gstc_gov_sa · decision · processed · 30 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-171207: قرار رقم (1-171207-2023) الصادر في الاستثناف المقييد برقم في الدعوي المقامه المستانف/المستانف ضده من/المكلف سجل تجاري (…), رقم مميز (…) المستانف/المستانف ضده ضد / هييه الزكاه والضريه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاحد 2024/02/04، اجتمعت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا ... / الدكتور عضو ... / الدكتور / عضو ... / الاستاذ/ وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 2023/01/25 من / ... هويه وطنيه رقم (...) بصفته وكيل عن الشركه المستانفه بموجب الوكاله رقم (...)، والاستثناف المقدم بتاريخ 2023/02/14 من هييه الزكاه والضريه والجمارك، علي قرار الداره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضربه الدخل في مدينه ... ذي الرقم (IFR-2022-6723) الصادر في الدعوي رقم (1-86079-2021) المتعلقه بالربط الزكوي عام 2017 م في الدعويه المقدمه من المساتايف في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اول: قبول اعتراض المعديه / شركه ... (سجل تجاري رقم ...) علي قرار المدعي عليه/ هييه الزكاه والضريه والجمارك من الناحيه الشكيله. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: 1 - الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند (.... - بنك ...). 2 - تعديل قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). 3 - رفض ما عدا ذلك من اعتراضات. وحيث لم يلق هذا القرار قبول لدي الطرفين، تقدم كلا منهما باليحه استيناف تضمنت ما ملحضه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فتقدم باليحه استينافيه اطعت عليها dالدارقه وتضمنت ما حاصله ان المكلف يطالب بقبول استينافه ونقض قرار دايره الفصل. www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-171207: قرار رقم: (1-171207-2023) الصادر في الاستثناف المقييد برقم وFIMA يtتعلق باستثناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيمكن استثنافها فيما يخذ بند (ايرادات - .... بنك ...) بانها قامت عند الربط اضافه هذه المبالغ لصافي الربح وذلك بعقود لم يصرح عنها المكلف ضمن الايرادات (عقود ...) وعقود تظهر باكبر من المبلغ المصرح به (عقود بنك ...) وعند دراسه الاعتراض والالطلاق علي القوايم الماليه والاقرار والمسندات المقدمه من المكلف يënح انه يوجد فروقات تستوجب التعديل عنها بقيمه (922,084) ريال لعدم التصريح بها ضمن ايرادات النشاط لما قامت الهييه بقيول اعتراض المكلف جزييا استنادا للماده (57) الفقره (3) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضربه الدخل. وقامت الدايره مصدره القرار محل الاستييان بالغاء قرار الهييه نظرا الي ان المدعيه صرعت عن جميع الايرادات الناتجه عن الاعمال المنجزه خلال العام محل الخلاف; وتجيب الهييه علي حيثيات قرار الداره بانها غير صحيحه ومخالفه للمقترضي النظامي الصحيح، حيث ان الخلاف مع المكلف ليس خلاف عن قيمه المشاريع المنفذه انما الخلاف يكمن في ان المكلف لم يعترف بهذه الايرادات في قوامه الماليه، واوضحت الهييه التالي: قام المكلف بالاعتراف ايرادات في قوامه الماليه للفتره الوطنيه المنتهيه في ر باله، ر باله (5,840,876) (1,241,625) ... (2,354,131) (1,242,107) ... (1,242,107) ... (1,242,107) ... (1,242,107) ... (1,242,107) ... (1 المصرح عنه: مصرف ... (455,103) ربال، البنك ... (189,425) ربال، بنك ... (588,385) ربال، اجمالي المصرح عند (5,840,876) ربال، البنك ... (5,840,876) ربال، البنك ... (5,840,876) ربال، البنك ... (5,840,876) ريال. وعند الفحص علي المكلف، اتضح وجود اختلاف في قيمه الايرادات المصرح عنها في القوايم الماليه وبين العقود المقدمه لمشروع ... ومشروع بنك ... كالاتي: ا/ مشروع ... قدم المكلف فواتير وعقود تخص مشروع ... ومشروع مع ... ايجمالي (1,583,300) ريال، ولم يعترف ايرادات للامن العام والتي تبلغ من واقع الفواتير المقدمه من المكلف لم يعترف بهذه (833,780) ريال، اي ان المكلف لم يعترف بهدف الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله اللهالله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله الله (833,780) للامن العام (833,780) ريال، مما تؤكد معه الهييه وحراها في الربط اضافه ما قيمته (833,780) ريال الي الربد المعلل وذلك بموجب العود المقدمه من المكلف الله ناره مدلع الفحك، ولكن جيده ان تم من المكلف الله ناره مدلع الفحك، ولن تعديل الربط من قبل الهييه واضفه (568,798) ريال فقط، وحيدت انه لا يضار الطاعن بطعنه، لذا تتمسك الهييه بالربط المعلل. ب/ مشروع بنك ...: اعترف المكلف ضمن ايرادات للفتره المنتهيه في www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-171207: قرار رقم: (1-171207-2023) الصادر في الاستثناف الميعد برقم 2017/12/31 بالاعمال التي تتمت في 2017 فقط، ولكن بالاطلاع علي العقد يتحح انه مبرم في شهر 2 من العام 2017م ومدته 90 يوم فقط اي ان المشروع التيخلال العام 2017م. عليه يتحح ان المكلف لم يعترف بكامل ايرادات المتصله من المشروع، حيث يبلغ فرق الايرادات غير المصرح عنها (353,285.58) كما انه وبالاطلاع علي البيان التفصيلي لايرادات عام 2018م والمقدم من المكلف اثناء مرحله الفحص، يتحح انه تم الاعتراف ايراد بنك .... بقيمه (85,500) ريال فقط، واوضحت الهييه ان الخلاف مع المكلف ليس علي قيمه الاعمال المنفذه وانما علي عدم اعتراف المكلف بكامل ايرادات المتحصله خلال العام 2017م بموجب المستندات المؤيده لهذه الايرادات والمقدمه منه خلال عمليه الفحص والتي لا تطابق تحليل الايرادات المقدم من المكلف، وان اعتماد الداره مصدره القرار علي المستندات المقدمه ايرادات تحصل عليها المكلف خلال العام 2017م يؤدي وجهه نظر الهييه في ان هذه الايرادات فعال تمت خلال العام محل الاعتراض، ولكن المكلف لم يثبت انه اعترف بها في ايرادات خلال العام 2017م، حيث انها لا تطابق تفصيل الايرادات المقدم من المكلف وال مطابق للقوايم الماليه، كما لم يقدم المكلف مستخرج من نظام لحساب الايرادات يطابق قيمه العقود المقدمه وقت الفحص وعند الاعتراض. وفيما يخط بند (غرامه التاخير) فتوضح الهييه بانه تم فرض غرامه التاخير علي فروق الضريه غير المسدده في (7) من نماذرا ٥ (ا) من الماده (7) من نظام ضريبه الدخل، والفقره (6/ب) من الماده رقم (68) من الاليحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل. وعليه فان الهييه تتمتسك بصه اجراها وسلامته و-tتلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستثناف لما تتقدم من اسباب. وفي يوم الاحد بتاريخ 04/02/04 م، عقدت الدايره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل جلستها بدهض اEضاها المدوله اسماهم في المدخر، وذلك عبر التواصل المري طبقا اجراعات التقاضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040); واتريخ: 21 / 04 1441/ ه…… وبعد الطلاع علي طلب الاستثناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف الضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بجالتها الراهنه، فان الداره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه وبخصوص استيناف المكلف، وبعد اطلاع الداره علي لايحه الاستيناف المقدمه اتضح انها مقدمه من (شركه ...) ، وبعد اطلاع الداره علي عقد تاسبس شركه ... اتضح ان عقد التاسبس نص علي الموقي الالكتروني: الموقي 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-171207: قرار رقم: (1-171207-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم انشطه الشرفه وهي (ممارسه مهنه انشطه الاستشاريات في مجال الزكاه وضريبه الدخل، انشطه الاستشاريات التعليميه والتربويه، وبعد Dالطلاع علي لايحه الاستثناف المصافه علي مطبوعات شركه ... تبين انها تحتوي علي انشطه الشركه المعلنه للغير والتي من ضمنها (الاستشاريات القانونيه) وبما ان الاشاره الي خدمات الشركه في تقدمي الاستشاريات القانونيه وتقدمي الدعاوي وطلبات الاستثناف نيابه عن الغير وغيرها من الاشطه المقتصره علي المرضي لهم حسب نظام الشركات ونظام المحاماه (لواوجهها التنفيذيه، وبما ان الشركه - حسب عقد التاسبس المرفق- غير مخوله بمارسه مهنه المحاماه والاستشاريات القانونيه، مما يعد مخالفه لاحكام نظام المحاماه ولايحته التنفيذيه، والمواد (2) و(5) و(7) و(10) و(197) من نظام الشركات ولاليجه التنفيذيه، وبما ان وكيل المستالفه محامي مرضي له وقام بتقدمي طلب الاستثناف وتوقيعه علي الاوراق الرسميه لشركه ... غير المرضي لها بمارسه مهنه المحاماه في حين كان من الواجب عليه تقدمي الطبات واللوايح علي مطبوعاته الخاصه وفقا لما نصت عليه الماده (01/13) من اللايحه التنفيذيه لنظام المحاماه، التي اوجبت انه " علي المحامي ان يتخذ له اوراق خاصه به لتقدمي كتاباته عليهها للجهات، وان تشتمل علي اسمه، واسم المقر الرييس، والفرعي، ورقم وتاريخ الترحيب، وارقام الهاتف، وصندوق البريد، والرمز البريدي، وليس له ان يقدم للجهات اي كتابه علي اوراق لا تشتمل علي ذلك، او اوراق لا تخصه". وبما ان الشركه بصفتها الممثل عن المستانفه غير مXRض لها بممارسه مهنه المحاماه: فان الداره تنتيي الي عدم قبول استيناف المملك شكل لتقديمه من غير ذي صفه. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه، وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه واللجه الاستيناف المقدمه من الهييه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكل تقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراثه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (ايرادات ... بنك ...) ، وحيث يكمن استينافها بانها قامت عند الربط اضافه هذه المباغ لصافي الربح وذلك بعقود لم يصرح عنها المكلف ضمن الايرادات (عقود ...) وعقود تظهر باكبر من المبلغ المصرح به (عقود بنك ...) وعند دراسه الاعتراض والطلاق علي القوايم الماليه والاقرار والمسندات المقدمه من المكلف يënخ ... انه يوجد فروقات تستوجب التعديل عنها بقيمه (922,084) ريال. وحيث نتت الماده (25) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم المكي رقم (1/1) وتاريخ 1425/01/1 علي ما يلي: "المحاسبه وفقا لمبدا الاستحقاق: ا- يدون المكلف الذي يستخدم مبدا الاستحقاق الدخل والمصاريف عند استحقاقها ب- يصبح المبلغ الدفع الي المكلف اذا حق للمكلف استلامه حتي لو تاجل التسديد او تم علي اقصاط ج - يصبح المبلغ www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-171207: قرار رقم: (1-171207-2023) الصادر في الاستثناف الميعد برقم واجب الدفع من قبل المكلف عندما تحدث جميع الوفايع التي تؤكد المديونيه، وحيث نت الماده (8) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1) وتاريخ (1425/01/1) ٢٥٥-٥٥ علي ما يلي: "الدخل الخاضع للضريبه: ١ - الدخل الخاضع للضريبه هو اجمالي الدخل شاملا كافه الايرادات والارباح والمكا سب الناتجه عن مزاوله النشاط مهما كان نوعها ومهما كانت صوره دفعها، بما في ذلك الارباح الراسماليه واي ايرادات عريبه، مستقطعا منه الدخل المعرفي. ٢ - الدخل الناتج من العمل في مجال استثمار الغاز الطبيعي هو اجمالي الدخل المتحقق من بيع او تبادل او تحويل الغاز الطبيعي وسوالله ومكثفات الغاز بما في ذلك الكيربت والمنتجات الاخري، واي دخل اخر يصل عليه المكلف من دخل عرضي او غير تشغيل مرتبط بنشاطه الرييس مهما كان نوعه ومصدره، بما في ذلك الدخل المتحقق من استغلال طاقه فايضه في اجد مرافق اوجه نشاط استثمار الغاز الطبيعي". وبنا علي ما تقدم، وحيث ان الخلف حول هذا البند يكمن في عدم تصريح المكلف عن ايرادات (...) وفرق ايرادات (بنك ...) في القوايم الماليه وفي الاقرار وبالاطلاع علي المستندات، تبين ان الهييه قامت بمحاسبه المكلف عن ايرادات غير المصرح عنها ضمن الاقرار الضريبي وتستند في اجرايها الي وجود عقود غير مصرح عنها، عقود ... بقيمه (833, 778) ريال عن عام 2017 م، في عام 2017 م، و عقد مصرح عنه باقل من قيمته عقد بنك ... بقيمه (950,000) ريال عن عام 2017 م، في حين اوضح المكلف بان هذه الايرادات تتعلق باعوام لاحقه، وبالاطلاع علي ملف الدعوي تبين ان الهييه قامت بالربط علي المكلف اضافه فرق الايرادات لعقد ... بقيمه (353,285.5) ريال وفرق عقد ... بقيمه (568,798) ريال، حيث انه كان لدي الهييه لابس فيما يخص ان مشروع ... مرتبط بعقود ... وقامت بقيم القوايم الماليه (1,012,207) ريال وبين اجمالي العقود المقدمه لمشروع ... (508,300) في القوايم الماليه (1,012,207) ريال وبين اجمالي العقود المقدمه لمشروع ... (508,300) وبين اجمالي العقود المقدمه لمشروع المقدمه من المكلف بعد احتساب نسبه الانجاز، وعند اجاده الهييه الدراسه تبين ولذلك بناء علي العقود المقدمه من المكلف بعد احتساب نسبه الانجاز، وعند اجاده الهييه الدراسه تبين لها ان عقود ... تخص اعمال مباني تابعه لمم ولا تمت للسكك الحديديه بصله، وحيث ان تم تعديل الربط من قبل الهييه واضافه مبلغ (568,798) ريال فقط فيما يخص ...، وحيث ان لا يضار الطاعن بطعنه، لذا تتمسك الهييه بالربط المعدل، وحيث ان فرق الايرادات التي قامت الهييه اضافهها لصافي الربح بقيمه (922,084) ريال، في حين قدم المكلف القيود اليوميه عقود ... وبنك ... المؤيده لتسجيل الايرادات في عام 2017م لكن التحصيل تم في سنوات لhrung 2018م و 2019م، وحيث ان المكلف ي tight اساس الاستحقاق فعليه الاعتراف بها في سنه استحقاقها، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استثناف الهييه والفاء قرار دايره الفصل في هذا البند. www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-171207: قرار رقم: (1-171207-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم وحيث ان بخصوص استثناف الهييه بشان بند (غرامه التاخير), وحيث يكمن استثنافها في انه تم فرض غرامه التاخير علي فروق الضريبه غير المسعده في الموعد النظامي، استنادا الي نظام ضريبه الدخل واللايحه التنفيذيه ونظام ضريبه لنظام الصدريه الدخل. وحيث نصت الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام الضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (153) وتاريخ 1425/06/11 ه— علي انه: "تضاف الي الغرامات الوارداه الماده السابقه 1% من الضريبه غير المسعده عن كل ثالثين يوم تاثير في الحالات الاتيه: ب- التاثير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط المصلحه. ه— التاثير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها المحدده بعشره ايام من الشهر التالي الذي تم فيه الدفع للمستفيد الوارده في الماده الثامنه والسيين من النظام، وتقع مسؤوله سدادها علي الجهه المكلفه بالاستقطاع، كما نصت الفقره (3) من ذات الاللعه الي انه: "تعني الضريبه غير المسدده الفرق بين ما سددهم المكلف في الموعد النظامي، والضريه المستحقه السداد بموجب احكام النظام وتشمل التعديلات التي تجربها المصلحه والتي اسبحت نهايبه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه الاللعه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تكتسب الفراعه متاريخ الموعد النظامي لتقديم الاقرار والسداد، كما نصت الفقره (1) من نظام ضريبه الدخل علي انه: "اضافه الي الفراعات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمانه (1%) من الضريبه غير المسوده عن كل ثالثين يوم تاخير، هذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وTCC-S-B من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد، وبناء علي ما تقدم، وبعد الرجوع الي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومسعتندات، وحيث ان غرامه التاخير تCTSS-B من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقدم الاقرار الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الثالثه بموجب تطبيق احكامالنظام والتعليمات التي تجربها الهييه، وحيث ان الخلاف بين الطرفين هو خلاف مستندي، ولم ينشا عن اختلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه، الامر الذي يتعين معه لدي الداره قبول استثناف الهييه الغاء قرار وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قدرت الداره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: من الناحيه الشكليه: www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-171207: قرار رقم (1-171207-2023) الصادر في الاستثناف المقيذ برقم 1- عدم قبول الاستثناف شكل من مقدمه المكلف/شركه ... سجل تجاري (...) رقم مميز (...) ضد قرار (IFR-2022-6723) الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه ... ذي الرقم (IFR-2022-6723) الصادر في الدعوي رقم (1-86079-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2017م، وذلك لرفعه من غير ذي .صفه. 2 - قبول الاستثناف شكل من مقدمه هييه الزكاه والخيريه والجمارك، ضد قرار الداره الثالثه للفصل في 1- مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه ... ذي الرقم (IFR-2022-6723) الصادر في الدعوي رقم (I-) المتعلقه بالربط الزكي لعام 2017م، ثانيا:})(ففي الموضوع: 1 - قبول استثناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ايرادات - بنك -...) وفقا للاساب والحييات الوارده في هذا القرار. 2 - قبول استثناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير), وفق للاسباب والحييات الوارده في هذا القرار. ويعتبر هذا القرار نهاييا وفق لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو ... / الدكتور ... / الاستاذ رييس الداره ... / الدكتور هذه الوثيقه رسميه مستحثه من النظام، وموقعه الكترونيا. الموقي الالكتروني: الموقي 8001220000 : الرقم المجاني