gstc_gov_sa · decision · processed · 33 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-160536 : قرار رقم (1-160536-2022) الصادر في الاستياف المقيد برقم في الدعوي المقامه المستانفه المستانف ضد من / هييه الزکاه والخريبه والجمارك ضد/ المكلف سجل تجاري (…) رقم مميز (…) الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعد: انه في يوم الرباء 2023/08/23، اجتمعت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 ه، وذلك بمقترها في مدينه الرياض، بضور كل من: رييسا ... / الدكتور عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاد وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 02/11/03 م، من / هييه الزكاه والضريه والجمارك، علي IFR-2022- (2022- قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (5879) الصادر في الدعوي رقم (1-72138-2021) المتعلقه بالربط الزكوي الضريبي لعام 2016 م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: قبول اعتراض المديعه/شركه ... (سجل تجاري رقم ...) علي قرار المديع عليه/ هييه الزكاه والضريه والجمارك من الناحيه الشكيله، والغاء قرار المديع عليها من الناحيه المضوعيه. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه (هييه الزكاه والضريه والجمارك)، فتقدمت بلالحه استثناف تضمنت ما ملاحظه التي: اذ تعترض الهييه علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانها تذعي بانه وفيما يخش بند (تعديلات تسعير المعاملات واجراء الربط تقديري باعتماد ربح تقديري بنسبه 40% من اجمالي الايرادات) فتوح الهييه بان قرار دايره الفصل تضمن ما يتعلق بافاده المكلف بانه لا يوجد معاملات اطراف ذات علاقه للايضاح رقم (7) من 2015 (7) من 2017 (9) من 2018 (12) من 2019 (11) من 2018 (12) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (1) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (10) من 2019 (10) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 2019 (11) من 201 بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه ولكنها اعتمدت علي البيانات المقدمه من المكلف في الملف المحلي، والذي تضمن ذكر شركه... كمنشاه التصنيع التعاقدي، كما ارفقت الهييه نموذج الاعمال المذكور في ملف الرييسي المقدم من المكلف، كما تؤكد ان الخطاب الصادر من المكلف والمتضمن " الهييه افرت ان المكلف لم تدخل في معاملات مع ...وبدل من ذلك كانت المعاملات مع ...". غير سليم وذلك لكونها اعتمدت في تقريرها علي الرغم من ان النطاق الربيعي كان نتيجه اختبار طريقه التكلفه الاجماليه مضاف اليه هامش الربح لقياس نطاق السعر المنياد لهامش لشركه... ولا توجد معاملات مباشره مع الشركه السالف ذكرها خلال السنوات محل الفحص، فاعتمد المكلف علي طرف مرتبط اخر (...) ليكون وسيط يمثل منشاه التوزيع في... للمنتجات المصنعه من قبل (...) فيما يتعلق بالطرف (الطرف المختبر): فتجب الهييه ان ما جاء في خطاب المكلف المختمن " نظرا لعدم وجود معامله مع ...ليس من الصحيح اعتبار ...الطرف المختبر في معامله شراء الوحده الكهرباييه" فانها اعتمدت علي الملف المالي والرييسي الذي جاء فيه دراسه نشاط التوزيع التعاقدي الذي يمثل حاله نشاط شركه ...ولم يشير لذكر اي دراسه توضح السعر المحايد لنشاط التوازيع الذي تقوم به شركه ... وفيما يخص (اختيار الطريقه الانس) فتقيد ان المكلف قام بتقدم دراسه مختلفه كليا عن طريقه تسعير المعاملات المتعبه والطرف قيد الاختبار التي اعتمادها في الملف المالي المقدم منه خلال فتره الفحص، علي الرغم من اعطاها له موله قدرها عام و ثلاثه اشهر لتوغير المتطلبات، يتطرق لها باي تبرير، وفيما يخص (المستندات المطلوبه من قبل الهييه / الاتناميات مع...) فاها ظلبت من المكلف الاتفاقيات مع الاطراف المرتبطه والتي تدعم ان المعاملات تكون وفق السعر المهايد، كما هو معمول به في المعاملات بين الاطراف المستقله، وفي هذه الحاله قدم المكلف دراسه تبين السعر المهايد لمنشيه التصنيع التعاقدي في المكلف المحلي، ولكن في خطابه الموجه للداره يدعي عدم الماليمه و يطلب استبدالها بدراسه جديده ل-tطبق علي معاملاته مع...، علي الرغم من انه يدعي عدم وجود اتفاقيات مع الاطراف ذات العلاقه مما يتعارض مع تعليما تسعير المعاملات في الماده (الخامسه عشره) ويشكفي قدره المكلف علي تحديد الاطراف المرتبطه التي تكون معاملاته coها وفق الشروط المتفق عليها، فكان من المكمن تذب ذلك عن طريق اتفاقيات و Achثه مع الاطراف المرتبطه، ففي يخص (البيانات الماليه لشركه...) اوضحت انه لتحقق من ان المعاملات مع الاطراف ذات العلاقه كانت يثني (البيانات الماليه لشركه) ... بنا علي اساس السعر المحايد طلب من المكلف القوايم الماليه للطرف قيد الاختبار كمنشاه التضيع التعاقدي، لمقارنتها بالدراسه المقدمه في المكلف المقدم منه، ولم يتلزم المكلف بتقدم ماطلب منه ما حال دون التحقق من ان المعاملات تقع ضمن نطاق السعر المحايد، وفيما يخص (الفواتير): قام المكلف بتزويد الهييه بقايمه اسعار سنويه لبعض المنتجات بالمواصفات القياسيه بالاضافه الي الفواتير، بالرغم من ان جميع المستندات مقدمه من قبل الطرف المرتبط ... وموضح فيها السعر النهايي شامل هامش الربع اليجابي، ووفقا لل corner في راس مال المكلف (وذلك يدفع سعر محايد ل ... التي تقوم بدفع رسو 7/2 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الاتاوه وما يرتبط بها من مدفوعات الرسوم الاداريه نيابه عن المكلف، مما يعني ان السعر المدفوع ل... ...يتضمن الاتي: 1 - هامش الربح المضاف للتكلفه الاجماليه ل...منشاه التصنيع التعاقدي. 2 - هامش الربح المضاف للتكلفه الاجماليه ل...منشاه التوزيع/ المبيعات. 3 - اتاوات او رسوم اداريه ل ... ... ليتم دفعها بالنياء عن المكلف. ولان المستندات التي وفرها المكلف الفواتير او قواتهم الاسعار لا توضح تفصيل للمبالغ، واذا تذكر المبلغ المستحق كاجمالي، فلم تتمكن الهييه من التحقق من قيمه التكلفه الاجماليه مضانا اليها هامش الربح ل...منشاه الت Paigeي بشكل منفصل، والتي بناء عليه يتم مقارنتها بنتايج الشركات المستقله القابله للمقارنه للتاكد من صحه تطبيق مبدا السعر الم颅اب في المعاملات مع الاطراف المرتبطه، وفيما يخص (التقدم في 20 يونيو 2021) في 2019-2018 (المعاملات في الاعوام 2017) : اضاعت الهييه ان المركف قام بتقدم دراسه مختلفه (المعاملات في الاعوام 2017-2018) : اضاعت الهييه ان المركف قام بتقدم دراسه مختلفه كليا للدايره الفصل، وما يتضمن ذلك من تخليل للدايره عما قدمه امامها، ويكمن الالثلاف في تغيير طريقه تسعير المعاملات المتبعه لتطبيق السعر المحاديد من طريقه التكلفه الاجماليه مظاف الي هامش ربح الي طريقه سعر اعاده البيع، وتغيير الطرف قيد الاختبار ومؤشر الربحيه المعتمد عليه في الملف المحلي المقدم لها خلال فتره الفحص، علي الرغم من اعلانها لملكف موله امتدت الي سنه و 10 اشهر لتقديم المتطلبات والتبيرات، كما تفيد ان طريقه سعر اعاده البيع تعتمد علي قابليه المقارنه للوثايق التي يؤديها اطراف المعاملات وياخذ بالاعتبار الاصول المستخدمه والمخاطر المحتمله. لاغراض طريقه سعر اعاده البيء، لكونها تعترب المعامله المستقله قابله لمقارنه مع المعامله بين الاشخاص المرتبطين في اي من الحالتين التاليتين: - اذا لم تؤثر اي من الفروقات (ان وجدت) بين المعاملات محل المقارنه او بين الاشخاص المشاركين في هذه المعاملات علي الاسعار السوقيه بشكل جوهري. - اذا كان من الممكن ازاله الاثار الجوهريه الناتجه عن الفروقات من خلال اجراء بعض التحديات او التسويات المحقه للتماثل/قابليه المقارنه بشكل دقيق. ويتطلب تطبيق طريقه سعر اعاده البيع وجود بيانات للعمليات القابله لمقارنه. وفي عدم توافر اي معلومات مقارنه خلاف البيانات المحاسبه، فلا تعتبر هذه البيانات كافيه لاغراض تطبيق طريقه سعر اعاده البيع، ل Cubella الحصول علي مقارنات دقيقه عند وجود فروقات في المعالجات المحاسبه، فان هذه الطريقه تRKز بشكل اكبر علي المقال المالي المستلم نظير الوظايف الم奥特اد (مع الاخذ في الاعتبار الاصول المستخدمه والمخاطر المتملكه). ومع ذلك يجب مقارنه الشيء محل المعامله المستقله مع تلك محل المعامله بين الاشخاص غير المتربين. وينبغي اجراء التعديلات المحقه للتماثل/قابله المقارنه عند وجود فروقات تؤثر بشكل جوهري علي الهامش الاجمالي المحقق في المعاملات بين الاشخاص المرتبين والمعاملات المستقله. واشرات الي ما قدم المكلف من دراسه بشكل غير مكتمل 7/3 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه اعتمد بها فقط علي مقارنه هامش الربح الاجمالي دون اي مستندات داعمه تضمن عدم وجود فروقات في المعالجات المحاسبه او في العوامل الاخري بين الطرف قيد الاختبار والشركات القابله للماقارنه لمختاره. فقام المكلف باستخدام عده طرق مختلفه لتسعير المعاملات: في الملف المحلي والملف الرييسي المقدم اثناء الفحص قدم طريقه هامش الربح علي اجمالي التكاليف (Cost) لقياس ربحيه منشاه التصنيع التعاقدي...ولكن لم يقدم المستندات الداعه المعلويه. في الخطاب المقدم للداره ذكر دراسه لشركات مقارنه واعتماد هامش الربح اجمالي لقياس مؤشر الربحيه للاعوام من 2015م الي 2017م، بنتيجه 11.71% و متوسط 12.07% من 2015م وفي مرفقات قارار الدايره المملق المحلي استخدم كلا من الاتي: اعتماد طريقه (سعر اعاده البيع) واعتماد هامش الربح الاجمالي لقياس مؤشر الربحيه لدراستين: الاولي للاعوام من 2017م الي 2018م و متوسط 7.8.08 - %13.36 والثانيه للاعوام من 2016م الي 2018م بتثيجه 26.70 - %12.34 وقام المكلف بتقدم دراسه للهينه تختلاف كليا عن الدراسه المقدمه للداره ولم يقتم بتدعيم كلا الدراستين بالمستندات اللازمه للتحقق من حتتها. وفيما يخص (التحليل الوظيفي لشركه...المقدم مع خطاب المكلفه: فيكمن ايضاحها في التحليل الوظيفي ل... المقدم مع خطاب المكلفه، الذي ذكر فيه ان...تقوم بجوله الانتاج مما يتعارض مع الملف الرييسي والذي يوضح ان جدوله الانتاج (6.4.3) تتم عن طريق (Production scheduling) (ميع اشراف عام من فريق الولايات المتجده) فجري التاكيد علي نفس الوظيفه في الملف المحلي المقدم للهيثه خلال فتره التدقيق مع اضافه ان عمليه يتم ادارتها بواسطه ... العربيه. وفيما يخص (التعديل علي اساس الربح المقدم): فستند في استثنايها علي احكام الماده (الثالثه والستين) من النظام الضريبي، احكام الماده (السادسه عشره) من اللاته التنيذيه لنظام ضريبه الدخل، وذلك لقيامها اجراء ربط تقديري اعتمد فيه علي ربح تقديري بنسبه (٤٥) من اجمالي ايرادات الشركه للسنوات تحت الفحص، لعدم تمكن المفك من توفير المستندات الداعه لبياناته، ولكنون عبء忧郁ات يثق علي المكلف وفقا لاحكام الفقره (3) من الماده (السابعه والخدمون) من المايه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل. وفيما يخش بند (غرامه التاخير) فتطالب الهييه اعاده احتساب الفرامه علي البند محل الاستثناف، وعليه فان الهييه تطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الارباء 2023/08/23 م، عقدت الدايره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاصي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالاام المكي رقم (26040) وتاريخ 21/04/2021 الاستثناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، وحيث لم تجد الداره ما 7/4 الموقع الالكتروني : صندق 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه يستدعي حضور اطراف الاستيانفي فتقر لدي دايره ان القضيه قد اسبعت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه والايحه الاستيانف المقدمه من الهييه، تبين للدايره استيфаه شروط نظر الاستيانف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذلك الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيانف مقبوله شكل، لتفديدمه من ذي صفه، وخلال المده الثانيه المقرره لاجراءه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيانف الهييه بشان بند (تعديلات تسعير المعاملات واجراء الربط تقديري باعتماد ربح تقدميري بنسبه 40% من اجمالي الايرادات) وحيث يكمن استيانف الهييه في ان قرار دايره الفصل لا يعد متوافق ما مع احكام النظام، وحيث نعت الفقره (ا/2) من الماده (الثالثه والستين) من نظام ضريبه الدخل المتعلقه اجراءات التهرب الضريبي علي انه: "ا. لفرض تحديد الضريبه للهييه الحق في: ٢. اعاده تكييف المعاملات التي لا يعكس شكلها جوهرها ووضعها في صورتها الحقيقه". كما نعت الفقره (ج) من نفس الماده علي انه: "ج. يجوز للهييه اعاده توزيع الارياد والمطابرف في المعاملات التي تتم بين اطراف مرتبطه، او اطراف تتبع نفس الجهه لتعكس الارياد الذي كان سيتفق لو كانت الاطراف مستقله وغير مرتبطه" كما تنص الفقره (11) من الماده (العاشره) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل علي انه: "لا يجوز حسم المصاريف التيه: 11- قيمه المواد الموردده او قيمه الخدمات المقدمه من اطراف مرتبطه بالمكلف الزايده عن الاسعار المستخدمه بين اطراف مستقه، وتصدر الهييه القواعد الخاصه بتحديد الاسعار العادله للتعاملات التي تتم بين اطراف مرتبطه بما يتفق مع المعابير المتعارف عليها دوليا". . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . لقيول اعتراض المكلف علي اساس ان المكلف ملتزم بسياسه تحديد الاسعار العادله للتعاملات التي تتم بين اطراف "اللازمه لتطبيق سياسه تسعير المعاملات، فتبع طريقه "اعاده سعر البيع" وان الجهه المرتبطه "شركه..." تعد الطرف المختبر، وبالاطلاع عليретьت النشاف الهييه يتبين ان المكلف قام ذلكل مرحله الفحص بتقدم ملف تسعير معاملات محلي وتحليل المقارنه مختلف عن المستندات المقدمه امام لجنه الفصل، وحيث اعتمد فيها المكلف طريقه "التكلفه الاجماليه مضافا اليها هامش الربح" وان الطرف قيد الاختبار هو شركه "...- الامارات"، وان الهييه قامت بعدم اعتماد طريقه المكلف ذلكل مرحله الفحص لتقدمه تحليل مقارنه للاعام من 2008 م حتي 2012 م والذي يعد خارج نطاق الاعوام محل الخلاف، وبالطلاق علي مذكره المكلف الجوابيه علي الاستثناف يتبين انها لم تتطرق بالارد علي ما ذكرته الهييه بشان تقدمه مستندات مختلفه وعدم تقدمه مبررات العدول عن المستندات المقدمه امام الهييه ذلكل محطه الفحص، وبالرجوع الي القرار محل الطعن تبين انه لم ينتطرق لما دفععت به الهييه بهذا الشان، وبالتالي في المنستندات 7/5 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه المقدمه امام لجه الفصل لا تعد دليلا علي التزام المكلف بتطبيق مبدا السعر الم颅ي، وبالاطلاع علي الملف الرييسي يتبين صحه ما ذكرته الهييه في خصوص عدم قيام المكلف بدفع اتاوه او رسوم اداريه لشركه (...) وذلك لقيام الشركه " ...." بدفع رسوم الاتاوه والرسوم الاداريه نيابه عن المكلف، مما يعد دليلا واضحا علي ان السعر المدفوع من المكلف للشركه .... مقال شراء المواد لا يتم وفقا لمبدا السعر الم颅ي، حيث انه يشمل تعويضه عن الاتاوه والرسوم الاداريه المدفوعه بالنيابه عن المكلف، وحيث ان المكلف لم يقدم تفاصيل المبالغ الاتاوه والرسوم الاداريه المدفوعه بالنيابه عنه، وبالتالي فانه يتعذر علي الهييه اجراء التعديل اللازم علي سعر الشرا ايكون وفقا لمبدا السعر الم颅ي. وحيث ان الهييه طلبت من المكلف تقدم القوايم الماليه للشركه المصنعه شركه "... «الامارات" واساس التكلفه الاجماليه والفواتير الصادره منها، التي تم علي اساسها احتساب هامش الربج الاجمالي باعتبارها الطرف قيد الاختبار وفقا للملف المحلي المقدم من المكلف خلال مرحله الفحص، ولم يتلزم المكلف بتقدميم ما طلب منه، كما لم يقدم الاسباب والMBRرات لتغييره طريقه التسعير والطرف قيد الاختبار ومؤشر الربحيه، وبالتالي يحق للهييه الربط تقديريا علي حسابات المكلف لعدم تقدميمه ما يثبت صحه معلومات اقراره الضريبي. الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف الهييه، والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (غرامات التاخير) وحيث يكمن استيناف الهييه بالمطالبه باعاده احتساب الغرامه علي كافه البود، تحت الفقره (1) من الماده (السابعه والسعين) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1) وتاريخ 15/01/1425/01/15 : "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمانه (1%) من الضريبه غير المسعده عن كل ثالثين يوم تاخير وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد، كما تنص الفقره (1) من الماده (الثامنه والسنين) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الواري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11 ه- والتي نست علي ما يلي: "تغاص الي الغراكات الوارده في الماده السابقه ٦% من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاثير في الحالات الاتيه: ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه". وبالاطلاع علي النصوص النظاميه يتبين ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ استحقاق الضريبه علي المكلف، الا انه في حاله استحقاق الغرامه بسبب وجود فروقات ضريبيه ناتجه عن خلاف فني حقيقي حول تطبيق النصوص النظاميه، وحيث ان الخلاف حول تسعير المعاملات يعد من الخلافات الفنيه، مما يترتب عليه احتشباب الغرامه علي الفروقات الضريبيه من تاريخ حدود القرار النهايي في هذه الدعوي، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه، والغاء قرار داله الفصل في هذا البند. 7/6 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه / هييه الزكاه والضريه والجمارك، ضد قرار الداره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2022-5879) المادرفي الدعوي رقم (1-72138-2021) المتعلقه بالربط الزكيضري لعام 2016م. ثانيا:})(في الموضوع: 1- قبول استيناف الهييه واغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (تعديلات تسعير المعاملات واجراء الربط التقديري باعتماد ربح تقدميري بنسبه 40% من اجمالي الايرادات). 2- قبول استيناف الهييه واغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). وفقا للاساب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ويعتبر هذا القرار نهاتيا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو ... / الدكتور / عضو ... / الاستاذ/ رييس الدايره ... / الدكتور 7/7 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني