gstc_gov_sa · decision · processed · 23 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2024-171142 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-171142-21) في الدعوي المقامه من/ المكلف ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاثنين 2024/05/06م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / .... رييسا الدكتور / .... عضوا الاستاذ / .... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/01/24م، من / هويه وطنيه رقم (...) بصفته الممثل النظامي للمكلف بموجب قرار التعيين، والاستيناف المقدم بتاريخ 2023/01/26م من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (1847-2022-ISR) الصادر في الدعوي رقم (2021-44858-21) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2018م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : قبول الدعوي المقامه من المدعيه شركه .... سجل تجاري (...) ضد المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، شكلا. ثانيا : ومن الناحيه الموضوعيه: -1- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند الوعاء الزكوي للاستثمار الخارجي 2018م. -2- تعديل اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند القروض الممنوحه للاطراف ذات العلاقه لعام 2018م (القرض الي شركه ......). -3- تعديل اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند القروض الممنوحه للاطراف ذات العلاقه لعام 2018م (القرض الي شركه ......). وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: الرقم المجاني : 8001220000 6/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-171142 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-171142-ZI) ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخص بند ( الوعاء الزكوي للاستثمار الخارجي). كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك فيما يتعلق بالبند (القروض الممنوحه للاطراف ذات العلاقه ( القرض الي شركه ...)، حيث ان المستانفه ( الهييه ) تطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس انها لم تقم بحسم هذه القروض باعتبار انها لم تخضع في الشركات المدينه، وبدراسه الاعتراض وبالاجتماع مع المكلف يظهر ان القرض الممنوح لشركه ... التي تحمل رقم مميز (...) قد خضع ضمن الحساب الجاري, ويتضح ان المبلغ الذي تم اخضاعه في الشركه المدينه يبلغ 260,000,000 من اصل 350,000,000 ريال حيث تبلغ حصه الجانب الزكوي منه مبلغ 234,832,000 ريال، وعليه تم حسم حصه الشركه في الشركه المستثمر فيها بواقع (72.16%) من المبلغ الذي خضع للزكاه في الشركه المستثمر فيها علي النحو التالي: - المبلغ المضاف للوعاء الزكوي في اقرار شركه ... "المستثمر فيها" 234,832,000 ريال. حصه المكلف في الشركه (72.16%). ما يتم حسمه من الوعاء الزكوي 169,454,771 ريال. لذا تلفت الهييه انتباه الدايره الموقره الي انه تم قبول اعتراض المكلف جزييا تجنبا للثني في الزكاه، في حين انتهت الدايره مصدره القرار محل الاستيناف الي تعديل قرار الهييه فيما يتعلق بذلك البند ولم توضح ما هو ذلك التعديل حتي يتنسي للهييه الاستيناف من عدمه ، وحيث شاب القرار قصورا في تسبيبه وبناء علي ذلك تطالب الهييه بالغاء ذلك القرار. في حين ورد في رد المستانف ضده (المكلف) ان الهييه لم تقدم اي جديد للتاثير علي نتيجه قرار الدايره, كما يؤكد المكلف بان اجراء الهييه يؤدي الي الثني في الزكاه بشكل صريح، ويشير بانه يوجد مبلغ 90,000,000 ريال لم يدخل ضمن وعاء الشركه التابعه لعدم تحقيقه شروط الاضافه حيث انه يمثل الزياده خلال العام في القرض الممنوح، ويري المكلف علي الرغم من عدم اضافته لوعاء الشركه المستثمر فيها الا انه يجب حسمه من وعايه لخروج المال من تصرفه حيث انه من غير المنطقي تزكيه مال لا تملكه الشركه، وانتهي قرار الفصل الي تعديل اجراء الهييه وقبول طلب المكلف وذلك بحسم 90,000,000 ريال لثبوت خروج القرض من ذمه الشركه المدعيه. والبند (القروض الممنوحه لاطراف ذات علاقه القرض الي شركه...)، وحيث ان المستانفه ( الهييه تطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس انها قامت بالربط علي شركه ... "المستثمر فيها" تقديريا لعدم تقديم الاقرار والقوايم الماليه مما يعني عدم خضوع هذه القروض للزكاه في الشركه المستثمر فيها وبالتالي عدم وجود ثني في الزكاه طبقا للفقره (اولا) (5) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه وعليه يكون اجراء الهييه طبقا للمقتضي النظامي، اما فيما جاء بحيثيات الدايره فتجيب الهييه بانه غير صحيح ومخالف للمقتضي النظامي. في حين ورد في رد المستانف ضده ( المكلف) انها سبق ان قدمت للهييه 6/2 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2024-171142 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-171142-ZI) خطاب صادر من الشركه التابعه يؤكد علي انها ستقوم بتزكيه القرض البالغ 17,500,000 ريال والممنوح لها من الشركه فور حل الهييه للمشكله التقنيه التي تواجهها في تقديم الاقرار, الا انه علي الرغم من الخطاب المقدم للهييه تفاجات الشركه باجراء الهييه باصدار الربط المعدل دون حسم القرض. وانتهي قرار الفصل الي تعديل اجراء الهييه وقبول اعتراض المكلف بحسم نسبه الشركه من القرض الممنوح لتقديمه خطاب من شركه ... يفيد بوجود مشاكل تقنيه لديها وانها ستقوم باضافه القرض الممنوح لها من المدعيه. وفي يوم الاثنين 2024/05/06م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم : (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان البند الوعاء الزكوي للاستثمار الخارجي)، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الرقم المجاني : 8001220000 6/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-171142 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-171142-21) الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند ( القروض الممنوحه للاطراف ذات العلاقه ( القرض الي شركه...)، واستنادا علي الماده (4) البند (ثانيا) الفقره (4/ ا) من لايحه جبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه والتي نصت علي ان: " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي : 4- (1) : الاستثمارات في منشات داخل المملكه - مشاركه مع اخرين - اذا كانت تلك الاستثمارات تخضع لجبايه الزكاه بموجب هذه اللايحه، فان كان الاستثمار في تلك المنشات لا يخضع للجبايه فلا يحسم من الوعاء". بناء علي ما سبق، وحيث ان القروض المقدمه لشركات تابعه تقدم اقراراتها للهييه تتطلب معالجه زكويه خاصه تجنبا لثني الزكاه حيث ان جزءا منها بحسب نسبه الاستثمار) لا يمثل اقراضا لطرف اخر، ومن ثم فانه يحق للمكلف ( المقرض حسم جزء من القروض المقدمه لشركات تابعه من وعايه الزكوي بمقدار يساوي نسبه استثماره في الشركه التابعه التي قدم القرض لها, وبالرجوع الي ملف الدعوي وما تضمنته تبين ان الشركه المستثمر فيها قامت باضافه 260,000,000 ريال للوعاء الزكوي من اصل 350,000,000 ريال, حيث ان الفرق 90,000,000 ريال لم تقم الشركه المستثمر فيها باخضاعه لعدم حولان الحول لكون الاضافه تمت خلال السنه, ويطالب المستانف ضده بحسم 90,000,000 ريال باعتباره مال خرج من ذمته، وعليه وحيث انه كما سبق الاشاره ان القروض المقدمه لشركات تابعه تتطلب معالجه زكويه خاصه تجنبا لثني الزكاه في حاله خضوعها للزكاه في الشركه التابعه, لكن في حاله الشركه المستانف ضدها محل الدعوي فانها قدمت قرض اضافي بمبلغ 90,000,000 ريال لكن لم يخضع لدي الشركه المستثمر فيها بالتالي عدم خضوعه لدي الشركه المستثمر فيها لا يمنع خضوعه في الشركه المستثمره حيث ان ما يحسم للمكلف هو فقط نسبه ملكيته من المبلغ الخاضع لدي الشركه المستثمر فيها وهو ما قامت به الهييه حيث ان الهييه قبلت حسم 169,454,771 ريال وذلك وفقا النسبه الاستثمار %72.16%, الامر الذي يتعين معه لدي الدايره قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( القروض الممنوحه للاطراف ذات العلاقه (القرض الي شركه..... 6/4 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-171142 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-171142-ZI) وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند ( القروض الممنوحه لاطراف ذات علاقه (القرض الي شركه...))، واستنادا الي الماده (4) البند (ثانيا) الفقره (4/ ا) من لايحه جبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه والتي نصت علي ان: "يحسم من الوعاء الزكوي الاتي : 4- (ا): الاستثمارات في منشات داخل المملكه - مشاركه مع اخرين - اذا كانت تلك الاستثمارات تخضع لجبايه الزكاه بموجب هذه اللايحه، فان كان الاستثمار في تلك المنشات لا يخضع للجبايه فلا يحسم من الوعاء". بناء علي ما سبق، وحيث ان القروض المقدمه لشركات تابعه تقدم اقراراتها للهييه تتطلب معالجه زكويه خاصه تجنبا لثني الزكاه حيث ان جزءا منها بحسب نسبه الاستثمار) لا يمثل اقراضا لطرف اخر، ومن ثم فانه يحق للمكلف ( المقرض) حسم جزء من القروض المقدمه لشركات تابعه من وعايه الزكوي بمقدار يساوي نسبه استثماره في الشركه التابعه التي قدم القرض لها, وبالرجوع الي ملف الدعوي وما احتوي عليه تبين ان الهييه لم تقم بقبول القرض الممنوح للشركه التابعه نظرا لقيامها بالربط التقديري علي الشركه التابعه لعام 2018م, وبالاطلاع علي وجهه نظر المكلف تبين انه قدم خطاب من شركه ... يؤكد علي استعدادها باضافه القرض الممنوح لها من المستانف ضدها فور حل المشكله التقنيه التي تواجهها بتقديم الاقرار, في حين انه بالبحث بالرقم المميز للشركه المستثمر فيها تبين انها قدمت اعتراضا و استينافا علي ربط الهييه التقديري لعام 2018م و كلاهما تم رفضه بالتالي فان ربط الهييه التقديري ا صبح نهاييا عليه وحيث انه كما سبق الاشاره ان القروض المقدمه لشركات تابعه تتطلب معالجه زكويه خاصه تجنبا لثني الزكاه في حاله خضوعها للزكاه في الشركه التابعه, لكن في حاله الشركه المستانف ضدها محل الدعوي فان القرض لم يخضع لدي الشركه المستثمر فيها بالتالي عدم خضوعه لدي الشركه المستثمر فيها لا يمنع خضوعه في الشركه المستثمره, الامر الذي يتعين معه قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( القروض الممنوحه لاطراف ذات علاقه ( القرض الي شركه...)). وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: الرقم المجاني : 8001220000 6/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-171142 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-171142-21) منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف / شركه ... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (1847-2022-ISR) الصادر في الدعوي رقم (2021-44858-21) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2018م. ثانيا : وفي الموضوع: 1- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( القروض الممنوحه للاطراف ذات العلاقه ( القرض الي شركه ...)). 2- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( القروض الممنوحه لاطراف ذات علاقه ( القرض الي شركه ...)). 3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الوعاء الزكوي للاستثمار الخارجي). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ / .... عضو الدكتور / .... رييس الدايره الدكتور / ... 6/6 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa