gstc_gov_sa · decision · processed · 35 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-47111 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2021-47111-2) في الدعوي المقامه من / المكلف المستانف / المستانف ضده سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: المستانف / المستانف ضده انه في يوم الثلاثاء 2023/05/09م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / الدكتور / الاستاذ/ رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2021/04/13م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والاستيناف المقدم بتاريخ 2021/04/15م من / .... هويه وطنيه رقم (...) بصفته مالك المؤسسه المستانفه، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم 99-2021-ID) الصادر في الدعوي رقم ( 2019-8391-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2014م في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : من الناحيه الشكليه: قبول اعتراض المدعي / ... ( هويه وطنيه رقم ...) شكلا. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: الرقم المجاني : 8001220000 7/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه -1- قبول وجهه نظر المدعيه وذلك بتعديل بند الخساير المدوره المعدله لعام 2014م. -2- اثبات انتهاء الخلاف في بند راس المال. -3- رفض ما عدا ذلك من طلبات. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخص بند (قيمه فروق استيراد بمبلغ 249,244 ريال فيدعي انه تم الافصاح عن اجمالي المشتريات التي تمت خلال العام ضمن القوايم الماليه عن تلك الفتره وتم ايضاح تلك المشتريات سواء كانت محليه او مستورده ضمن معادله تكلفه المبيعات والتي ادرج فيها ان قيمه المشتريات الاجماليه السنويه بلغت 28,133,9338 ريال. و لقد حدث خطا مادي في ادراج قيمه كلا من المشتريات الاستيراديه والمحليه حيث ان قيمه كلا من المشتريات الاستيراديه والمحليه بواقع (14,423,598,59 مشتريات محليه + 13,710,339,41 مشتريات استيراديه ومرفق البيان الجمركي لعام 2014 وكذلك تحليل الرسايل الاستيراديه لعام 2014 ولقد جاء المشتريات الاستيراديه لعام 2014 بقيمه اعلي من تلك التي وردت في البيان الجمركي الصادر من مصلحه الجمارك نظرا لوجود رسايل استيراديه وردت في نهايه عام 2013 وصدرت لها بيانات جمركيه في نهايه العام الا ان اجراءات الافراج الجمركي والتخليص وشحن تلك الرسايل ووصولها لمخازن الشركه تم خلال عام 2014 وبالتالي تم قيد هذه الرسايل بالدفاتر في السنه الماليه 2014 وذلك الذي ادي الي اختلاف القيمه الوارده بالدفعات والبالغه 13,710,339,41 ريال عن تلك الوارده بالبيان الجمركي والتي تبلغ 13,626,786,00 ريال ) قبل اضافه الرسوم الجمركيه ) وعليه يطالب المكلف باستبعاد ما تم اضافته لصافي الربح السنوي من قيم فروق المشتريات استيراديه والبالغه 249,244 ريال، وفيما يخص بند (قيمه جاري المالك بمبلغ 139,607,847 ريال) فيدعي المكلف ان اللجنه قامت باعتماد فروق في قيمه جاري المالك بواقع 139,607,847 ريال وذلك مخالفا لما جاء بالقوايم الماليه، وطبقت الشركه احكام اللايحه في اخضاع رصيد جاري الشريك الداين الذي حال عليه الحول والبالغ 74,557,743 ريال لوعاء الزكاه حسب حركه جاري المالك لعام 2013م، ويجب الاخذ في الاعتبار ان التمويلات ( الحركه الداينه ) التي تمت خلال العام لا تعد اموالا في ذمه الشركه حال عليها الحول من اجل اخضاعها لوعاء الزكاه و عليه نطلب باعتماد قيمه جاري المالك وفقا لما تم اضافته للوعاء الزكوي لعام 2014 بواقع 74,557,743 ريال، وفيما يخص بند (داينون) فيدعي المكلف ان الحركه التي تمت علي تلك الارصده والتي يتبين منها ان رصيد اخر المده للداينين تمت عليه عمليه السداد خلال العام وبالتالي فان الرصيد الداين اول المده تم سداده كاملا خلال العام ورصيد اخر المده رصيد غير مدور ولم يحل عليه الحول وبالتالي لا يدخل ضمن الوعاء الزكوي، وعليه يجب استبعاد رصيد الداينون بمبلغ 15,173 ريال لعدم حولان الحول عليه، وفيما يخص بند (موردون) فيدعي المكلف ان اللجنه قامت باضافه الارصده الظاهره بقايمه 7/2 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه المركز المالي تحت بند موردون اول المده الي الوعاء الزكوي عن عام 2014 بواقع 1,129,298 ريال علي اساس ان ذلك الرصيد قد حال عليه الحول دون الاخذ في الاعتبار الحركه التي تمت علي ذلك الحساب، و اوضحت ان الحركه علي تلك الارصده والتي يتبين منها ان رصيد اخر المده للموردين ناشي عن عمليات خلال العام وبالتالي فان رصيد الداين اول المده تم سداده كاملا خلال العام بالتالي لم يحل عليه الحول وبالتالي لا يدخل ضمن الوعاء الزكوي وعليه نطلب باستبعاد رصيد الموردون بمبلغ 1,129,298 ريال، وفيما يخص بند بنوك ارصده داينه فيدعي المكلف ان اعتماد قيمه بنوك ارصده داينه بواقع 12,128,465 ريال مخالفا لما جاء بالقوايم الماليه المرفقه للاقرار الزكوي المقدم عن عام 2014م. حيث تم الافصاح عن كافه التسهيلات الايتمانيه التي يتبين ان جميعها عباره عن تسهيلات قصيره الاجل وليست طويله الاجل وبالتالي فان احكام اللايحه التنفيذيه لم تخضع التمويلات والتسهيلات التجاريه قصيره الاجل لوعاء الزكاه، عليه فان اجراء الشركه صحيح. ويطالب باستبعاد ما تم اضافته لصافي الوعاء الزكوي، وفيما يخص بند (قيمه ايجارات عقاريه محصله مقدما بمبلغ 3,861,070 ريال) فيدعي المكلف ان الهييه قامت باضافه اول المده الي الوعاء الزكوي عن عام 2014 بواقع 3,861,070 ريال علي اساس ان ذلك الرصيد قد حال عليها الحول. وحيث ان الهييه لم تاخذ في الاعتبار الحركه التي تمت علي تلك الارصده والتي يتبين منها ان رصيد اخر المده ناشي عن عمليات خلال العام وبالتالي فان رصيد الداين اول المده تم سداده كاملا خلال العام وبالتالي لم يحل عليه الحول، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص الخساير المدوره المعدله 2014م) فتدعي الهييه بان دايره الفصل لم تقبل هذا البند وفق وجهه نظر المكلف الا لكونها الغت ربوط الهييه للاعوام من 2010م الي 2013م بدجه التقادم علي الرغم ان قرارها لم يصبح نهاييا وهذا ما يجب الاحاطه به. وحيث ويجب عدم اصدار قرار في هذا الاستيناف محل الدعوي حتي يتم الانتهاء من البت في قضايا الاستيناف المقدمه من قبل الهييه للاعوام 2010م) و 2011م و 2012م و 2013م) لذات المكلف لارتباط الدعاوي بعضها ببعض و لكون اصدار القرار في هذا الدعوي مرتبط ارتباطا وثيقا بها لكونه سوف يبني عليها تعديل الخساير المرحله وفق ما جاء بربوط الهييه وفق الاجراء النظامي المتبع في هذه الحاله فبتالي يعد قرار الدايره مبني علي قرار غير نهايي من قبلها حتي تقوم بالغاء هذا البند بدون وجه نظامي صحيح و بناء علي ما سبق يعد قرار الدايره في هذا القضيه محل الاستيناف غير صحيح نظاما وحريا بالالغاء قضاء دون ادني شك، وعليه فان الهييه تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. 7/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه وبعرض لايحه الاستيناف علي الهييه اجابت بمذكره تضمنت ما ملخصه بانها تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب رد استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل في البنود محل استيناف المكلف. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ : 2023/05/09م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. ### اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان قيمه فروق استيراد وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي انه تم الافصاح عن اجمالي المشتريات التي تمت خلال العام ضمن القوايم الماليه عن تلك الفتره وتم ايضاح تلك المشتريات سواء كانت محليه او مستورده ضمن معادله تكلفه المبيعات. وحيث نصت الفقره (1) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه : "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه. ب- ان تكون مرتبطه بالنشاط ولا تتعلق بمصاريف شخصيه او بانشطه اخري. ج- الا تكون ذات طبيعه راسماليه، وفي حاله ادراج مصروف ذو طبيعه راسماليه ضمن المصروفات تعدل به نتيجه النشاط ويضم موجودات الثابته ويستهلك وفقا للنسب النظاميه." وبناء علي ما سبق، وحيث ان الخلاف بين الطرفين هو خلاف مستندي، وبالاطلاع علي المستندات المقدمه تبين تقديم بيان تحليلي للمشتريات للسنه محل الخلاف واتضح من خلالها عدم وجود فروقات في المشتريات الخارجيه بين المصرح عنها في الاقرارات وبين المسجل في الحسابات، والفرق البالغ (249,244 ريال والناتج عن مقارنه ما تم تسجيله في الحسابات وبين البيان الجمركي ناتج عن فرق بالتوقيت وتسجيل بعض مشتريات نهايه سنه 2013 في سجلات سنه 7/4 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه 2014 لتاخر وصولها لمخازن الشركه، واكد ذلك وجود استيرادات حسب البيان الجمركي لعام 2013م. بتاريخ 2013/12/26م بمبلغ (300,652) ريال، وحيث ان اجراءات التخليص الجمركي كما هو متعارف عليه تستغرق وقت ليتم الافراج عنها بالتالي يؤكد ذلك صحه ما اشار اليه المكلف، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار داير الفصل بشان هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان قيمه جاري المالك وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي ان اللجنه قامت باعتماد فروق في قيمه جاري المالك بواقع 139,607,847 ريال وذلك مخالفا لما جاء بالقوايم الماليه. وحيث نصت الفقره (اولا/2) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه : "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضع للزكاه ومنها :..2- الحساب الجاري الداين للمالك او الشريك اول العام او اخره ايهما اقل، وكذا الزياده في الحساب الجاري اذا كان مصدرها حقوق الملكيه، او كانت تمويلا لاصل من اصول القنيه." بناء علي كل ما تقدم، فان جاري المالك او الشريك الداين يضاف للوعاء الزكوي اذا حال عليه الحول او كانت الزياده التي تمت خلال العام من مصدر في حقوق الملكيه، او كانت تمويلا لاصل ثابت، وبالرجوع لملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، تبين ان المكلف استند علي الماده الخامسه من اللايحه متضمنه علي الا يتجاوز ما يضاف ما ذكر في الفقره مجموع ما يحسم من الوعاء وحيث ان هذه الماده متعلقه باللايحه الجديده 1440ه والتي لا تسري علي العام محل الخلاف 2014م، ولم يقدم المكلف بيان بالزياده التي تمت خلال العام ومصدر تمويل الاصول الثابته، وبالاطلاع علي القوايم الماليه المدققه تبين ان رصيد جاري المالك اول المده بلغ (74,557,743) ريال والزياده البالغه (65,050,104) ريال لدعم المركز المالي للشركه، كما ان الاضافات في الاصول والمدفوعه نقدا كما وردت في قايمه التدفقات النقديه بلغت (79,160,311) ريال، وعليه يجب اضافه جاري المالك بحدود الزياده في الاصول الثابته، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول الاستيناف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل باضافه مبلغ (79,160,311) ريال الي الوعاء الزكوي. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان قيمه ايجارات عقاريه محصله مقدما وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي ان رصيد الداين اول المده تم سداده کاملا خلال العام وبالتالي لم يحل عليه الحول. وحيث نصت الفقره رقم (4) من البند (اولا) من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي: يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها : 4- الايرادات المقدمه التي حال عليها الحول." كما نصت الفقره (3) من الماده (20) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي: "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا 7/5 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها." بناء علي ما تقدم، فان الدفعات المستلمه مقدما تعد مصدر من مصادر التمويل وتعامل معامله حقوق الملكيه من حيث المعالجه الزكويه، وبالتالي يجب اضافه ما حال عليه الحول للوعاء الزكوي تطبيقا للفتاوي واللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه، وبالرجوع لملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، قدم المكلف الحركه التفصيليه لبند الايجارات المحصله مقدما متوافق مع الارصده الظاهره في القوايم الماليه حيث ثبت صحه وجهه نظره بعدم حولان الحول وان الرصيد بدايه المده قد خرج من ذمه الشركه خلال العام ورصيد نهايه المده تم اضافته خلال السنه ولم يحل عليه الحول، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان الخساير المدوره المعدله (2014م) وبالرجوع الي الدعاوي رقم 47107-2021-2)، يتضح قبول استيناف الهييه,Z-2021-47104,Z-2021-47102,Z-2021-47097( والغاء قرار لجنه الفصل حيث ان الربط الزكوي للاعوام من 2010م حتي 2013م لم يتجاوز مده خمس سنوات من تاريخ تقديم الاقرار، الامر الذي يتقرر معه صحه اجراء الهييه باحتساب الخساير المرحله وفقا للربوط الزكويه السابقه. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: الرقم المجاني : 8001220000 7/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف/ ...، سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (99-2021-ID) الصادر في الدعوي رقم (Z-8391-2019) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2014م. ثانيا: وفي الموضوع : 1- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (قيمه فروق استيراد). 2- تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (قيمه جاري المالك). 3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (داينون). 4- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (موردون). 5- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (بنوك ارصده داينه). 6- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (قيمه ايجارات عقاريه محصله مقدما). 7- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الخساير المدوره المعدله 2014م). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ/ ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور/ ... 7/7 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الرقم المجاني : 8001220000 7/8 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa