات الشركه... - دبي)، والتي يطالب المكلف باخضاعها لضريبه الدخل لوجود منشاه دايمه وعدم تطبيق ضريبه الاستقطاع علي تلك المبالغ، وباطلاع الدايره علي الدعوي، يتبين بان الخلاف يكمن في فرض ضريبه الاستقطاع علي تلك المبالغ وان ما يطالب به المكلف هو عدم فرض ضريبه الاستقطاع علي تلك المبالغ وان يتم فرض ضريبه الدخل علي المنشاه الدايمه، وحيث لم يقدم المكلف ما يثبت اضافه المبالغ محل الخلاف ضمن ايرادات المنشاه الدايمه وانها خضعت لضريبه الدخل مما يتبين صحه اجراء الهييه بفرض ضريبه الاستقطاع وذلك طبقا للفقره (ه) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف فيما يتعلق بالمدفوعات الشركه... - دبي). وفيما يتعلق باستيناف الطرفين علي بند (غرامه التاخير، حيث افادت الهييه بانها قامت بفرض الغرامات علي فروق الضريبه المستحقه، وذلك طبقا للفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل، في حين اشار المكلف بان الهييه لم تحتسب فروق ضريبه الاستقطاع الوارده في هذه الدعوي الا بعد مرور السنوات وكان بامكان الشركه تجنب الغرامه لو تم اخطارها من قبل الهييه. واستنادا علي نص الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل والمتضمن علي: "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد"، كما نصت الفقره (ج) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل علي: "الشخص المسؤول بمقتضي هذه الماده عن استقطاع الضريبه ملزم شخصيا بتسديد قيمه الضريبه غير المسدده، وغرامات التاخير المترتبه عليها وفقا للفقره (ا) من الماده السابعه والسبعين من هذا النظام اذا انطبقت عليه اي من الحالات الاتيه: -1- اذا لم يستقطع الضريبه كما هو مطلوب. -2- اذا استقطع الضريبه لكنه لم يسددها للهييه كما هو مطلوب. 3 - اذا لم يقدم بيانات الاستقطاع للهييه كما تقضي به الفقره الفرعيه الثالثه من الفقره (ب) من هذه الماده"، واستنادا الي الفقره (3) من الماده (67) من اللايحه التنفيذيه النظام ضريبه الدخل والمتضمنه علي: "تعني الضريبه غير المسدده الفرق بين ما سدده المكلف في الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 مقيد - داخلي Restricted - Internal | بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-246496 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-246496-2024) الموعد النظامي، والضريبه المستحقه السداد بموجب احكام النظام وتشمل التعديلات التي تجريها الهييه والتي اصبحت نهاييه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه اللايحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تحتسب الغرامه من تاريخ الموعد النظامي لتقديم الاقرار والسداد"، وبناء علي ما تقدم، وحيث ان الخلاف بين الطرفين هو علي نسبه فرق ضريبه الاستقطاع بنسبه (5%) المدفوعه من قبل المدعيه بدلا من (15%) المفروضه من قبل الهييه، ولم ينشا عن اختلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف الطرفين علي بند (غرامه التاخير) وذلك لصحه فرض الغرامات علي البنود التي تم رفض استيناف المكلف والبنود التي تم قبول استيناف الهييه بشانها من تاريخ استحقاق الضريبه نظاما، والغاء الغرامات في البنود التي قبلت الدايره استيناف المكلف بشانها والبنود التي تم رفض استيناف الهييه بشانها، حيث تسقط لسقوط اصل فرض الضريبه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من المكلف شركه .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2024-239295) الصادر في الدعوي رقم (W-239295-2024) المتعلقه بربوط ضريبه الاستقطاع للفتره من شهر يناير الي شهر ديسمبر عدا شهر ابريل من عام 2014م. ثانيا: وفي الموضوع: 1 - فيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند فرض ضريبه استقطاع اضافيه بنسبه (15%) بدلا من (5%) علي المبالغ المدفوعه لجهات غير مرتبطه مقابل خدمات فنيه واستشاريه للفترات الماليه من يناير حتي مارس 2014م: ا/ رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق بشهر يناير وفبراير لعام 2014م. ب / قبول استيناف الهييه فيما يتعلق بشهر مارس لعام 2014م. مقيد - داخلي Restricted - Internal | الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-246496 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-246496-2024) 2- فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (فرض ضريبه استقطاع اضافيه علي المبالغ المدفوعه لجهات غير مرتبطه مقابل خدمات فنيه واستشاريه بنسبه (15%) بمبلغ وقدره 3,219,122.55 ريال عن الفترات الماليه من مايو حتي ديسمبر (2014م)، قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق بشركات .... مصر - لبنان - الكويت ورفض ما ماعدا ذلك. 3- تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف الطرفين علي بند (غرامه التاخير). | | | |---|---| | عضو | الاستاذ/ ... | | رييس الدايره | الدكتور / ... | | عضو | الدكتور / ... | هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. مقيد - داخلي Restricted - Internal | 11 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa