gstc_gov_sa · decision · processed · 28 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-37537: قرار رقم: (1-37537-2021) الصادر في الاستثناف المييد برقم في الدعوي المقامه المستانف/المستانف ضده من/المكلف سجل تجاري (…), رقم مميز (…) المستانف/المستانف ضده ضد/هييه الزكاه والخريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الخميس 2023/05/04 م، اجتمعت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومتازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا ... / الدكتور / عضو ... / الدكتور / عضو ... / الاستاذ / وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 02/02/16 م، من / شركه ... والاستثناف المقدم بتاريخ 01/02/17 م، من / هييه الزكاه والضريه والجمارات علي قارار الدايره الاولي للفصل في مخالفات 1-7385- (IFR-2020-351) ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (2015م) في الدعوي المقامه من المستان في (2019) المتعلقه بالربط الضريبي لعامي 2015م، في الدعوي المقامه من المستان في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجمارات، والذي قضي قارار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: تعديل اجراء المدعي عليه/ الهييه العامه للزكاه والدخل في مواجهه المدعيه/ فرع شركه ... (رقم مميز ...) المتعلق بحسم مصروف بدل الاتصالات لعامي 2015م، وفقا لما هو موضح في الاساب. ثانيا: رفض اعتراض المدعيه/ فرع شركه ... (رقم ميز ...) علي قرار المدعي عليه/ الهييه العامه للزكاه والدخل، المتعلق بمصاريف العماله المستاجره لعامي 2015م. م.2015م 6/1 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه ثالثا: رفض اعتراض المدعيه/ فرع شركه ... (رقم تميز ...) علي قرار المدعي عليها/ الهييه العامه للزكه والدخل، المتعلق بفروقات التامينات الاجتماعيه المصله بالزياده لعام 2015م رابعا: اثبات انتهاه خلاف المدعيه/ فرع شركه ... (رقم تميز ...) والمدعي عليها/ الهييه العامه للزكه والدخل، المتعلق بالاستيرادات مع المشتريات الخارجيه والخدمات الفنيه والاستثماريه من الخارج محل الدعوي، وذلك بموافقه المدعي عليها علي طلبات المدعيه في هذا الشان. خامسا: رفض اعتراض المدعيه/ فرع شركه ... (رقم تميز ...) علي قرار المدعي عليها/ الهييه العامه للزكه والدخل، المتعلق بالمشتريات المستورده عن طريق عميل محل الدعوي. سادسا: تعديل اجراء المدعي عليها/ الهييه العامه للزكه والدخل في مواجهه المدعيه/ فرع شركه ... (رقم تميز ...) المتعلق بغرامات التاخير محل الدعوي، وفقا لما هو موضع في الاسباب. وحيث لم يلق هذا القرار قبول لدي المكلف (فرع شركه ...) فتقدم بالнحه استنافيه اطلعت عليها الداره وتضنعت: وفيهما يخش بند (مصاريف العماله المستاجره) فيدع ان فرع الشركه قام بالاستعانه بخبراء ومهندسين وعماله مستاجره من مؤسسه محليه بال المملكه العربيه السعوديه للمساعده في تنفيذ مشاريعها بمبلغ (248,755) ريال لعامي (67,079) و 2014 م و 2015 م علي التوالي، وقامت الهييه بعدم قبول المصروف رغم طلب الهييه بتزويدها بالاستثناد التبوتيه لذلك وانه يعتبر من المصارف الضروريه لتحقيق الدخل حيث يقوم فرع الشركه بالاعتراف بالايرادات بموجب مشاريعها وبنفس الوقت يجب الاعتراف بالتاكليف المنفقه فعليا للمشاريع المتعلقه بها كما ان فرع الشركه لديه قوايم ماليه مدقه من محاسب قانوني مرخص له بال المملكه والتي تؤكد بان هذه المصاريف متعلقه بالنشاط وYTحقيق الدخل وهي جزء لا يتجزا من مصاريف فرع الشركه ككل، وفيما يخش بند (فروقات استيرادات) فان فرع الشركه قام باستيراد مواد من الخارج والتي تم ادخالها الي المملكه العربيه السعوديه والتخليص عليها في الجمارك عن طريق عميلنا (شركه ... ... نظرا لحسابيه هذه المواد كونها اجهزه اتصالات ووجود ادخالها بموافقه هييه الاتصالات وتقنيه المعلومات لشركات الاتصالات (مزودي الخدمه) ، حيث حصل فرع الشركه علي خطاب من شركه ... ... يفيد باستيراد مواد لصالح فرع شركه وسيله وادخالها عن طريقهم لاسباب خارجه عن ارادهbdlق بسبب حسابيه الاجهزه والمواد المتعلقه بالاتصالات السلكيه واللاسلكيه حيث تم تخليها من قبل شركه ... وتسليها الي فرع الشركه وبناء عليه قام الفريع بتركيبها في مواقع المشاريع حسب شروط التعاقد مع عميل الفريع شركه ... ، وقد تم فوتره هذه المواد والاعمال لعميل الفريع وسجادها من قبل شركه ... ، اذ بلغ اجمالي ما تم رفعه من قبل شركه ... ، وقد تم توفره هذه المواد والمعار مع شركه ... والتي ما تم توضيحه اعلاه و ان المواد عباره عن جزء لا يتحزا من تكلفه المشروع المبرم مع شركه ... والتي 6/2 www.gstc.gov.sa: الموقع الکتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه بالمقابل اعترفت بالايرادات المتعلقه بها، وفيما يخش بند (غرامه التاخير) فان الضريبه مكتسب عليها غرامات تاخير تستحق في مثل هذه الحاله اعتبارا من السنه التي يتقتر خلالها بشكل نهايي خضوع او عدم خضوع فرع الشركه لفروقات ضريبه الدخل ومن ثم اذا كان هناك غرامه تاخير يتم سادهما بموجب ربط الهييه المعدل، كما ان الهييه تاخرت في اعداد الربوط الضريبيه، حيث اصدرت ذلك خلال عام 2019 م ولو قامت الهييه باحtbاس وابلاغ فرع الشركه عن هذه الفروقات في حينها لعلم فرع الشركه ان هناك موضوع متناوع عليه ومن ثم قيام فرع الشركه ابقناع الهييه بوجه نظرنا او معالجه الموضوع في حينه ومن ثم تلاغي غرامه التاخير، وعليه فان المكلف يطالب بقبول استينافه ونقض قرار داره الفصل في البنود مثل استثنافه لما تقدم من اسباب. كما لم يلق هذا القرار قبول لدي الهييه فتقدمت بلاله استنافيه اطلعت عليها الداره وتضمت ما حاصله ان الهييه تطالب بقبول استنافها ونقض قرار داره الفصل. وفي يوم الخميس بتاريخ: 2023/05/04 م، عقدت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعطاها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات النفاحي المريي بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21 الاستناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الداره ان القضيه قد اسبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وحيث لم تجد الداره ما يستدعي حضور اطراف الدعوي فقررت الداره قصل باب المرافعه وجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستثناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للداره استيفاء شروط نظر الاستثناف شكلك وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستثناف مقبولين شكل، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراثهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (مصاريف العماله المستاجره) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قرته داره القصل تجاه هذا البند; اذ يدعي وجوب حسما كونها مثبته مستنديا ولازمه لقيام النشاط. وحيث نقت الفقره (1) من الماده (9) من اللايحه التفيديه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11 6/3 www.gstc.gov.sa: الموقع الکتروني: 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه حسمها لتحديد الدخل الخاضع للضريبه هي: - 1: جميع المصاريف العاديه والضروريه لتحقيق الدخل الخاضع للضريبه، سواء كانت مسوده او مستحقه، بشرط توافر الضوابط الاتيه: - ان تكون نفقه عمليه مؤيده بمستندات ثبوبه او قران اثبات اخري، تمكن المصلحه من التاكد من صحتها. ب - ان تكون مرتبطه ب تحقيق الدخل الخاضع للضريبه. ج - ان تكون متعلقه بالسنه الضريبيه - ا - ان تكون نفقه عمليه مؤيده وبناء علي ما تقدم، فان المصاريف تعتبر جايزه الحسم اذا تم اثبات انها نفقه عمليه ومؤيده بمستندات ثبويه، وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف مستندي، وبالاطلاع علي ملف الدعوي تبين ان المكلف قام بتقدمي المستندات التاليه: عقد مع مؤسسه ... لتزويد فرع شركه ... "المستانف" ب كفاعات هندسيه - بيان باسماء الموظفين وموضح فيها راتب كل موظف يمجموع (248,754.91) لعام 2014 م 2015 (67,079.03) و 2015 م اجمالي (248,964) ريال و (67,078) ريال في التوالي، وبناء علي ما تقدم، وبحث ان الخلاف يعد في جوهره وموضوعه خلافا مستنديا، وحيث قدم المكلف المستندات المفرده لوجهه نظره و التي تثبت ان هذه المصاريف هي فعل معاطبه بالنشاط والازمه لتحقيق الدخل، Amar الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (فروقات استيرادات) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه اذا يديجي وجوب حسماها كونها م ثبته مستنديا ولازمه لقيام النشاط. وحيث نتت الفقره رقم (3) من الماده (57) من اللايحه التNFيحيه لنظام ضريبه الدخل علي انه "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف من ايرادات ومصروفات واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للمصلحه اضافه الي تطبيق اي جزاءات نظاميه اخري، عدم اجازه المصروف الذي لا يتم اثبات صحه من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر المصلحه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه للصلحه ".وبناء علي ما تقدم، وبالاطلاع علي ملف الدعوي يتبين ان المكلف قام بتقدم المستندات التاليه: فاتوره صادره من المورد الخارجي الي فرع شركه ... بمبلغ (1,290,761) ريال و تاريخ 17/2/17 - ايصل التوحيل البنكي للمورد الخارجي علي دفعتين بتاريخ 15/7/16 م و تاريخ 13/8/13 م اجمالي (1,286,447) ريال - خطاب من شركه ... - موجه الي مدير عام جمرك مطار الملك خالد الدولي يفيد بتخليص الايراليات والشحنات الوارده باسم شركه ... - الخاصه بمشروع (تركيب وصلات لاسلكيه لربط مواقع العملاء علي شبكه ...) المتفق عليه مع فرع شركه ... - تفويض صادر من شركه ... - لصالح مخلص جمركي لانهاء كافه الاجراءات الجمريكيه الخاصه ب اجهزه الاتصالات - فواتير الدفع ما بين شركه ... - وفرع شركه ... - فواتير صادره من شركه ... الي ... ايجمالي (3,888,000) ريال خلال شهر مايو 2015 م، وبناء علي ما تقدم، وحيث ان عربيه اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف من ايرادات ومصروفات واي بيانات اخري يقع علي المكلف، وحيث قام المكلف بتقدمي كافه المستندات المثميله في ان شركه ... قامت 6/4 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه بالتخليص الجمركي لاجهزه الاتصالات اللازمه لمشروع المتعاقد عليه مع المكلف، وبالالخلاع علي كافه المستندات المقدمه و التاكد من مطابقه المبالغ لمっ ذكره في لايحه استيناف المكلف، فان الداره تنتهي الي قبول استيناف المكلف واغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث ان بخصوص استيناف المكلف بشان بند (غرامه التاخير) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته داله الفصل تجاه هذا البند; اذ يدعي ان البنود المترتبه عليها الغرامه لا تزال محل اختلاف بينه وبيه الهييه. وحيث نت الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15 ه علي انه "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمانه (1%) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلايين يوم تاخير، و هذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد، واستنادا علي نص الفقره (3) من الماده (67) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والمتضمنه علي: "تعني الضريبه غير المسدده الفريق بين ما سدده المكلف في الموعد النظامي، والضريبه المستحقه السداد بموجب احكام نظام وتشمل التعديلات التي تجربها المصلحه والتي اصبحت نهايبه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه اللايحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تكتسب الغرامه من تاريخ الموعد النظامي لتقدم الاقرار والسداد. "وبناء علي ما تقدم، فان غرامه التاخير تفرض بواقع واحد بالمعايه (1%) من الضريبه غير المسوده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وحيث انه تم قبول استثناف المكلف بالبنود اعلاه بالتنالي فان ذلك يستوجب سقوط غرامه التاخير وذلك طبقا للقاعده الفقهيه "اذا سقط الاصل سقط الفرع" وعليه فان الداره تنتهي الي قبول استثناف المكلف ونقض قرار داره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استثناف الهييه بشان بقيه البنود محل "الوعوي، وحيث انه لا تثيرب علي الداره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تخصمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ توت الداره المصدره له تمحيض مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منظومه، وحيث لم تلحظ هذه الداره ما يستدحي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الداره الي رفض استثناف الهييه وتاييد قراره الفصل لحل استيناف فيها التي اليه من تنهيه في بقيه البنود لحل الدعوي 6/5 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قدرت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكل من المكلف شركه .... سجل تجاري (...) رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكات والخريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات خريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2020-351) المصادر في الدعوي رقم (1-7385-2019) المعتققه بالربط الضريبي لعامي 2014 م و 2015 م. ثانيا: وفي المWOZO: 1- قبول استثناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مصاريف العماله المستاجره لعامي 2014 م و 2015 م). 2- قبول استثناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فروقات استيرادات لعام 2015 م). 3- قبول استثناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). 4- رفض استثناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (بدل الاتصالات لعامي 2014 م) (م. 2015 و 5- رفض استثناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو ... / الدكتور ... / الاستاذ رييس الدارث ... الدكتور 6/6 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثناييه للمخافات والمنازعات الضريبيه 6/7 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني