gstc_gov_sa · decision · processed · 29 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2024-191499 الصادر في الاستيناف رقم (V-191499-2023) | | المقامه | من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك | |---|---|---| | | المستانفه/ المستانف ضدها | ضد / المكلف | | | المستانفه/ المستانف ضدها | | الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الاحد الموافق 2024/02/18م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 1444/02/26ه، بناء علي الفقره (5) من الماده السابعه والستين) من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (م/113) وتاريخ 1438/11/2ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الاستاذ / رييسا الدكتور / عضوا الدكتور / عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/04/04م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VSR-2023-2579) في الدعوي المقامه من ... ضد هييه الزكاه والضربيه والجمارك. و كذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/04/06م، من ... - هويه وطنيه رقم (...) بصفته وكيل عن الشركه المستانفه بموجب الوكاله رقم (...) وترخيص محاماه رقم (...)، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VSR-2023-2579) في الدعوي المقامه من ... ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك. الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستيناف، فان الدايره الاستينافيه تحيل اليه منعا للتكرار. وحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: الرقم المجاني : 8001220000 وثيقه رسميه 7/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2024-191499 الصادر في الاستيناف رقم (V-191499-2023) اولا : قبول الدعوي من الناحيه الشكليه. ثانيا: فيما يتعلق ببند المبيعات الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه: 1- رفض دعوي المدعيه فيما يتعلق باخضاع المبيعات الصفريه للضريبه بالنسبه الاساسيه للفتره الضريبيه محل الدعوي. 2- الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق باخضاع الخصومات المرفوضه من شركه التامين للضريبه بالنسبه الاساسيه للفتره الضريبيه محل الدعوي. ثالثا : تعديل قرار المدعي عليها بشان الغرامات محل الدعوي وفقا لما انتهي اليه هذا القرار في البند (ثانيا/2). وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، فقد تقدمت المستانفه (...) الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي برفض اعتراضها بشان التقييم النهايي للفتره الضريبيه المتعلقه بشهر مايو لعام 2020م والغرامات المترتبه علي ذلك، وذلك لكونها اثناء مرحله دراسه الاعتراض قامت بتزويد الهييه بعينه من فواتير الحزمه الصادره لشركات التامين وكذلك للافراد غير المؤمن لهم وان الهييه علقت فقط علي فواتير مبيعات الحزمه الصادره لشركات التامين وقامت باخضاع مبيعات الادويه والسلع الطبيه لضريبه القيمه المضافه بالنسبه الاساسيه وقدمت في ذلك عينه من فواتير المبيعات الصادره لافراد غير مؤمن عليهم وفواتير مبيعات الصادره لشركات التامين والتي توضح بانه تم ادراج كود الصنف (تصنيف الدواء حسب الهييه العامه للغذاء والدواء) كصنف مؤهل لنسبه الصفر بالمايه ضمن عناصر الفاتوره الضريبه للشركه، كما ان الدايره لم تطلب اي مستندات اضافيه خلال مرحله تداول جلسات الفصل تؤكد وجهه نظرها حيال هذا البند، وانما اكتفت بالمستندات وكشوفات الاكسل والمرفقه مع الاعتراض، كما ان المستندات وكشوفات الاكسل والتي يتضح منها بان ما ذكرته دايره الفصل تم تقديمه للهييه خلال مرحله دراسه الاعتراض بالهييه وامام دايره الفصل ضمن مستندات الدعوي للفتره محل الاستيناف وتم الاشاره اليه بلايحه الاعتراض. وقدمت كشف تحليلي (اكسل) يبين تفصيل فواتير الحزمه وما تضمنته من اصناف مؤهله وغير مؤهله ومعدل الضريبه المطبق لكل صنف ومطابقتها مع قايمه الادويه والمعدات الطبيه المؤهله لنسبه الصفر بالمايه المعتمده من الهييه العامه للغذاء والدواء، كما ان النظام اعطي الحق للهييه في فرض العقوبات والغرامات فيما يتعلق الرقم المجاني : 8001220000 7/2 وثيقه رسميه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه VA-2024-191499 :قرار رقم الصادر في الاستيناف رقم (2023-191499-V) بمخالفه احكام النظام او اللايحه وليس بفرض ضريبه القيمه المضافه بالنسبه الاساسيه علي سلع طبيه خاضعه لنسبه الصفر بالمايه بحجه عدم اظهار نسبه الضريبه في الفاتوره الضريبيه، وانتهت بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. كما تقدمت المستانفه (هييه الزكاه والضريبه والجمارك) الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي بالغاء قرارها بشان اعاده التقييم النهايي للفتره الضريبيه لشهر مايو لعام 2020م، لكونه اتضح من المستندات المقدمه من الشركه ان ما اسمته بالخصومات او التسويات لصالح شركات التامين ماهي الا مرفوضات تامين اي ان شركه التامين ترفض سداد جزء من قيمه الخدمه التي تم ادايها فعليا من قبل المستانف ضدها، وعليه فان ذلك لا يعد تعديلا وفق نص الماده (40) من اللايحه انما يمثل تعاملات تجاريه بين اطراف العقد واجراءات تحصيل مقابل وغير منصوص عليها كخصومات بنسب ومعدلات محدده في العقود مع شركات التامين، وانتهت بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ 2024/02/13م، افتتحت الدايره الجلسه للنظر في الاستيناف المقدم، وبالنداء علي الطرفين، حضر ممثل المستانفه هييه الزكاه والضريبه والجمارك / ... (سعودي الجنسيه بموجب هويه وطنيه رقم (...)، بموجب خطاب التفويض رقم ... وتاريخ 1445/03/19ه والصادر من نايب المحافظ للشؤون القانونيه، كما حضر وكيل المستانفه ....... (سعودي الجنسيه) بموجب هويه وطنيه (...) بموجب الوكاله رقم (...). وبسؤال وكيل المستانفه عن استينافها، فاجاب: انه يكتفي بلايحه الاستيناف والمذكرات المرفوعه علي بوابه الامانه العامه للجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، ويتمسك بما ورد فيها من اسانيد ودفوع، وبعرض ذلك علي ممثل المستانفه هييه الزكاه والضريبه والجمارك اجاب: بما لا يخرج عما سبق ذكره في اللايحه الاستينافيه والمذكره الجوابيه، ويكتفي بالمذكرات المرفوعه علي بوابه الامانه العامه للجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، ويتمسك بما ورد فيها من اسانيد ودفوع، وبسؤال كلا الطرفين عما يودان اضافته اجابا بالاكتفاء بما سبق تقديمه، وعليه تم قفل باب المرافعه ورفع القضيه للدراسه تمهيدا لاصدار الحكم وتاجيل نظر القضيه الي جلسه تحدد لاحقا. 7/3 وثيقه رسميه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2024-191499 الصادر في الاستيناف رقم (V-191499-2023) وفي يوم الاحد الموافق 2024/02/18م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جلستها لنظر الاستيناف المقدم عبر الاتصال المريي، بناء علي الفقره (1) من الماده (الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، التي تنص علي انه : " تكون اجراءات نظر الدعوي والمرافعه فيها كتابه، وللدواير - من تلقاء نفسها او بناء علي طلب احد الاطراف - سماع الاقوال والدفوع بالترافع عن بعد او حضوريا، بحسب تقديرها، وتعد الجلسه - في حال انعقادها عن بعد - في حكم المنعقده حضوريا، وترتب كافه اثارها، وتثبت الدايره ذلك في محضر الجلسه"، وجري الاطلاع علي ملف الدعوي والمذكرات والمستندات ذات العلاقه، وعلي قرار دايره الفصل محل الاستيناف، وبعد المناقشه والمداوله قررت الدايره رفع الجلسه واصدار القرار. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي ولايحه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الدايره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات، وبعد الاطلاع علي ما قدمه الطرفان من مذكرات وردود، تبين للدايره الاستينافيه ان القرار الصادر من دايره الفصل قضي برفض اعتراض المستانفه (...) بشان التقييم النهايي للفتره الضريبيه المتعلقه بشهر مايو لعام 2020م، والغرامات المترتبه علي ذلك، وذلك لكونها اثناء مرحله دراسه الاعتراض قامت بتزويد الهييه بعينه من فواتير الحزمه الصادره لشركات التامين وكذلك للافراد غير المؤمن لهم وان الهييه علقت فقط علي فواتير مبيعات الحزمه الصادره لشركات التامين وقامت باخضاع مبيعات الادويه والسلع الطبيه لضريبه القيمه المضافه بالنسبه الاساسيه مخالفه في ذلك نص الماده (35) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه ؛ وقدمت في ذلك عينه من فواتير المبيعات الصادره لافراد غير مؤمن عليهم وفواتير مبيعات الصادره لشركات التامين والتي توضح بانه تم ادراج كود الصنف (تصنيف الدواء حسب الهييه العامه للغذاء والدواء كصنف مؤهل لنسبه الصفر بالمايه ضمن عناصر الفاتوره الضريبه للشركه، ولما كان الثابت ان طبيعه نشاط المستانفه يتوقع معه وجود توريدات مؤهله الرقم المجاني : 8001220000 وثيقه رسميه 7/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-191499 الصادر في الاستيناف رقم (V-191499-2023) للخضوع لنسبه الصفر ولم تدفع المستانف ضدها بعدم اهليه التوريد لنسبه الصفر، وحيث انه لم يوضح "اشعار التقييم النهايي" و "مذكره الرد الجوابيه" السبب المباشر لاخضاع ذلك الجزء علي الرغم من تقديم المستانفه بيان بالفواتير الخاضعه لنسبه الصفر متضمنا للهويه الوطنيه ومطابق للمبلغ المقر عنه وتقديمه ل "تصنيف هييه الغذاء والدواء للادويه والسلع الطبيه" حيث اوضح بانه تم الاعتماد علي "رقم التسجيل " من خلال كتابته في عمود "الرمز code" علي الفاتوره مما لا يتضح معه السبب المباشر لاخضاع ذلك الجزء الامر الذي لا يتضح معه اساس احتساب التقييم مما يخالف نص الفقره (2) الماده (64) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه حيث لم يتم رصد فاتوره تم اخضاعها لنسبه الصفر علي الرغم من انها خاضعه للنسبه الاساسيه او مخالفه للنصوص المتعلقه باخضاعها لنسبه الصفر، بل تم الاكتفاء بالاستشهاد بمخالفه شكليه للفاتوره علي الرغم من ان ذلك يكون في حاله كان موضوع الخلاف فرض غرامه "مخالفه احكام النظام او اللايحه" بحسب نص الفقره (2) من الماده (45) من النظام، اما تاسيس القرار علي المخالفه الشكليه والاكتفاء بذلك كدليل علي خضوع السلع والادوات الطبيه للنسبه الاساسيه فلا يعتد به لكون نسبه الصفر تسري علي توريدات اي ادويه مؤهله او سلع طبيه مؤهله" بحسب نص الفقره (1) من الماده (35) من اللايحه والتي تعد مؤهله وفقا لاي تصنيفات قد تصدر من وزاره الصحه او اي جهه مختصه في المملكه بحسب نص الفقره (2) من الماده (35) من اللايحه ولم يثبت رصد فاتوره تم اخضاعها لنسبه الصفر علي الرغم من انها خاضعه للنسبه الاساسيه او مخالفه للنصوص المتعلقه باخضاعها لنسبه الصفر السابق بيانها مما لا يستقيم معه اخضاعها للنسبه الاساسيه الامر الذي يخالف ما جاء به قرار لجنه الفصل، الامر الذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف فيما يخص السلع والادوات الطبيه". وفيما يتعلق بغرامتي الخطا في الاقرار والتاخر في السداد، ومطالبه المستانفه (...) بالغاء تلك الغرامات التي نتجت عن احتساب الضريبه بمبلغ اكبر من المستحق نظاما، وحيث ان البند اعلاه قد افضي الي قبول الاستيناف، وبما ان الغرامات نتجت عن ذلك، فان ما يرتبط به ياخذ حكمه، الامر الذي تخلص معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف فيما يتعلق بغرامتي الخطا في الاقرار والتاخر في السداد. الرقم المجاني : 8001220000 وثيقه رسميه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 7/5 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه VA-2024-191499 :قرار رقم الصادر في الاستيناف رقم (2023-191499-V) وفيما يخص الاستيناف المقدم من (هييه الزكاه والضريبه والجمارك) وحيث انها تعترض علي قرار دايره الفصل القاضي بالغاء قرارها بشان اعاده التقييم النهايي للفتره الضريبيه لشهر مايو لعام 2020م، وما ترتب عليه من غرامات، لكونه اتضح من المستندات المقدمه من الشركه ان ما اسمته بالخصومات او التسويات لصالح شركات التامين ماهي الا مرفوضات تامين اي ان شركه التامين ترفض سداد جزء من قيمه الخدمه الي تم ادايها فعليا من قبل المستانف ضدها، وعليه فان ذلك لا يعد تعديلا وفق نص الماده (40) من اللايحه انما يمثل تعاملات تجاريه بين اطراف العقد واجراءات تحصيل مقابل وغير منصوص عليها كخصومات بنسب ومعدلات محدده في العقود مع شركات التامين، ولما كان الثابت ان القرار محل الطعن في شان النزاع محل النظر جاء متفقا مع احكام النظام ومع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه، اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ الدايره الاستينافيه بشانه ما يستدعي الاستدراك او التعقيب في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امام هذه الدايره، الامر الذي تنتهي معه الي تقرير عدم تاثيرها علي نتيجه القرار. وبناء علي ما تقدم خلصت الدايره الي تقرير رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما انتهي اليه محمولا علي اسبابه. ولهذه الاسباب وبعد المداوله نظاما، قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : فيما يتعلق باستيناف ... - سجل تجاري رقم (...): 1- قبول الاستيناف شكلا. 2- قبول الاستيناف موضوعا واخضاع بند المبيعات المتعلق ب "السلع والادوات الطبيه " محل الخلاف الي الضريبه بالنسبه الصفريه، والغاء قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VSR-2023-2579) والغاء قرار هييه الزكاه والضريبه والجمارك. 3- قبول الاستيناف موضوعا فيما يتعلق بغرامه الخطا في الاقرار، والغاء قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VSR-2023-2579) والغاء قرار هييه الزكاه والضريبه والجمارك. الرقم المجاني : 8001220000 7/6 وثيقه رسميه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه VA-2024-191499 :قرار رقم الصادر في الاستيناف رقم (2023-191499-V) 4- قبول الاستيناف موضوعا فيما يتعلق بغرامه التاخر في السداد، والغاء قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (2023-2579-VSR) والغاء قرار هييه الزكاه والضريبه والجمارك. ثانيا : فيما يتعلق باستيناف هييه الزكاه والضريبه والجمارك: 1- قبول الاستيناف شكلا. 2- رفض الاستيناف موضوعا. عضو الدكتور / ... رييس الدايره عضو الدكتور / ... الاستاذ / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. 7/7 وثيقه رسميه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa