gstc_gov_sa · decision · processed · 17 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2024-178354 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-178354-2023) في الدعوي المقامه المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده من/ المكلف ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثلاثاء 2024/03/26م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر ... رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / رييسا الدكتور/ عضوا الاستاذ/ عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/02/15م، من / .... ، ( هويه وطنيه رقم ...) بصفته الممثل النظامي للشركه المستانفه بموجب عقد تاسيسها، والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك بتاريخ 2023/02/19م، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (1971-2022-ISR الصادر في الدعوي رقم (86485-2021) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام 2014م و 2015م و 2016م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1- الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق انشاءات تحت التنفيذ لعامي 2014م و 2015م. 2- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند ارباح تقديريه لعام 2016م. 3- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند استثمار في شركات مساهمه عامه لعامي 2014م و 2015م. 4- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند دفعات تحت حساب الاستثمار لعامي 2014م و 2015م. 5- تعديل اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند الاستثمار بطريقه التكلفه لعامي 2014م و 2015م وذلك علي النحو الاتي: ا- الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق بالاستثمارات الخارجيه بنك ... للعامين 2014م و 2015م وشركه ... للعامي 2014م و 2015م باجمالي مبلغ (22,265,375) ريال. ب- الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق بالاستثمارات المحليه (شركه ... لعام 2015م باجمالي مبلغ (25,000,000) ريال. ج- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق بالاستثمارات المحليه بشركه ... 2014م و 2015م بمبلغ (2,528,000) ريال. د- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند حسم التمويل المقابل للاستثمارات بالتكلفه. 6- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند الذمم الداينه للاعوام 2014م و 2015م و 2016م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (شركه ...) ، فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله ان المكلف يطالب بقبول استينافه ونقض قرار دايره الفصل في البنود محل استينافه، كما لم يلق هذا القرار قبولا لدي الهييه فتقدمت بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره، حيث يكمن استيناف الهييه بشان بند (انشاءات تحت التنفيذ لعامي 2014م و 2015م)، حيث قامت الهييه بعدم حسم البند من الوعاء الزكوي بقيمه (62,274,297) ريال عن عام 2014م و بقيمه (70,234,504) ريال عن عام 2015م وذلك بعد طلب بيانات اضافيه بتاريخ 2020/11/08م لتقديم بيان تحليلي بانشاءات تحت التنفيذ مع ذكر مصادر تمويلها والغرض منها مع قرار مجلس الاداره بخصوص هذه الانشاءات" وقدم المكلف البيانات حيث تبين من خلال البيانات المقدمه من المكلف ان قيمه العقد المبرم (15,345,000) ريال ثم تم تخفيض قيمته الي مبلغ (7,104,000) ريال بتاريخ 2010/06/26م حيث ان مده العقد هي (10) اشهر من استلام الموقع ولم يقدم المكلف مستخرج بحركه المشروعات تحت التنفيذ ليمكن تتبع المبلغ التي افاد المكلف بدفعها للمقاول كما قامت الشركه في عام 2016م بالتنازل عن تلك المشاريع وحيث ان من انشطه المكلف شراء الاراضي والعقارات واقامه المباني عليها وبيعها او تاجيرها لصالح الشركه وعليه لم تقبل الهييه حسم البند من الوعاء الزكوي، وبالاطلاع علي اعتراض المكلف تبين انه يطالب بحسم البند من الوعاء الزكوي كما هو ظاهر بالقوايم الماليه بقيمه (62,274,297) ريال، (70,234,504) ريال عن عامي 2014م, 2015م علي التوالي، ومن خلال القوايم الماليه المدققه للاعوام الخلف يتبين عدم تطابق رصيد اول المده لمشروع مبني المكاتب الجديد من واقع البيان المقدم من المكلف خلال مرحله التدقيق مع القوايم الماليه المدققه، وبالاطلاع علي البيانات المقدمه خلال مرحله الاعتراض ومقارنتها مع البيانات المقدمه خلال مرحله التدقيق تبين تغيير المكلف لتفاصيل المبالغ، وبالاطلاع علي العقود المقدمه خلال مرحله الاعتراض تبين ان قيمه العقد المبرم بقيمه (15.345.000) ريال، ثم تم تخفيض قيمته الي (7.104.000) ريال بملحق العقد بتاريخ 2010/06/26م، كما قدم المكلف عقد مقاول لاكمال المشروع بتاريخ 2017/02/01م، وحيث ان اعوام الخلاف هي عامي 2014م و 2015م، ومنه يتبين ان العقد المقدم خلال مرحله الاعتراض لا يخص اعوام الخلاف كما لم يقدم المكلف اي اثبات مستندي يخص دفع ما قيمته (70.234.504) ريال لمقاول من الباطن، وحيث قامت الشركه بالتنازل عن المشاريع تحت التنفيذ خلال عام 2016م، وعليه وفي ضوء ما تقدم لم تتمكن الهييه من الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-178354 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-178354-2023) التحقق من صحه ارصده مشاريع تحت التنفيذ وحيث ان من انشطه المكلف هي شراء الاراضي والعقارات واقامه المباني عليها وبيعها او تاجيرها لصالح الشركه، لذلك فقد تم رفض اعتراض المكلف استنادا للفقره (1) و (2) من البند ثانيا للماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه والتي تنص علي : يحسم من الوعاء الزكوي الاتي : " -1- الاصول الثابته وتشمل ما ياتي: صافي قيمه الاصول الثابته اصول القنيه واي دفعات لشراء اصول ثابته ، وقيمه قطع الغيار غير المعده للبيع ، ويشترط ان تكون هذه الاصول مملوكه للمكلف - ما لم يكن هناك مانع يحول دون نقل ...يه . وان تكون مستخدمه في النشاط" وكذلك طبقا لما نصت عليه الفقره (2) 2- انشاءات المكلف الراسماليه تحت التنفيذ والتي يتم انشاءها بهدف استخدامها في النشاط وليس لغرض بيعها.. واستنادا للفقره (3) من الماده العشرين من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم 2082 وتاريخ 1438/06/01ه التي تنص علي ان يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها، وعليه تطلب الهييه بقبول استينافها ونقض قرار دايره الفصل في البند محل استينافها. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ 2024/03/26م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر ... ي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ها وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الدعوي فقررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وبخصوص استيناف الهييه بشان بند انشاءات تحت التنفيذ لعامي 2014م و 2015م)، حيث يكمن استيناف الهييه في الاستيناف علي قبول دايره الفصل اعتراض المكلف بشان البند محل الخلاف، اذ تدعي بان المكلف لم يقدم المستندات الثبوتيه. واستنادا علي الفقره رقم (1) من البند (ثانيا) من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه والتي نصت علي انه " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: -2 انشاءات المكلف الراسماليه تحت التنفيذ والتي يتم انشاءها بهدف استخدامها في النشاط وليس لغرض بيعها". بناء علي ما تقدم، يتضح استيناف الهييه بعدم حسم بند انشاءات تحت التنفيذ من الوعاء الزكوي بمبلغ (62,274,297) ريال وبمبلغ (70,234,504) ريال عن عامي 2014م و 2015م علي التوالي، وبدراسه محور الخلاف بين الطرفين تبين ان الهييه دفعت بعدم تقديم المكلف المستندات الثبوتيه للتحقق من صحه ارصده مشاريع تحت التنفيذ محل الخلاف، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي يتضح ان المكلف ارفق مستندات تتعلق بمشروع المرجانه الجزء الاول والثاني والثالث ومستندات تتعلق بمشروع مكاتب اداريه مبني طريق ... (...) ولكنها غير كافيه للتحقق من قيمه المشاريع، حيث انه لم يرفق كشف تفصيلي وعقود المقاولين التي تثبت صحه المبالغ محل الخلاف الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وبخصوص استيناف المكلف والهييه بشان بقيه البنود محل الدعوي، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه الحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف ورفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه بشان بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من المكلف شركه ..... سجل تجاري (...) ، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2022-1971) الصادر في الدعوي رقم (Z-86485-2021) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام 2014م و 2015م و 2016م. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-178354 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-178354-2023) ثانيا: وفي الموضوع: 1- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (انشاءات تحت التنفيذ لعامي 2014م و 2015م). 2- فيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند (الاستثمار بطريقه التكلفه لعامي 2014م و 2015م): ا- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل بشان بنك ... لعامي 2014م و 2015م وشركه ... لعامي 2014م و 2015م مع احقيه الهييه باحتساب الزكاه من واقع تلك القوايم وتضمين الربط حصه المكلف من زكاه تلك الشركات). ب- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل بشان (شركه ... مع تعديل منطوق القرار ليكون العام محل الخلاف 2014م بدلا من 2015م). 2- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الارباح التقديريه للعام 2016م). 3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند الاستثمار في شركات مساهمه عامه وذلك لعامي 2014م، 2015م). 4- فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (دفعات تحت حساب الاستثمار لعامي 2014م، 2015م): ا- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان (تحويلات الي حساب الشركاء وذلك بغرض الاكتتاب والاستثمار في البنك ...). ب- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان (الاستثمار في شركه ...). ج- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان (الاستثمار في شركه ... لعام 2015م). د- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان (دفعات تقسيط لشراء شقه في ... العقاريه لعام 2014م). ه- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان (الاستثمار في فيلا جديده بالمدينه المنوره (...) لعامي 2014م و 2015م). 5- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الذمم الداينه للاعوام من 2014م وحتي 2016م). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الدكتور / ... عضو الاستاذ / ... رييس الدايره الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa