gstc_gov_sa · decision · processed · 24 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-72328: قرار رقم: (1-72328-2021) الصادر في الاستيناف المقيود برقم في الدعوي المقامه المستانف/المستانف ضدده المستانف/المستانف ضدده من/المكلف سجل تجاري (....) رقم مميز (....) ضد/هينه الزكاه والضريه والجمارك الحمد الله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثالثاء 2023/01/03، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا عضوا عضوا ... / الدكتور ... / الدكتور ... / الاستاذ وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 26/09/26 م، من / ....، سجل تجاري (....) رقم مميز (....) و هييه الزكاه والضريبه (ITR-2021-706) والجمارك، علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (2013-10-28) والصادر في الدوعي رقم (1-3108-2020) المعتقب، بالربط بالضريب لعام 2013، في الدوعي المقامه من المستاف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1 - رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق " استيرادات خارجيه". 2-اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند "فرق الحالك الاصلور الثانيه". 3- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند "رواتب محله بالزياده عن شهاده التامينات". 4- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند "المكافات". 5-اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند "مخصص ترك خدمه مكن للعام 2013م". 6- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند "خساير مرحله". 7-فيما يتعلق ببند "مصاريف خاصه غير متعدده". ا- الغاء قرار المدعي عليها لبن "مصاريف خاصه غير متعدده" بمل (210,000) ريل لعام 2013م. ب - ا ثبات انتهاء الالخطك لمبلغ (25,000) ريل لعام 2013م و المتعلق "ب tsسويه عهده الدمام". 8-قبول اعتراض المدعيه باعتبار المبالغ المدفوعه. 9- تعديل قرار المديع عليها فيما يتعلق ببند "الغرامات". وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بالانحه استنناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيمكن استنناف فيه يخص بند (استيرادات خارجيه لعام 2013) فيدعي المكلف بان الهينه تقوم باحتساب المشتريات ققط كبد مشتريات خارجيه بينما تقوم الشركه باحتساب البضاعه طبقا للمعابير السعوديه والمعيار الدولي (معيار المخزون السعي). وسبب شراء اصول للشركه واحتسبتها الهينه كمشتربات خارجيه وجدت الفروقات. بالاضافه الي ان الهينه لا تحتسب الريسوم المحصله وتضيفها الي قيمه البضاعه، وفيما يخش بند (رواتب محمله بالزياده عن شهادات التامينات الاجتماعيه لعام 2013) يدعي المكلف انه تم عقد اتفاقيه مع - لتوريد عماله للمصنع لحاجه المصنع الي عماله اضافه حيث ان المؤسسه الموره للعماله هي المسووله عن العماله التابعه لها الي وجود فروقات بالزياده للروايت، بالاضافه الي وجود مصاريف رواتب بالاجور للعمل الاضافي حيث من المتصور ان اضطرارنا لاستنجار عماله خارجيه لابد ان واتياجه اجور اضافه للعملين للعال الذي قد عن الوقت العمل الرسميه، ولما كان القرار رفيض البند لعدم تقديمنا المستندات الشوتيه لذلك، فعليه ارفقckel كشف سدادات العماله الخارجيه وعينه من سندات الصرف الداله بما يدل علي طريقه السداد، وفيما يخص بند (المكفاات لعام 2013م) فيدعي المكلف ان المكفاات من المصروفات جايزه الحسم وذلك لتوافر الثلاث شروط الوارده بالماده، ويعترض علي قيام الهينه بتعديل ارباح وخساير بالمكفاات التي يمنحها المكلف لموظفيه واعتبارها مصروف غير جايز الحسم، وعليه يطالب المكلف باعتبار المكفاات من المصروف جايز الحسم، وفيما يخص بند (خساير مدوره 7/1 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستثناييه للمخالفات والمنازعات الضريبيه يوقع 25% من صافي ربح اقرار لعام 2013) فيدعي المكلف ان الربط الضريريل لمون 2010 هو ربط نهاي ومعتد من قبل الهينه وغير معترض عليه من لعام 2010، عليه يفيد المكلف ان الربط الضريريل لعام 2010 هو ربط نهاي ومعتد من قبل الهينه وغير معترض عليه من قبلها، كما ان الخساير التشغيليه لعام 2010 م قدرها (13.5.4.591) هي وعلي هذا يصبح رصد الخساير الواجب خصها فيما (25) لا يتعدي (25) من الارباح بدايه من عام 2011 م وما يليها حتي تسويه كامل الميل، وفيما يخص بند (ع) غرامه التاخير للعام 2013 (25) فيزعي الملك ان غرامه التاخير يمكن فرضها فقط علي الفتره اللاحقه لانتهاء من اجراءات الاعتراض، وعليه فان المكلف يظلب نقضر قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. كما لم يلقي القرال قبولا لدي الزكاه والضراريه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لانحه استنافيه تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف الهينه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص بند (مصاريف خاصه غير معتمده بمبلغ والقيود التي تخصص المصروف لعدم وجود اراضی تم استبعادها خلال عام 2013م، وفيما يخص بند (المبالغ المدفوعه) فتعي الهينه بصحه اجراها وتطالب بنقط قرار دايره الفصل، وفيما يخص بند (غرامه التاخير لعام 2013م) فتوضح الهينه بان قرار الدارره يتوافق مع مبدا الهينه في احتساب الغرامه علي البنود المرفوضه للمدعي من تاريخ الاستحقاق وليس الربط، وبما ان قرار تعديل الغرامه مرتبط بالبنود محل الاستثناف، لذا تطالب الهينه يالغاء قرار الدايره بذلك البند وتاييد اجراء الهينه به، وعليه فان الهينه تتمتك بصحه اجرانها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره القصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الثالثاء بتاريخ: 2023/01/03 م، عقدت الدايره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جاستها بحضور كامل اعضانها عبر التواصل المربي طبقا لاجراءات التقاضي لمربي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريريه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21 ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قربت الدانره قبل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولانحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريه والجمارك، تبين للدانره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكال وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكال، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرانها. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (رواتب محمله بالزياده عن شهاده التامينات الاجتماعيه لعام 2013م) وحيث يمكن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قرته دانره الفصل تجاه هذا البند; اذ يدعي بانه تم عقد اتفاقيه مع - مؤسسه ... - لتوريد عماله للصنع لحاجه المصنع الي عماله اضافيه حيث ان المؤسسه المورده للعماله هي المسووله عن العماله التابعه لها مما ادي و جود فروقات بالزياده للرواتب. وحيث نمت الفقره (1) من الماده (9) من اللاتحه التنفيذيه للظيام ضريبه الدخل علي: "المصاريف التي يجوز حسمها لتحديد الدخل الخاضع للضريبه هي: 1 - جميع المصاريف العاديه والضروريه لتحقيق الدخل الخاضع للضريه، سواء كانت مسوده او مستحقه، بشر توافر الضوابط الاتيه: ان تكون نفقه فعلي مؤيده بمسندات الذييويه او قران البث اخري، تمكن الهينه من التاكد من صحتها - ان تكون مرتبطه ب تحقيق الدخل الخاضعه للضريبه. ج - ان تكون متعلقه بالسنه الضريبيه. د - الا تكون ذات طبيعه راسماليه، وكما نصت الفقره (3) من الماده (57) من الناحيه التنفيذيه لضريبه الدخل علي انه: "يقع عبثه اثبات صحه ما ورد في اقرارات المكلف من ايرادات وصروفات واي بيانات اخري علي المكلف،})((1) يقع عبثه اثبات صحه ما ورد في اقرارات المكلف في اقرارات المكلف في اقرارها، يجوز للهينه، اضافه الي تطبيق اي جزاءات نظاميه اخري، عدم اجازه المصروف الذي لا يتم اثبات صحه من قبل المكلف او القيام بريط تقديري وفق لوجهه نظر الهينه في ضوء المظروف والحقايق.(1) المرتبطه بالحاله وال المعلومات المتاحه للهينه". وبناء علي ما تقدم، فان تلك الرواتب والعجور تعتبر من المصارف بجايزه الحسم اذا تم اثبات انها نفقه فعليه ومؤيده بمسستندات ثبوتيه، وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف مسستندي، وبالاطلاع علي ملف الدعوي يتبين ان المكلف لم يقدم المستندات التي طالبت بها لجنه الفصل والمنتميه بشهاده من المحاسب القانوني وصور من عقود الموظفين المستفيدين، واكتفي المكلف بتقدمي كشف ملخص للحسابات الفرعيه لمصاريف المعلمين ودفتر الاستاذ، وعينات لسندات الصرف بمبلغ (99,81) ريل، وعقد مع مؤسسه... بتاريخ 3 م، ونص في البند رابعا علي : "اتفق الطرفان ان مده هذا العقد سنه ميلاديه للتجديد الي ان يتم اشعار احد طرفيه بالغانه"، وما يتعلق بباقي المستندات المذكوره في اللانحهه فلم يقدمها، وحيث ان المستندات المقدمه تنبت وجود عماله خارجيه، مما يحق له حسمها من الوعاء في حدود ما تم تقدميمه، وعلي تنتهي الدايره الي قبول استيناف المكلف وتعديل قرار الفصل. www.gstc.gov.s: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ووجود اغراض قايم لعام 2010،, علي فان الرياضه يعتتم من قبل الهينه وغير مضرض عليه من قبله، كما ان الخساير التشغيليه لعام 2010، م قدرها 154,591، 13,854,000، وحيث يسبح رصيد الخساير الابح خصمها فيما لا يتعدي 25% من الارباح بدايه من عام 2011، م وما يليها حتي تسويه كامل المبلغ، وحيث نصت الفقره (ا، ب، ج) من الماده (الواحده والعشرون) من نظام ضريبه الدخل المتعلقه بترحيل الخساير علي ان: “ا - يجوز ترحيل صافي الخساير التشغيله الي السنه الضريبيه التي تلي السنه التي تحققت فيها الخساره، وتحسم الخساره المرحله من الوعاء الضريبي للسنوات الضريبيه التاليه الي ان يتم استرداد كامل الخساره المتراكمه، وتحدد اللانهحه الحدود العليا المسموح بحسمها سنويا. ب - صافي الخساره التشغيليه هي الحسومات الجايزه بمقتضي هذا الفصل والزايده عن الدخل الخاضع للضريبه في السنه الضريبيه. ج - لاحتساب صافي الخساره التشغيليه للشخص الطبيعي ينظر الي الحسومات والايراد للنشاط فقط." وكما نصت الفقره (1) من اللانحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والمتعلقه بترحيل الخساير والضروريه انه "يحق للمكلف ترحيل الخساير التشغيليه المعدله، حسب ضوابط النظام وهذه اللانحه للاغراض الضريبيه، الي السنوات الضريبيه التي تلي سنه الخساره وذلك بتخفيض ارباح السنوات التاليه الي ان يتم استرداد كامل الخساير التشغيليه المتراكمه، دون التقيد بمده محدده، علي ان يكون الحد الاقصي المسموح بحسمه في كل سنه ضريبيه لا يتجاوز (25%) من الربح السنوي طبقا لافراز المكلف. "وبالرجوع الي مملف الدعوي تبين مطالبه المكلف بالاعتراف بالخسرب المعدله والمعتده من قبل الهيه العينه 2010، حيث كانت نتيجه للافراز تشريفيه للشركه قدها (13,854,591) وحيث ان لجنه الفصل اشرات الي دعوي رقم (1-2019-9083) وانها تخص اعتراض المكلف لعامي 2009، حيث تبين انه (13,854,591) وحيث ان لجنه الفصل اشرات المكلف لعامي 2010 وانما تخص اعتراض المكلف لعامي 2009، حيث تبين انه لا يوجد اعتراض من المكلف بخصوص سنه 2010 م ووجود خساير تشغيليه تخص السنه بمقدار (13,854,591) ريل) ويمكن للمكلف الاستفاده منها في تخطيض الرباح السنوات اللاحقه لسنه 2010 بما لا يزيد عن (25) من ارباح السنه الحاليه الي استنفاذ كامل الخساره، عليه تنتهي الدايره الي قبول الاستيناف واللغاء قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وحيث انه بخصوص استناف المكلف بشان بند (غرامه التاخير للعام 2013م) وحيث يمكن استناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند; اذ يدعي بان يذعي بان فرضها فقط علي الفتره الالحقه لاتجاه من اجراءات الاعتراض. وحيث نصت الفقره (٧) من نظام صريه الدخل الصادر بالمرسوم المكي (١) وتاريخ 1425/01/15 (١) من هذه الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفق الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير يواقع واحد بالمانه (١) من الضريريه غير المسدده عن كل تلايين يوم تاخير، و هذا يشمل التاخير في تمديد الضريريه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريريه الي تاريخ السداد. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف واستيناف الهينه علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعها ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولمما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء مقتف مع الاسباب السايعه التي بني عليها والكافيه لمحمل قضانه اذ تولت الدانره المصدره لم ت-coحيم من النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم ت-coظ هذه الدايره ما يستدعي الاستديراك او الت عقب بشانه في ضوع ما لم ت-coقيمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي منه هذه الدايره الي رقط السندات المكلف والاستثناييه الويييه بؤريد قرار دايره الفصل المحل الاستثناييه فيها التي يهي ابنييه. من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناع علي ما تقدم وباستحصاب ما ذكر من اسباب قدرت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من المكلف / ...، سجل تجاري (...) رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريه (ITR-2021-706) والمبارك، ضد قرر الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (2013) والصادر في الدعوي رقم (1-3108-2020) المتعلق بالربط الضريبي لعام 2013م. ثانيا:})(وF) الموضوع: قبول استيناف المكلف جزييا بشان بند (رواتب محله بالزياده عن شهاده التامينات الاجتماعيه لعام 2013م) وتعديل قرار الدارنه الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضربيه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاساب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 7/3 الموقع الالكتروني: Moqقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحيم الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه -2 قبول استيناف المكلف بشن باند (خماره متوفر دويع 25% من صافي ربح قرار لعام 2013) و neqض قرار الداره الثالثه للفصل في مخالفات للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسابح والحييات الوارده في هذا القرار. -3 قبول استيناف المكلف جزييا بشان بند (غرامه التاخير لعام 2013م) وتعديل قرار الداره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسابح والحييات الوارده في هذا القرار. -4 رفض استيناف المكلف واستيناف الهينه بشان بقيه البنود محلي الدعوي، وتاييد قرار الداره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، وفقا للاسابح والحييات الوارده في هذا القرار. ويعتبر هذا القرار نهانيا وفقا لاحكام الماده السباعه والاربعون والثمانه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبه. عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاذ رييس الدارره ... / الدكتور 7/4 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني