gstc_gov_sa · decision · processed · 35 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-135881 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-135881-2022) في الدعوي المقامه من/ المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الخميس 2023/11/16م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه .... بحضور كل من : رييسا عضوا عضوا الدكتور/ ... الدكتور/ ... الاستاذ/ ... وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ : 2022/06/30م، من شركه .... علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2022-996) الصادر في الدعوي رقم (Z-41499-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2018م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند استثمارات عقاريه لعام 2018م ورفض ما عدا ذلك من طلبات. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف ( شركه ...)، تقدم بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانه يدعي بانه وفيما يخص بند ( القروض وما في حكمها - القروض الدواره)، والبند ( مخصص مكافاه ترك خدمه)، والبند (اطراف ذات علاقه)، والبند (الارباح المرحله)، والبند ( دفعات مقدمه حال عليها الحول)، والبند (الذمم الداينه التجاريه)، والبند ( زياده مقترحه في راس المال)، والبند (القروض وما في حكمها - القروض المموله لاصل محسوم)، يطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان عمليه اضافه القروض وما في حكمها الي الوعاء الزكوي يجب ان تستند الي احد امرين اما حولان الحول واما ان تكون القروض مقابل تمويلها الي بنود يتم حسمها من الوعاء الزكوي وتستند الشركه في ذلك الي الماده الرابعه تحت تقسيم (اولا : يتكون وعاء الزكاه) الفقره رقم 5 من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه والصادره بالقرار الوزاري رقم 2082 وتاريخ 1438/06/01ه، واما ما ذكرته الهييه في مذكرتها من استنادها الي الماده الرابعه الفقره (3) (ب)، فان الشركه تؤكد ان الماده المذكوره وارده في اللايحه التنفيذيه الجديده والصادره بالقرار الوزاري رقم 2216 وتاريخ 1440/07/07ه كما ان مفهوم القروض الدواره هو مفهوم غير مقنن ومعالج في اللايحه التنفيذيه الصادره بالقرار الوزاري 10/1 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-135881 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-135881-2022) رقم 2082 وتاريخ 1438/06/01 ، ويستند تنفيذ مفهوم القروض الدواره الي تفسير الهييه وهي الخصم في هذه الدعوي وبالتالي فلا يجوز الاستناد الي التفسير او الاستحسان التي تراه الهييه عند الحكم، وقد انحصر الخلاف وطبقا لمذكره الهييه في حق الهييه في اضافه قروض قصيره الاجل وما في حكمها علما بان رصيد قروض قصيره الاجل في نهايه العام هو 49,227,552 ريال وهي ضمن رصيد واحد ورصيد اول العام هو 45,343,579 ريال موزعه علي ثلاث حسابات وذلك طبقا للقوايم الماليه اذ ان رصيد نهايه المده يظهر في حساب تسهيلات وقرض بنكيه قصيره الاجل، ومجموع رصيد بدايه المده موزع علي حساب تسهيلات وقرض بنكيه قصيره الاجل، وحساب الجزء المتداول من القروض طويله الاجل، وحساب القروض طويله الاجل، وبفرض صحه مفهوم القروض الدواره فان اضافتها مبني علي حولان الحول، كما ان المفهوم المتفق عليه للقروض الدواره انها قروض والتزامات علي الشركه لبنك معين ولا يوجد لدي الشركه الموارد الماليه لسداد تلك القروض فتقوم الشركه بعقد اتفاق مع البنك علي ان يقوم بتمويل الشركه بقرض اخر لسداد القرض المستحق وهو ما يعني ان يتم التمويل قبل السداد او في يوم السداد اما اذا قامت الشركه بالسداد في تاريخ معين وفي اليوم التالي حصلت علي قرض اخر فان حولان الحول قد انقطع ولا ينطبق عليه مفهوم القرض الدوار، ومن خلال ذلك يتضح ان هناك ثلاث شروط رييسيه لتحقق القرض الدوار وهي ان يكون القرض التمويلي الثاني قد تم الحصول عليه من نفس البنك وان يكون الحساب البنكي لا تتوفر فيه السيوله الكافيه لسداد القرض الاول وان يتحقق حولان الحول علي القرض المعاد تمويله ( مرور عام قمري علي القرض المدور) اما في حال عدم تحقق الشروط المذكوره فلا يتحقق مفهوم القروض الدواره، و بالمقارنه بين رصيد اول العام 45,353,579 ريال وبين رصيد اخر العام 49,227,552 ريال للقروض القصيره يتضح بطلان اجراء الهييه حيث ان اضافتها لهذا البند مبلغ 73,883,96 ريال، وتري الشركه ان لا يوجد اي مفهوم نظامي او محاسبي يتم من خلاله اضافه رصيد للقروض الي الوعاء الزكوي يكون اكبر من رصيد اول المده واخر المده، تؤكد الشركه ان الهييه هي الملزمه وطبقا الي اللايحه بتحديد كيفيه وصولها الي المبلغ الذي تم اضافته، الا ان الشركه وللحفاظ علي حقها ومن خلال تحليل ما ورد في مذكره الهييه (هذا التحليل اجتهادي من الشركه وهو غير ملزم لها اذا لم يكن هو المقصود من قبل الهييه)، استناد الي تحليل الشركه للتسهيلات البنكيه وطبقا الي تسجيلها في سجلات الشركه فانها مكونه مما يلي: -1 .... بك اضافت الهييه للوعاء ما قيمته 4,000,000.00 ريال باعتبارها قروض دواره - حولان الحول حيث رات ان رصيد اول العام 4,000,000.00 ريال ورصيد اخر العام 4,000,000.00 ريال ، واما في تحليل الشركه فان رصيد بدايه المده 01-07-2018م كان 4,000,000.00 ريال والرصيد المدين خلال العام بلغ 8,000,000.00 ريال، والرصيد الداين بلغ 12,000,000.00 ريال ورصيد نهايه المده 30-6-2019م بلغ 10/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-135881 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-135881-2) 4,000,000.00 ريال، وعليه فان قيمه 2,450,315 ريال ينطبق عليه مفهوم القرض الدوار اما باقي المبلغ فلا ينطبق عليه، حيث ان الرصيد المذكور هو اقل رصيد خلال العام للتسهيلات من بنك ... وقد تم تمويل سداده من خلال اعاده تجديد القرض اما باقي المبلغ فلا ينطبق عليه مفهوم القرض الدوار لعدم حولان الحول عليه، علما بان الهييه اعتمدت اضافه 4,000,000 ريال من قيمه التسهيلات. -2 البنك .... تري الشركه ان الهييه قد قامت بالتعامل مع تسهيلات البنك ... بطريقه غريبه، حيث ان رصيد التسهيلات الممنوحه من البنك في نهايه العام هو 33,651,428.82 ريال وقد قامت الهييه بتحليل هذه التسهيلات الي المبالغ التاليه: | التصنيف | رصيد اول العام | رصيد اخر العام | الاضافه الي الوعاء | | NCB1:33,139,489.85 | 8,651,428.82 | 33,139,489.85 | | NCB2 : صفر | 5,000,000.00 | 2,750,008.00 | | NCB3 : صفر | 5,000,000.00 | 25,790,349.00 | | NCB4 : صفر | 13,000,000.00 | صفر | | NCB5 : صفر | 2,000,000.00 | صفر | | الاجمالي | 33,651,428.82 | 61,679,846.85 | 33,139,489.85 | وباعتبار ان قرض NCB1 قروض دواره حال عليه الحول ، وقرض NCB2 وقرض NCB3 مولت اصول ثابته وحيث يتضح ان هناك تكرار واضح في اضافه التسهيلات الممنوحه من البنك ... وذلك مره من خلال اضافه رصيد اول المده للقروض، ومره من خلال اضافه التسهيلات بشكل منفرد وبشكل غير مفهوم وذلك بعد تحليلها كارصده مستقله في نهايه العام وبشكل يتجاوز مجموع قيمتها في نهايه العام، وعليه كيف يتحقق حولان الحول في القرض (NCB1) والذي تم اضافته الي الوعاء بقيمه 33,139,489.85 ريال اذا كان رصيد اخر العام 8,651,428.82 ريال، وكيف يتم اضافه قرض (NCB3) الي الوعاء الزكوي بقيمه 25,790,349.00 ريال علي اساس انه قام بتمويل اصول ثابته اذا كان رصيد هذا القرض في اخر العام هو 5,000,000 ريال علما بان رصيد اول العام كان صفر، وقد حاولت الشركه ادراك المفهوم المحاسبي والمفهوم النظامي والزكوي الذي تم الاعتماد عليه في هذه الاضافه الي الوعاء الزكوي ، الا ان الشركه لم تتمكن من الوصول الي اي نتيجه. .ا كان تحليل الشركه لجميع قروض ... ان رصيد بدايه المده 01-07-2018 بلغ 29,564,323.39 ريال والرصيد المدين خلال العام 84,572,129.98 ريال، والرصيد الداين خلال العام 88,659,249.66 ريال، ورصيد نهايه المده 30-6-2019م بلغ 33,651,443.07 ريال، ولا يجوز اضافه اي مبلغ حيث ان مفهوم القروض 10/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-135881 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-135881-2) الدواره غير متحقق فيه حيث ان عمليه السداد سابقه لعمليه الحصول علي التمويل اللاحق وبالتالي فقد انقطع الحول، وبغرض تحقق القرض الدوار فان اقصي ما يمكن اضافته الي الوعاء هو 12,533,088 ريال بتاريخ 2019/05/27 حيث قامت الشركه بسداد جزء كبير من التمويلات السابقه وبالتالي فلا يتحقق مفهوم حولان الحول الا علي هذا المبلغ المذكوره اعلاه، حيث ان التاريخ التالي للحصول علي التمويل الاضافي هو 2019/06/10، مع تاكيد الشركه ان مفهوم القرض الدوار غير متحقق علي التسهيلات المقدمه من البنك .... علما بان الهييه قامت باضافه 61,679,846.85 ريال من التسهيلات المقدمه من البنك ... وهو ما يتحاوز رصيد اول المده او رصيد اخر المده. ب. الاضافه استناد الي تمويل الاصول الثابته: قامت الهييه باضافه القرضين من البنك ... NCB2 و NCB3 وذلك استنادا الي انهما قامت بتمويل الاصول الثابته، ولا شك في ان ما ذكرته الهييه بخصوص هذين القرضين غير صحيح وذلك للاسباب التاليه : ا- ان هذين القرضين سبق وان تم معالجتهما ضمن تسهيلات البنك ... التي حال عليها الحول وبالتالي فقد تكررت عمليه المعالجه لنفس المبالغ. ب- تتساءل الشركه بخصوص القرض NCB3 والذي رصيده اخر العام 5 مليون ريال كيف يتم استخدامه لتمويل اصول بقيمه 25,790,349 ريال وبالتالي فان بطلان هذه الحجه ظاهره الي كل متخصص. اما بخصوص ما استندت عليه الهييه من تحليل التدفقات النقديه وادعايها لوجود نقص في التمويل المالي، فان الشركه تود ان تشير الي انها سوف ترسل البيانات كامله مره اخري الي الامانه بالاضافه الي القوايم الماليه التي لم يسبق وان تم ارسالها وذلك للتاكد من عدم صحه ما ذكرته الهييه في تحليلها للتدفقات النقديه، كما تود ان تشير الي ان قايمه التدفقات النقديه تشير الي ان ما تحتاجه الشركه للتمويل من المصادر الخارجيه كان في حدود 11,795,275 ريال، وقد اشارت الشركه الي تحليل التدفقات النقديه من خلال مذكرتها المرفوعه الي لجنه الفصل، كما تود ان تشير اليها مره اخري والتي يظهر فيها ان النقد الباقي الذي تم استخدامه في تمويل الاصول الثابته 12,870,602.00 ريال و صافي الاستخدامات النقديه للانشطه الاستثماريه (الزياده في قيمه الاصول) طبقا لقايمه التدفقات النقديه 24,665,877.00 ريال و التمويل المستخدم من الانشطه التمويليه ( قروض وتسهيلات وما في حكمها) في الانشطه الاستثماريه بقيمه 11,795,275.00 ريال، اما باقي القروض والتسهيلات البنكيه فقد كانت تستخدم في تمويل راس المال العامل وبالتالي فلم يتحقق فيها سبب الاضافه الي الوعاء الزكوي المستند الي انها تقابل بنود يتم حسمها من الوعاء الزكوي. -3- بنك:.... 10/4 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-135881 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-135881-2) اضافت الهييه للوعاء ما قيمته 8,204,089.15 ريال باعتبارها قروض دواره - حولان الحول حيث رات ان رصيد اول العام 8,204,089.15 ريال ورصيد اخر العام 739,234.70 ريال، وكيف يتحقق حولان الحول في القرض والذي تم اضافته الي الوعاء بقيمه 8,802,089.15 ريال اذا كان رصيد اخر العام 739,234.70 ريال، بينما كان تحليل الشركه لهذا القرض ان رصيد بدايه المده 2018/07/01 م بلغ 9,912,514.41 ريال والرصيد المدين خلال العام 18,076,494.09 ريال، والرصيد الداين خلال العام 8,579,711.72 ريال، رصيد نهايه المده 30-6-2019 م بلغ 739,234.70 ريال، ولا يجوز اضافه اي مبلغ منه حيث ان مفهوم القروض الدواره غير متحقق فيه حيث ان عمليه السداد سابقه لعمليه الحصول علي التمويل اللاحق وبالتالي فقد انقطع الحول، وبغرض تحقق القرض الدوار فان اقصي ما يمكن اضافته الي الوعاء هو 739,234.64 ريال رصيد تاريخ 2019/06/26م حيث انه رصيد اخر العام وهو اقل رصيد خلال العام، مع تاكيد الشركه ان مفهوم القرض الدوار غير متحقق علي التسهيلات المقدمه من بنك .... علما بان الهييه قامت باضافه 8,204,089.15 ريال من التسهيلات المقدمه من بنك ساب وهو ما لم تتمكن الشركه من معرفه كيفيه وصول الهييه اليه حيث انه لا يتوافق مع تحليل الحسابات البنكيه، كما ان الشركه تتساءل كيف يكون رصيد اخر العام بقيمه 739,234.64 ريال ويمكن ان يمول اصول بقيمه 8,204,089.15 ريال. -4 بنك... والبنك .... فطبقا الي مذكره الهييه والمقدمه الي الامانه العامه للجان الزكويه والضريبيه الجمركيه لم يتم اضافه اي تسهيلات منهما الي الوعاء الزكوي، لذا لا يوجد خلاف علي التسهيلات المقدمه منهما بخصوص الاضافه الي الوعاء الزكوي. استناد الي ما ذكرناه اعلاه من تحليل بنود القروض والتسهيلات وطبقا الي مفهوم حولان الحول وبفرض جريان مفهوم القروض الدواره فان اقصي ما يمكن اضافته الي الوعاء الزكوي يساوي ( قرض بنك ... / المجموع 15,722,638.29 ريال، علما بان الشركه لا تري انطباق مفهوم القروض الدواره علي جميع القروض والتسهيلات المذكوره وذلك عند متابعه وتحليل عمليات الحصول علي القروض وعمليات سدادها، وان ما ينطبق عليه مفهوم القرض الدوار هو القرض الممنوح من بنك ... فقط بالقيمه الموضحه اعلاه، كما انه اشاره الي ما ورد من المبررات الوارد في صك القرار الصدار من لجنه الفصل بخصوص الاتفاقيات المعتمده مع البنوك، عليه فان الشركه في صدد طلب الاتفاقيات وبشكل معتمد من قبل البنوك ذات العلاقه كما تؤكد الشركه ان الاتفاقيات مع البنك .... لا تؤثر في عمليه مراجعه الاضافه للبند المذكور حيث ان الهييه لم تدعي اضافه اي تسهيلات او قروض من البنك .... اما بخصوص الاتفاقيات مع البنك ... فان الشركه في صدد طلبها موقعه ومعتمده من قبل الاداره المختصه في البنك وسوف يتم ارسالها الرقم المجاني : 8001220000 10/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-135881 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-135881-2) الي الامانه عن طريق البريد الالكتروني عند استلامها من البنك، مع التاكيد ان نمط الاتفاق لا يؤثر في مفهوم حولان الحول حيث يتضح من متابعه عمليات الحصول علي القروض وعمليات السداد ان جميع التسهيلات من البنك ... لم يتم حولان الحول عليها، واستنادا الي ما ذكرناه فان الشركه تري ان ما حال عليه الحول من جميع التسهيلات من جميع البنوك هو مبلغ 2,450,315.08 ريال الخاصه ببنك .... وحيث ان الموارد الماليه المطلوبه لتمويل الزياده في الاصول الثابته تبلغ 11,795,275.00 ريال لذا فان الشركه تطالب بان يكون اقصي ما يتم اضافته الي الوعاء الزكوي هو المبلغ اللازم لتمويل الزياده في الاصول الثابته في حين ورد في رد المستانف ضدها (الهييه) انها قامت باضافه القروض وما في حكمها بمبلغ 65,377,477 ريال بناء علي قايمه التدفقات النقديه حيث اتضح ان رصيد اول المده للقروض حال عليها الحول، بالاضافه للمضاف من القروض ومول اعمال تحت التنفيذ وشراء اصول، حيث بلغت القروض التي مولت اصول او حقوق ملكيه 28,540,357 ريال، وتتمثل في قرض NCB2 وقرض NCB3، اما القروض الدواره فبلغت 45,343,579 ريال وتمثل قرض NCB1 و قرض Riyadh و قرض SABB، وبموجب قايمه التدفقات النقديه التي توضح ان النقد اقل بكثير من التكلفه حيث ان صافي التدفق النقدي من الانشطه التشغيليه يساوي 20,308,138 ريال ورصيد اول المده للنقديه يساوي 7,231,986 ريال، واخر المده 11,535,685 ريال، والاعمال تحت التنفيذ تساوي 25,790,349 ريال واضافات الاصول تساوي 2,750,008 ريال؛ مما يتضح معه لسعادتكم ان القروض مولت اصول ثابته ومشروعات تحت التنفيذ لان النقديه اقل بكثير من مصاريف الشركه خلال العام التي لا تغطي رواتب واضافات اصول ومشروعات تحت التنفيذ والتزامات الشركه الاخري؛ حيث انه بموجب قايمه التدفقات النقدي تم اضافه ما مولت به مشروعات تحت التنفيذ والاصول الثابته بمبلغ (25,790,349 = 2,750,008 = 28,540,357 ريال) هذا من جهه، ومن جهه اخري فانه بموجب الكشوف البنكيه المقدمه تبين وجود قروض دواره تقدر قيمتها بمبلغ 45,343,579 ريال، حيث ان رصيد اول المده مطابقا لرصيد اخر المده وبذلك يكون ما اضافته الهييه للوعاء الزكوي بمبلغ 65,377,477 ريال بالاضافه لما اضافه المكلف باقراره بمبلغ 8,506,459 ريال ليصبح صافي القروض المضافه للوعاء الزكوي بمبلغ 73,883,936 ريال. وتستند الهييه في اجراءها علي ما نصت عليه احكام الفقره (5) من الماده (4) من لايحه جبايه الزكاه الصادره عام 1438ه وانتهي قرار الفصل الي تاييد اجراء الهييه، حيث تبين ان هناك قروض دواره وقروض مولت اصل محسوم واجمالي ما يضاف من القروض الدواره حسب حولان الحول مبلغ 4,000,000 ريال، الا ان العقود والاتفاقيات المرفقه والخاصه ببنك ... والبنك ... غير موقعه ومختومه وبعضها باللغه الانجليزيه، وعليه 10/6 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-135881 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-135881-2) لا يمكن الاعتماد عليها كدليل اثبات، اما بالنسبه للقروض التي مولت اصل محسوم فلم تقدم المدعيه القوايم الماليه التي تبين حجم النقديه وحجم الاعمال تحت التنفيذ خلال العام. وفي يوم الخميس 2023/11/16م ، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ: 1441/04/21ه وبعد الاطلاع علي الاستيناف، وبعد فحص ما احتواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما؛ وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. ### اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف علي البند القروض وما في حكمها)، واستنادا علي الفقره (اولا /5) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه انه : " يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها : 5- القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي : ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول". بناء علي ما تقدم وبعد الاطلاع علي ملف الاستيناف، وما قدمه الطرفان من دفوع ومستندات تتمثل في القوايم الماليه المدققه) و (شهاده الارصده بدايه العام لجميع البنوك و كشوفات الحساب البنك بسداد التسهيلات) و (اتفاقيات جميع البنوك) و(جميع ارقام الحسابات البنكيه، وحيث ان الخلاف يكمن في اضافه القروض القصيره الاجل الي الوعاء الزكوي، وحيث تعد القروض احدي مكونات الوعاء الزكوي ايا كان نوعها او مصدرها او تصنيفها بشرط حولان الحول عليها او استخدامها في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي دون اشتراط حولان الحول عليها، وانحصرت اسباب اضافتها للوعاء الي السبيين ادناه: .ا قروض دواره حال عليها الحول : 10/7 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-135881 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-135881-2) تلخص دفع المستانف بشانها ان عمليه السداد سابقه لعمليه الحصول علي التمويل اللاحق وبالتالي فقد انقطع الحول وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي ، ومن خلال تتبع حركه هذه القروض يتبين انها متجدده ومستمره حيث يتم الحصول علي القرض من البنك وبعد مضي فتره قصيره يتم سداد هذا القرض وبتاريخ مقارب للتاريخ الذي يتم فيه السداد يتم الحصول علي قرض بنفس القيمه، ولا ينال من ذلك ما دفع به المكلف من ان القرض الاول تم سداده قبل الحصول علي القرض الثاني لتخرج من كونها قروض دواره، وانما يعتبر القرض من حيث الجوهر قرضا طويل الاجل، ولم يوضح المكلف الغرض من القروض لكي يتضح معه انتفاء العلاقه بينها وعدم اعتبارها قروض دواره، الامر الذي يتعين معه رفض استيناف المكلف. ب. قروض مولت اصل محسوم : تلخصت دفوع المستانف بشانها بانه قد سبق وان تم معالجتها ضمن تسهيلات البنك ... التي حال عليها الحول وبالتالي فقد تكررت عمليه المعالجه لنفس المبالغ، كما تتوفر نقديه مولت الاصول المحسومه الي جانب القروض، اما باقي القروض والتسهيلات البنكيه فقد كانت تستخدم في تمويل راس المال العامل وبالتالي فلم يتحقق فيها سبب الاضافه الي الوعاء الزكوي المستند الي انها تقابل بنود يتم حسمها من الوعاء الزكوي، وقد اشار الي انه سوف يقدم البيانات كامله مره اخري الي الامانه بالاضافه الي القوايم الماليه التي لم يسبق وان تم تقديمها، وبالاطلاع علي ملف الدعوي يتبين ان وجهه نظر الهييه في اضافه ارصده تلك القروض تتمثل في انها استخدمت في تمويل الاصول الثابته، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي يتبين ان الهييه لم تقدم ما يثبت صحه اجرايها بشان استخدام تلك القروض في تمويل الاصول الثابته وانما قامت بتحليل القوايم الماليه واعتبار ان القرض مول اصل ثابت، وبالرجوع الي القوايم المدققه يتبين وجود نقديه مولت الاصول المحسومه الي جانب القروض، وبذلك تكون قيمه القروض المموله للاصول اقل مما اقرته الهييه في ربطها، الامر الذي يتعين معه قبول الاستيناف وتعديل قرار الدايره. وبخصوص استيناف المكلف علي باقي البنود، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه 10/8 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-135881 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-135881-2) من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف في بقيه البنود وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / شركه ... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (996-2022-IZD) الصادر في الدعوي رقم (2021-41499-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2018م. ثانيا: وفي الموضوع: -1 رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( القروض وما في حكمها - القروض الدواره). -2 قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( القروض وما في حكمها - القروض المموله لاصل محسوم). -3 رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (زياده مقترحه في راس المال). -4 رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الذمم الداينه التجاريه). -5 رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( دفعات مقدمه حال عليها الحول). -6 رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الارباح المرحله). -7 رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( اطراف ذات علاقه). -8 رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( مخصص مكافاه ترك خدمه). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه . الرقم المجاني : 8001220000 10/9 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-135881 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-135881-2022) | | | |---|---| | عضو | عضو | | الدكتور / ... | الاستاذ/ ... | رييس الدايره الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. 10/10 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa