gstc_gov_sa · decision · processed · 23 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-198683 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-198683-ZIW) في الدعوي المقامه من/ المكلف ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاربعاء بتاريخ 2024/07/01م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من : الدكتور / ... الدكتور/ الاستاذ / .... رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/05/28م من / ... (هويه وطنيه رقم ...) بصفته وكيلا عن الشركه المستانفه بموجب الوكاله رقم (...) ورخصه المحاماه رقم (...)، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (133674-2023-ISR) الصادر في الدعوي رقم (2022-133674-ZIW) المتعلقه بالربط الزكوي الضريبي للاعوام من 2013م وحتي 2016م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي : اولا : قبول الدعوي المقامه من المدعيه / .... سجل تجاري رقم (...)، ضد المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، شكلا. ثانيا : وفي الموضوع: -1- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند نسبه الملكيه الخاطيه المطبقه لعام 2015م، وفقا لما ورد في الاسباب. -2- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند فروقات الاستيرادات للاعوام 2013م و 2015م و 2016م. -3- تعديل اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند غرامه التاخير، وفقا لما ورد في الاسباب. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (...)، تقدم بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي : الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-198683 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (ZIW-198683-2023) اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل الطعن، حيث يدعي فيما يخص بند ( فروق الاستيرادات للاعوام 2013م و 2015م و 2016م) بانه لم يخفي اي نشاط او ايرادات او مصاريف من نتايجه المدققه والاقرارات الضريبيه، وبانه قدم جميع المعلومات الداعمه وجميع المعلومات التي طلبتها الهييه في ردودها علي استفساراتها. واوضح المكلف ان المواد المذكوره لا تمنح الحق في استبعاد تلك المصاريف التي تم تكبدها لتوليد الدخل الخاضع للضريبه حتي لو تم تقديم الشهادات بغير اللغه العربيه وبنسخه غير مصادق عليها من الغرفه التجاريه، وكان من الممكن ان تطلب الهييه تقديم الشهادات المذكوره باللغه العربيه ولكنه لم يتلق اي طلب من هذا القبيل من الهييه. وفيما يخص بند (غرامه التاخير) فيدعي المكلف بانه لا يوافق علي مطالبه الهييه بتطبيق غرامات التاخير واحتسابها من تاريخ وجوب تقديم الاقرار، واشار المكلف الي قرار اللجنه الاستينافيه رقم (954) لعام 1430ه والقرار رقم (1333) لعام 1434ه والقرار رقم (1355) لعام 1435ه؛ حيث قررت اللجنه الاستينافيه في تلك القرارات ان غرامه التاخير يتم فرضها من تاريخ اصدار القرار عندما يصبح القرار نهاييا وليس من تاريخ تقديم الاقرار، وعليه فان المكلف يطالب بنقض قرار دايره الفصل محل الطعن لما تقدم من اسباب. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ 2022/10/04م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم : (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم: (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف، وبعد فحص ما احتواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما؛ وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف، قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( فروق الاستيرادات للاعوام 2013م و2015م و 2016م)، وحيث يكمن استينافه بانه لم يخفي اي نشاط او ايرادات او مصاريف من نتايجه الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه اللجنه الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبيه قرار رقم: 198683-2024-IR الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2198683-2023)ZlW المدققه والاقرارات الضريبيه، وبانه قدم جميع المعلومات الداعمه وجميع المعلومات التي طلبتها الهييه في ردودها علي استفساراتها، وكان من الممكن ان تطلب الهييه تقديم الشهادات باللغه العربيه ولكنه لم يتلق اي طلب من هذا القبيل من الهييه. وحيث نصت الفقره (1/ا) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لزكاه الصادر بالقرار الوزاري (2082) بتاريخ 1438/06/01ه علي ان: "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن المكلف من التاكد من صحتها. ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه.". وحيث نصت الفقره (2) من الماده (6) من ذات النظام بان المصاريف التي لا يجوز حسمها علي انها: "المصاريف التي لا يتمكن المكلف من اثبات صرفها بموجب مستندات مؤيده او قراين اثبات اخري". وحيث نصت الفقره (3) من الماده (20) من ذات النظام علي انه: "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف. وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط اي جزء لا يتم اثباته وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله. وبناء علي ما تقدم، يتبين ان الخلاف ينحصر في اجراء الهييه بتعديل الاستيناف (1) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل المشار اليها بالماده (1535) وتاريخ 1425/06/11ه علي ان: "المصاريف التي يجوز حسمها لتحديد الدخل الخاضع للضريبه هي: 1 - جميع المصاريف العاديه والضروريه لتقيق الدخل الخاضع للضريبه، سواء كانت مسدده او مستحقه، بشرط توافر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اثبات اخري. تكن الهييه من التاكد من صحتها. ب- ان تكون مرتبطه بتحقيق الدخل الخاضع للضريبه". كما نصت الماده (58) الفقره (ب) من نظام ضريبه الدخل علي انه: "ب - المصالحه التي في رفض تحصيل اي مصروف اذا عجز المكلف دون سبب معقول عن تقديم المستند الخاص بالمصروف او القراين المؤيده لصحه المطالبه به"، كما نصت الفقره (3) من الماده (57) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/6/11ه علي ان: "3- يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف من ايرادات ومصروفات واي بيانات اخري علي المكلف. وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للمصلحه اضافه الي تطبيق اي جزاءات نظاميه اخري، عدم اجازه المصروف الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط اي جزء لا يتم اثباته وفقا لوجهه نظر المصلحه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالمعلومات المتاحه للمصلحه". وبناء علي ما تقدم، يتبين ان الخلاف ينحصر في اجراء الهييه بتعديل الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 Public عام بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ## الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-198683 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (ZIW-198683-2023) نتايج اعمال المكلف بمبلغ (6,370,065) ريال، ومبلغ (172,116) ريال، ومبلغ (700،582) ريال للاعوام 2013م و 2015م و 2016م علي التوالي، وذلك يعود لوجود فروقات في قيمه الاستيرادات المدرجه في اقرار المكلف مقارنه بالاستيرادات طبقا لبيان الجمارك, وبعد الاطلاع علي المستندات المقدمه في ملف الدعوي؛ يتبين بان المكلف قدم اسباب هذه الفروقات، حيث اوضح بانها نتيجه استيرادات تمت من خلال الشركه ... - طرف ذو علاقه - نيابه عن الشركه وقام بتقديم كلا من شهاده من الطرف ذو العلاقه الشركه ... - سابقا . مترجمه ومصدقه من الغرفه التجاريه، والتي توضح الاستيرادات التي تمت نيابه عن المكلف؛ حيث يتضح ان المبالغ اقل من المبالغ محل الخلاف وتفاصيلها كالتالي : مبلغ (4,626,837) ريال لعام 2013م، ومبلغ (139,657) ريال لعام 2015م، ومبلغ (648,563) ريال لعام 2016م. كما تبين ان المكلف قدم شهاده المستورد بالانابه باللغه العربيه والتي تضمنت اقرارا من المستورد بذلك، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند وذلك بقبول حسم مبلغ (4,626,837) ريال لعام 2013م ومبلغ (139,657) ريال لعام 2015م ومبلغ (648,563) ريال لعام 2016م. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( غرامه التاخير)، وحيث يكمن استينافه في ان غرامه التاخير يتم فرضها من تاريخ اصدار القرار عندما يصبح القرار نهاييا وليس من تاريخ تقديم الاقرار. وحيث نصت الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه علي انه : "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1%) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد"، وحيث نصت الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه علي انه: "تضاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه %1% من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير في الحالات الاتيه: ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه", كما نصت الفقره (3) من الماده (67) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل علي انه: "تعني الضريبه غير المسدده الفرق بين ما سدده المكلف في الموعد النظامي، والضريبه المستحقه السداد بموجب احكام النظام وتشمل التعديلات التي تجريها المصلحه والتي اصبحت نهاييه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه اللايحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تحتسب عام Public | الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-198683 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (ZIW-198683-2023) الغرامه من تاريخ الموعد النظامي لتقديم الاقرار والسداد." . وبناء علي ما تقدم، وحيث ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الناشيه بموجب تطبيق احكام النظام والتعديلات التي تجريها الهييه، وحيث ان الخلاف بين الطرفين هو خلاف مستندي، ولم ينشا عن اختلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند، وذلك بتاييد قرار الدايره بفرض غرامه التاخير من تاريخ الاستحقاق علي البنود التي تم فيها رفض استيناف المكلف، والغاء الغرامات في البنود التي قبلت الدايره استيناف المكلف بشانها، حيث تسقط بسقوط اصلها. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف، سجل تجاري (...) ، رقم مميز (...) ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2023-133674) الصادر في الدعوي رقم (ZIW-133674-2022) المتعلقه بالربط الزكوي الضريبي للاعوام من 2013م وحتي 2016م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- قبول استيناف المكلف جزييا بشان بند ( فروق الاستيرادات للاعوام 2013م و 2015م و2016م) وتعديل قرار الدايره. 2- قبول استيناف المكلف جزييا بشان بند ( غرامه التاخير) وتعديل قرار الدايره. ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-198683 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (ZIW-198683-2023) عضو الاستاذ / ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000