gstc_gov_sa · decision · processed · 31 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم VA-2026-273235 الصادر في الاستيناف رقم (273235-2025-VT) المقامه من شركه (.............) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانفه المستانف ضدها الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الاحد الموافق 2026/08/02م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 1444/02/26ه، بناء علي الفقره (5) من الماده السابعه والستين من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (م/113) وتاريخ 1438/11/2ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا عضوا عضوا ............ /الاستاذ ............. /الدكتور .............الدكتور وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2025/12/09م، من شركه (............. سجل تجاري رقم ...........) ويمثلها / ...........). هويه وطنيه رقم (...........) بصفته ممثلا نظاميا بموجب عقد التاسيس علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (2025-264769-VFR) في الدعوي المقامه من المستانفه ضد المستانف ضدها. الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستيناف، فان الدايره الاستينافيه تحيل اليه منعا للتكرار. وحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : قبول الدعوي شكلا. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: -1- رفض دعوي المدعيه فيما يتعلق ببند المبيعات المحليه الخاضعه للنسبه الاساسيه بمبلغ .7,070,113.76) ريال وضريبتها (1,060,517.06) ريال لفتره الربع الاول لعام 2022م( 2 رفض دعوي المدعيه فيما يتعلق ببند المشتريات المحليه الخاضعه للنسبه الاساسيه بمبلغ .33,336.25) ريال وضريبتها (5,000.43) ريال لفتره الربع الاول لعام 2022م( عام | Public 7/1 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2026-273235 الصادر في الاستيناف رقم (273235-2025-VT) 3- رفض دعوي المدعيه فيما يتعلق في بند غرامه الخطا في الاقرار لفتره الربع الاول لعام .2022م 4- رفض دعوي المدعيه فيما يتعلق في بند غرامه التاخر في السداد لفتره الربع الاول لعام .2022م 5- رفض دعوي المدعيه فيما يتعلق ببند غرامه التهرب الضريبي لفتره الربع الاول لعام .2022م وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه، فقد تقدمت الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي برفض دعواها بشان اعتراضها علي اعاده تقييم فتره الربع الاول لعام 2022م وما ترتب عليه من غرامات، حيث اشارت المستانفه في لايحه استينافها الي ان طبيعه نشاطها وساطه، اذ لا تعتبر بموجب سندات العرض والاتفاق مع العارضين مالكه للقطعه. وينحصر دورها في الوساطه والتوفيق بين رغبه البايع ورغبه المشتري مقابل عمولتها فقط، وهو ما افصحت عنه ضمن اقراراتها الدوريه، وتنطبق عليها خصايص من يعمل بصفه الوكيل الوارده في الدليل الارشادي للوكلاء - ابرام الاتفاقيه نيابه عن الاصيل ولحسابه، والتصرف بناء علي تعليماته، وعدم تملك السلع الرييسيه، وعدم امكان تحديد السعر دون موافقه الاصيل - فتكون التوريدات التي تمت بهذه الطريقه مستحقا عليها عموله خاضعه للضريبه فحسب، وفيما يتعلق بالمشتريات فاشارت المستانفه الي انها استخدمت حقها الكامل في خصم واسترداد ضريبه المدخلات المرتبطه بتوريدات خاضعه للضريبه، وان الفواتير المكتوبه بخط اليد في تلك الفتره وقبل اصدار تعليمات الفوتره الالكترونيه كانت مقبوله ومن حق الخاضع للضريبه خصمها، مع طلب اعاده تدقيق الفواتير المكرر تدقيقها، وفيما يتعلق بالتهرب الضريبي فاشارت المستانفه الي انها امتثلت لكافه ما جاءت به الاتفاقيه الموحده والنظام واللايحه والنشرات والادله الارشاديه، ولا تنطبق عليها اي من حالات التهرب الضريبي، اذ لم تقدم اي سجلات او معلومات غير صحيحه او مزوره فينتفي القصد، وان البلاغ لا دليل عليه ويتعارض مع سندات عرض الملاك الاصليين، وان ضبط سندات القبض باسم العميل اقرار بحقه لا قرينه تهرب، وان التواصل مع بعض عارضي الساعات عينه بسيطه غير دقيقه وغير مكتمله، وان طلب التحويل المباشر لشركه ............ سببه سرعه الانجاز والمحافظه علي دقه سعر الذهب، وان فروقات الايداعات البنكيه عن المفصح عنه منطقيه ولازمه لكون المفصح عنه هو عموله الوساطه فقط، وانه حتي مع افتراض وجود خطا في التطبيق فلا يعد تهربا لعدم تحصيل الشركه اي ضريبه، وانتهت بطلب قبول الاستيناف. عام | Public 7/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2026-273235 الصادر في الاستيناف رقم (273235-2025-VT) وفي يوم الاحد بتاريخ 1448/01/27ه الموافق: 2026/07/12م، وعند الساعه 12:30 مساء؛ عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في الفقره (1) من الماده (15) من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ 1445/04/08ه؛ وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، عليه قررت الدايره الزام المستانف ضدها هييه الزكاه والضريبه والجمارك بتوضيح ما يلي: 1. بموجب اشعار التقييم المؤرخ في 2024/11/19م الخاص بالربع الاول 2022، فان الضريبه الناتجه عن تعديل الاقرار بمبلغ (997,810.90) ريال، الا ان الجدول المضمن في مذكره الرد الجوابيه المقدمه للدايره الاستينافيه اشار الي ان الضريبه قبل التعديل (60,210) ريال وبعد التعديل (70,110) ريال والفرق بينهما (9,900) ريال وغرامه التهرب الضريبي (29,900)، تطلب الدايره تقديم مذكره توضيحيه تشرح كيفيه التوصل الي هذه المبالغ الوارده في الاشعار والجدول المشار اليه، واليه احتسابها. 2. اخذا في الاعتبار ان غرامه الخطا في الاقرار تمثل نسبه (50%) من الضريبه محل الخطا، بينما الحد الادني لغرامه التهرب الضريبي تمثل (100%) من الضريبه محل التهرب، تطلب الدايره تقديم مذكره توضيحيه تشرح اساس واسباب احتساب غرامه الخطا في تقديم الاقرار بمبلغ (399,124.36 ريال بما يزيد علي الحد الادني لغرامه التهرب الضريبي بمبلغ (29,900) ريال. وذلك خلال عشره ايام تقويميه من تاريخه، ويتم تاجيل نظر الاستيناف لجلسه تحدد لاحقا. واختتمت الجلسه في تمام الساعه 01:30 مساء. وتقدمت المستانف ضدها بمذكره ردها علي ما طلب منها. وفي يوم الاحد بتاريخ 1448/02/19ه الموافق: 2026/08/02م، وعند الساعه 12:45 مساء؛ عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في الفقره (1) من الماده (15) من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ 1445/04/08ه وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وحيث ان الدعوي الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public 7/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2026-273235 الصادر في الاستيناف رقم (273235-2025-VT) مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. واختتمت الجلسه في تمام الساعه 02:25 مساء. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي ولايحه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الدايره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات، وبعد الاطلاع علي ما قدمه الطرفان من مذكرات وردود، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل وذلك بسبب ان طبيعه نشاطها وساطه، اذ لا تعتبر بموجب سندات العرض والاتفاق مع العارضين مالكه للقطعه، وينحصر دورها في الوساطه والتوفيق بين رغبه البايع ورغبه المشتري مقابل عمولتها فقط، وهو ما افصحت عنه ضمن اقراراتها الدوريه، وتنطبق عليها خصايص من يعمل بصفه الوكيل الوارده في الدليل الارشادي للوكلاء - ابرام الاتفاقيه نيابه عن الاصيل ولحسابه، والتصرف بناء علي تعليماته، وعدم تملك السلع الرييسيه، وعدم امكان تحديد السعر دون موافقه الاصيل فتكون التوريدات التي تمت بهذه الطريقه مستحقا عليها عموله خاضعه للضريبه فحسب، وفيما يتعلق بالمشتريات فاشارت المستانفه الي انها استخدمت حقها الكامل في خصم واسترداد ضريبه المدخلات المرتبطه بتوريدات خاضعه للضريبه، وان الفواتير المكتوبه بخط اليد في تلك الفتره وقبل اصدار تعليمات الفوتره الالكترونيه كانت مقبوله ومن حق الخاضع للضريبه خصمها، مع طلب اعاده تدقيق الفواتير المكرر تدقيقها، وفيما يتعلق بالتهرب الضريبي فاشارت المستانفه الي انها امتثلت لكافه ما جاءت به الاتفاقيه الموحده والنظام واللايحه والنشرات والادله الارشاديه، ولا تنطبق عليها اي من حالات التهرب الضريبي، اذ لم تقدم اي سجلات او معلومات غير صحيحه او مزوره فينتفي القصد، وان البلاغ لا دليل عليه ويتعارض مع سندات عرض الملاك الاصليين، وان ضبط سندات القبض باسم العميل اقرار بحقه لا قرينه تهرب، وان التواصل مع بعض عارضي الساعات عينه بسيطه غير دقيقه وغير مكتمله، وان طلب التحويل المباشر لشركه (..........) سببه سرعه الانجاز والمحافظه علي دقه سعر الذهب، وان فروقات الايداعات البنكيه عن المفصح عنه منطقيه ولازمه لكون المفصح عنه هو عموله الوساطه فقط، وانه حتي مع افتراض وجود خطا في التطبيق فلا يعد تهربا لعدم تحصيل الشركه اي ضريبه. عام | Public 7/4 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2026-273235 الصادر في الاستيناف رقم (273235-2025-VT) وباطلاع الدايره الاستينافيه علي مستندات الدعوي، فقد ثبت الاتي: اولا: فيما يتعلق ببند المبيعات وبند المشتريات لفتره الربع الاول لعام 2022م، وما ترتب عليهما من غرامه التاخر في السداد: ولما كان الثابت ان القرار محل الطعن في شان النزاع محل النظر جاء متفقا مع احكام النظام ومع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه، اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ الدايره الاستينافيه بشانه ما يستدعي الاستدراك او التعقيب في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امام هذه الدايره، الامر الذي تنتهي الي تقرير عدم تاثيرها علي نتيجه القرار. وبناء علي ما تقدم خلصت الدايره الي تقرير رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما انتهي اليه محمولا علي اسبابه. ثانيا: فيما يتعلق بغرامه الخطا في الاقرار للفتره الضريبيه محل الدعوي: وحيث ان هييه الزكاه والضريبه والجمارك قررت فرض غرامه الخطا في الاقرار علي توريدات تختلف عن التوريدات التي فرضت عليها غرامه التهرب الضريبي؛ الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي تاييد ما انتهي اليه القرار الابتدايي. ثالثا: فيما يتعلق بغرامه التهرب الضريبي للفتره الضريبيه محل الدعوي: وحيث نصت الفقره (1) من الماده (43) من الاتفاقيه الموحده لضريبه القيمه المضافه لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربيه علي الاتي: "يكون الشخص الذي شارك عمدا في مخالفه اي من الالتزامات المنصوص عليها في هذه الاتفاقيه والقانون المحلي مسؤولا بالتضامن مع الشخص الملزم بسداد الضريبه وايه مبالغ مستحقه نتيجه للمخالفه."، كما نصت الفقره (1) من الماده (39) من نظام ضريبه القيمه المضافه علي الاتي: "يعد ما ياتي تهربا ضريبيا :" 1 - تقديم مستندات او اقرارات او سجلات او معلومات غير صحيحه او مزوره او مصطنعه بقصد التهرب من تاديه الضريبه المستحقه، او تخفيض قيمتها، او استردادها دون وجه حق، ويقع علي عاتق الخاضع للضريبه عبء اثبات انتفاء القصد."، كما نصت الماده (40) من نظام ضريبه القيمه المضافه علي الاتي: "يعاقب علي التهرب الضريبي بغرامه لا تقل عن قيمه الضريبه المستحقه، ولا تزيد علي ثلاثه امثال قيمه السلع او الخدمات محل التهرب."، ولما كان من الثابت ان اوراق الدعوي بينت ثبوت مخالفه التهرب الضريبي علي المستانفه، ولم تقدم المستانفه ما يثبت انتفاء القصد لا سيما وان عبء اثبات انتفاء القصد يقع علي عاتقها بناء علي الفقره (1) من الماده (39) من نظام ضريبه القيمه المضافه الوارد تفصيلها اعلاه، مما يستوجب معه تطبيق العقوبه وفقا للماده (40) من نظام ضريبه القيمه المضافه الوارد تفصيلها اعلاه، الامر الذي تنتهي معه عام | Public 7/5 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه اللجنه الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: 273235-2026-VA الصادر في الاستيناف رقم (273235-2025-VT) الدايره الاستينافيه الي تقرير ثبوت مخالفه التهرب الضريبي، اما فيما يتعلق بقيمه الغرامه، وحيث افادت الهييه بان اليه احتساب الغرامه جاءت بناء علي المعايير المعتمده من قبل محافظه هييه الزكاه والضريبيه والجمرك رقم (33077) وتاريخ 1443/07/14ه ووفق تصنيف العقوبات المعتمد من قبل مجلس الاداره بموجب القرار رقم (3-7-2017) وتاريخ 1439/03/12ه، ولما كان هذا النوع من القرارات ذا صبغه لايحيه ويحتوي علي قواعد عامه ومجرده تسري علي جميع الافراد الذين تنطبق عليهم الشروط التي وردت في القرار، وتؤثر علي مراكزهم القانونيه، فان النظام يتطلب اعلان ونشر تلك القرارات للعموم، ويقع عبء اثبات ذلك علي عاتق الاداره، وهذا ما يتسق مع المبادي المقرره قضاء، وحيث لم يثبت نشر تلك القرارات فان اعمال نص الماده (40) من نظام ضريبه القيمه المضافه يكون بفرض غرامه التهرب الضريبي بحدها الادني، وهو قيمه الضريبه المستحقه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي تاييد قرار دايره الفصل مع تعديل مبلغ الغرامه لتصبح بحدها الادني وتقديرها (9,900) تسعه الاف وتسعمايه ريال. ولهذه الاسباب وبعد المداوله نظاما، قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا. ثانيا: في الموضوع: 1- رفض الاستيناف فيما يتعلق باخضاع (1,060,517.06) مليون وستون الفا وخمسمايه وسبعه عشر ريالا وست هللات الي بند المبيعات وتاييد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (.........) وتاييد قرار هييه الزكاه والضريبيه والجمارك. 2- رفض الاستيناف فيما يتعلق باستبعاد (5,000.43) خمسه الاف ريال وثلاث واربعون هلله من بند المشتريات وتاييد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (.........) وتاييد قرار هييه الزكاه والضريبيه والجما 3- رفض الاستيناف فيما يتعلق بغرامه التاخر في السداد وتاييد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (.........) وتاييد قرار الزكاه والضريبيه والجما عام | Public 7/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2026-273235 الصادر في الاستيناف رقم (273235-2025-VT) 4- رفض الاستيناف فيما يتعلق بغرامه التهرب الضريبي وتاييد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (...........) مع تعديل مبلغ الغرامه لتصبح بحدها الادني وقدرها (9,900) تسعه الاف وتسعمايه ريال. 5- رفض الاستيناف فيما يتعلق بغرامه الخطا في الاقرار وتاييد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم ............) وتاييد قرار هييه الزكاه والضريبه والجمارك. عضو ............ /الدكتور رييس الدايره ............ /الاستاذ ............ /الدكتور عضو هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. عام | Public 7/7 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa