gstc_gov_sa · decision · processed · 43 chunks
# قرار رقم 1 لعام ١٤٣٧ه الصادر من لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الثانيه بشان الاعتراض المقدم من المكلف / شركه (ا) برقم (٣٧/٢) علي فرض ضريبه الاستقطاع للاعوام من ٢٠٠٥م حتي ٢٠١١م الحمد لله والصلاه والسلام علي رسول الله وبعد: في يوم الخميس الموافق ١٤٣٧/٢/٢٨ه اجتمعت لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الثانيه بالرياض للبت في الاعتراض المقدم من المكلف / شركه (ا) علي فرض ضريبه الاستقطاع للاعوام من ٢٠٠٥م حتي ٢٠١١م، وبعد الاطلاع علي ملف الاعتراض لدي اللجنه، وعلي مذكره رفع الاعتراض رقم ٤/٢٨٦٨٥/٣٠ وتاريخ ١٤٣٧/١/١٦ه والمذكره الالحاقيه المقدمه من المكلف وعلي ما ورد بمحضر جلسه المناقشه المنعقده بتاريخ ١٤٣٧/٢/١٠ه التي حضرها عن المصلحه كل من..... عن المكلف......... فقد قررت اللجنه الفصل في الاعتراض علي النحو التالي: ## اولا: الناحيه الشكليه: اخطرت المصلحه المكلف بالربط عن الاعوام من ٢٠٠٥م حتي ٢٠١١م بخطابها رقم ٧/٢٤٧٩/٧ وتاريخ ١٤٣٤/٨/٩ه، واعترض المكلف علي الربط بخطابه الوارد للمصلحه برقم ١٤٣٤/١٦/٣٢٢٢٤ وتاريخ ١٤٣٤/١٠/٨ه، وحيث ان الاعتراض قدم خلال المده النظاميه ومن ذي صفه فانه يكون مقبولا من الناحيه الشكليه. ## ثانيا: الناحيه الموضوعيه: ينحصر اعتراض المكلف علي التالي: * فرض ضريبه الاستقطاع علي المدفوعات مقابل استخدام قواعد المعلومات وغرامات التاخير. وفيما يلي استعراض لوجهتي نظر كل من المكلف والمصلحه وراي اللجنه: ### ا - وجهه نظر المكلف: فيما يلي وجهه نظر المكلف كما جاءت نصا في خطاب الاعتراض المشار اليه عاليه: "قامت المصلحه باخضاع المبالغ التاليه لضريبه الاستقطاع : ۱۲/۱ # العام المبلغ ريال سعودي حددت المصلحه ان هذه المشتريات الخارجيه تتكون من البنود التاليه:- 1. رخص قواعد معلومات. 2. تفعيل برامج كمبيوتر. وطلبت المصلحه تسديد الضريبه علي هذه المشتريات واي غرامات تترتب عليها. بمطابقه هذه القايمه بسجلات الشركه اتضح :- * ا - المصلحه اخضعت التوريدات التي تمت خارج المملكه لضريبه الاستقطاع. * ب- عدم صحه الخدمات التي اخضعتها المصلحه للاعتراض. * ج- عدم صحه نسب ضريبه الاستقطاع التي استخدمتها المصلحه. * د – من ضمن المشتريات التي اضافتها المصلحه بوالص سلمت لوزاره الخارجيه. وفيما يلي ايضاح لهذه الاخطاء التي نعترض عليها: * ا - المصلحه اخضعت التوريدات التي تمت خارج المملكه لضريبه الاستقطاع: * ذكرنا من قبل ان الشركه لديها مبيعات خارج المملكه في كل من الامارات العربيه، لبنان، مصر المغرب، والبحرين. * ادرجت الشركه ضمن قوايمها الماليه والبيانات المسلمه للمصلحه مشتريات لعمليات تمت خارج المملكه. بلغت مشتريات العمليات التي تمت خارج المملكه كالتالي: - | العام | ٢٠٠٥م | ٢٠٠٦م | ٢٠٠٧م | ٢٠٠٨م | ٢٠٠٩م | ٢٠١٠م | ٢٠١١م | | :---------------- | :--------- | :--------- | :--------- | :--------- | :--------- | :--------- | :--------- | | مشتريات خارج | ٢,٩٥٧,٦٢٦ | ٨,٣٦٣,٢٨٥ | ٨,٨٨٩,٨٣٦ | ١٠,٩٤٩,٠٥V | ١٥,٨٨٤,١٥0 | ١٥,٥٢٦,٥ЛГ | ١٥,١٩٩,٣٠ | ۱۲/۲ المملكه نظرا لان هذه المبالغ تمثل مشتريات لعمليات خارج المملكه ولم تورد للملكه فهي لا تخضع لضريبه الاستقطاع بالسعوديه ولا للجمارك وذلك لعدم تنفيذها داخل المملكه ولعدم حصول المستفيد (البايع) علي دخل من المملكه العربيه السعوديه. عليه نطالب بخصمها من المشتريات التي اخضعتها المصلحه لضريبه الاستقطاع. ب – عدم صحه الخدمات التي خضعتها المصلحه للاعتراض: عندما اجرت المصلحه الربط التقديري افترضت ان الخدمات التي تقدمها الشركه تنحصر في كل من:- ١ - رخص قواعد معلومات. ٢- تفعيل برامج حاسب الي. الا ان الواقع يخالف ذلك فنشاط الشركه ينحصر في التالي:- ا - توريد وبيع الكتب العلميه الدوريات العلميه والمجلات العلميه. ٢- توريد وبيع اجهزه ومعدات الحاسب الالي، واثاث مكتبات. ٣- توريد وبيع نظم برامج الحاسب الالي. ٤ - خدمات صيانه وترقيه وفنيه لبرامج الحاسب الالي. - تدريب. جميع هذه الانشطه لا تخضع لضريبه الاستقطاع فيما عدا خدمات الصيانه والفنيه وترقيه برامج الحاسب الالي والتدريب اذا تم في المملكه وفق التالي:- ا - توريد الكتب العلميه والدوريات العلميه والمجلات العلميه: كما تعلمون بانه يتم توريد الكتب والدوريات والمجلات عن احد الطرق التاليه: - الاول: عن طريق شرايها من الناشر وشحنها بالطايره او السفينه للمملكه وتظهر هذه الشحنات في سجلات الجمارك وهي معفاه من اي جمارك او ضرايب وفق سياسه الدوله لتشجيع العلم. الثانيه: عن طريق استلام الكتب والدوريات والمجلات عبر الانترنت او عن طريق اقراص ممغنطه (سي دي) وهي معفاه من اي ضرايب. الثالثه: الاشتراك في موقع الناشر لعدد باحثين محددين للحصول علي كتب ومقالات علميه لخدمه الباحثين وهو ما يسمي بالمكتبه الاليكترونيه. هذه الخدمات تمر بعده مراحل: 1 - اعداد الماده العلميه وتتم بالكامل خارج المملكه. ٢- طباعه الماده العلميه وتتم بالكامل خارج المملكه. - ادراج هذه المواد العلميه علي الموقع الاليكتروني للناشر وتتم بالكامل خارج المملكه. ۱۲/۳ - اصدار ارقام سريه للمستخدمين في العالم وتتم بالكامل خارج المملكه. - دخول المشتركين لهذه المواقع للحصول علي المواد العلميه وهذه تتم من داخل المملكه فقط عند اشتراكهم في المكتبه الاليكترونيه. يتضح مما سبق ان هذه الخدمه لا تتم في المملكه وان ما يتم في المملكه لا يتعدي الحصول علي الكتب او الدوريات والمجلات العلميه عن طريق البريد او عن طريق الانترنت كبديل عن ارسالها بالبريد او الطايره كما نود ان نشير الي:- - لمن يريد الحصول علي المواد العلميه يقوم بالدخول علي الموقع الاليكتروني للناشر بدلا من طلبها بالبريد. - في حاله طلب الحصول علي النسخه للماده العلميه عن طريق البريد او عن طريق الانترنت يتم تسديد قيمه الخدمه. - ان الحصول علي الخدمه عن طريق البريد لا يخضعها لضريبه الاستقطاع ولا للجمارك. ان نظام الضريبه الحالي لا يخضع الاشتراك في كتب ودوريات ومجلات لضريبه الاستقطاع كما ان نظام الضريبه لم يفرض اي ضريبه علي الاشتراكات التي ترد بالبريد (شراء كتب بالبريد). ولايضاح لكم هذه الاشتراكات ارفق لكم بطيه احد الطرق لشراء الكتب عن طريق دار (ط) عبر الانترنت (مرفق رقم (1 ويتضح منها انه يمكن لكم تنزيل الكتب عن النت او شراء نسخه منها وارسالها بالبريد، فشراء نسخه وفق النظام الحالي لا يخضعها لضريبه الاستقطاع. وترفق لكم بطيه بعض من العقود التي قامت الشركه بتوقيعها مع المكتبات بالمملكه والتي تؤكد انها لا تتعدي شراء لهذه الكتب والدوريات عن طريق الانترنت تسهيلا للباحثين ودعما للمكتبه الاليكترونيه لمزيد من الايضاح عن المكتبه الاليكترونيه ادعوكم لزياره موقع......... وهو احد عملاينا وذلك علي الرابط التالي: وقد بلغت هذه الخدمه المنفذه داخل المملكه كالتالي:- | العام | مجلات وكتب وقواعد بحث علميه اليكترونيه | كتب ومجلات مطبوعه | |---|---|---| | ٢٠٠٦ | ٨٠٨٣٥,٨٤٢ | ٥٠٦,٤١٧ | | ٢٠٠٧ | ١٤,٦٦١,٧١٥ | ٢٤٩,٣٤٦ | | ٢٠٠٨ | ١٣,٢٩٣,٣٢٨ | ٧٩,٥٢٣ | | ٢٠٠٩ | ٢٢,٩٠٠,٩١١ | ١٣١,٧٩١ | | ٢٠١٠ | ١٧,٣١٠,٨١٧ | ٦٦١,٥٦٢ | | ٢٠١١ | ٢٢,٩١٢,٧٣٤ | ٧٧٨,٠٠٠ | ١٢/٤ # المجموع ٢,٥٨٨,٩٤٦ ونود ان نشير ايضا الي ان الاشتراك في المكتبه الاليكترونيه للحصول علي الكتب والدوريات والمجلات العلميه يختلف اختلافا كبيرا عن التراخيص التي تقصدها نظام الضريبه كالتالي: - ## التراخيص ### الانواع * ترخيص صناعي * ترخيص نشر كتب ( فكري ) ترجمه كتب ونشرها. * الحق في الحصول علي حقوق اختراع (شراء اختراع وتصنيعه بالمملكه). * ترخيص استخدام علامه تجاريه * ترخيص استخدام برنامج حاسب الي. ### علي ماذا يتنازل * تنازل عن حقه الفكري لمنطقه معينه او حقه الصناعي او حق الاختراع. * يعطي حق استخدام اسمه التجاري. ### صاحب الحق * لا يتنازل عن اي شيء ### هل ينقل خبرات * ينقل خبراته واسمه التجاري والمعرفه للمستفيد * لا ينقل خبرات او اسم تجاري انما يحصل المشترك علي دوريات عالميه وكتب ومجلات منشوره اليكترونيا. ## العايد المادي للمشتري * مقابل العايد المادي المسدد فان المشتري سيحصل علي عوايد ماديه واضحه وعلي نقل للخبرات او الحق في استخدام علامات تجاريه مشهوره. * لا يحصل الا علي كتب او دوريات او مجلات علميه. ## التسديد * التسديد يكون مقابل حق الاطلاع علي الكتب اليكترونيا وبالمقابل سيحصل الوكيل بالسعوديه علي عموله وكيل الشركه وذلك مقابل الاشتراكات في المكتبه الاليكترونيه او بيع الكتب عن طريق الانترنت. ١٢/٥ يكون الفكري او نقل الخبره او السماح باستخدام علامه تجاريه. مقابل نستنتج من هذه المقارنه ان التراخيص المقصوده في نظام الضريبه لا تمثل خدمه الاشتراك في الحصول علي الكتب والدوريات بالتالي لا تخضع لضريبه الاستقطاع. ب- توريد اجهزه ومعدات الحاسب الالي وتوريد اثاث المكتبات: وهذه المشتريات اعفاها النظام من ضريبه الاستقطاع وتخضع للجمارك. وسيتم تحديد مبالغها في الصفحات التالي:- ج – توريد نظم برامج الحاسب الالي: وقد فرق النظام بين حالتين:- الحاله الاولي: شراء برامج من اجل البيع وهذه يحكمها السؤال رقم (۸۲) من الاسيله الاكثر شيوعا والتي توضح وجهه نظر المصلحه وبموجبه اعفت المصلحه شراء البرامج من اجل البيع من ضريبه الاستقطاع وسيرد ذكره السؤال واجابته فيما بعد. الحاله الثانيه: شراء البرامج من اجل الاستخدام الخاص بالمشتري. وقد نص السؤال رقم (۸۲) علي التالي:- س. تقوم بعض الشركات المقيمه بشراء انظمه حاسب الي او برامج تدريبيه من خارج المملكه ويتم لاحقا تحديث وتطوير هذه الانظمه والبرامج في خارج المملكه ثم ترسل للملكه اما عن طريق الشحن او عن طريق الانترنت، فهل تخضع عمليه شراء وتحديث هذه الانظمه لضريبه الاستقطاع ؟. اذا كانت عمليه شراء انظمه الحاسب الالي والبرامج التدريبيه بمثابه بضاعه يحق للمشتري اعاده بيعها في السوق المحلي فانها تعتبر في هذه الحاله غير خاضعه لضريبه الاستقطاع، اما اذا كانت هذه الانظمه والبرامج مشتراه من الخارج لغرض استخدامها من قبل المشتري بموجب ترخيص بذلك من قبل البايع دون منح المشتري حق التصرف بها او بيعها وتكون مرتبطه بشكل دايم بالتطوير الذي تقوم به الشركه المنتجه، ففي هذه الحاله تعتبر هذه العمليه عمليه ترخيص باستخدام حقوق معنويه (اتاوه) وتخضع لضريبه الاستقطاع بنسبه 10%، اما عمليات التحديث لهذه الانظمه والبرامج فانها تعتبر من ضمن الخدمات الفنيه والاستشاريه التي تخضع لضريبه الاستقطاع بغض النظر عن مكان تاديه الخدمه وتخضع لضريبه الاستقطاع بنسبه 0%. يفهم من اجابه هذا السؤال ما يلي:- ا - اذا كانت الانظمه تستورد لغرض الاتجار فهي تعتبر غير خاضعه لضريبه الاستقطاع ومثلها في هذا مثل اي بضاعه يتم استيرادها من الخارج لغرض بيعها. ٢- اذا كانت الانظمه مشتراه لغرض استخدامها من قبل مشتريها ولا يحق له التصرف فيها او بيعها ففي هذه الحاله تخضع هذه الانظمه لضريبه الاستقطاع علي النحو التالي:- - الترخيص باستخدام الانظمه %10 ١٢/٦ - عمليات التحديث تعامل علي انها خدمات فنيه) 0% وحيث اننا نستورد الانظمه لغرض اعاده بيعها، لذا طبقا للاجابه اعلاه لا ضريبه في قيمه هذه الانظمه في حين يخضع النظام عمليات التحديث والصيانه لضريبه الاستقطاع بمقدار %0 ولا نمانع علي تسديد الضريبه علي خدمات الصيانه علما بان خدمات الصيانه في الفتره كانت كالتالي :- | العام | ٢٠٠٥م | ٢٠٠٦م | ٢٠٠٧م | ٢٠٠٨م | ٢٠٠٩م | ٢٠١٠م | ٢٠١١م | | المبلغ | ٢٨٨,٦٩٧ | VLL'LV | ٦,٤٧٩,٦٣٠ | ٥,٩٢٨,٨٧٧ | ٢٧٨,٥٨٠ | ٧٣,٥١٢ | كما ان تحليل المشتريات الخارجيه والمتعلقه بالمملكه كانت كالتالي:- | طبيعه النشاط | ٢٠٠٥م | ٢٠٠٦م | ٢٠٠٧م | ٢٠٠٨م | ٢٠٠٩م | ٢٠١٠م | ٢٠١١م | | ودوريات اليكترونيه | ٨,٨٣٥,٨٤٢ | ١٤,٦٦١,٧١٥ | ١٣,٢٩٣,٣٢٨ | ٢٢,٩٠٠,٩١] | ۱۷,۳۱۰,۸۱۷ | ٢٢,٩١٢,٧٣٤ | | | ارخص برامج | ٩٩٨,٠٢٢ | ۱۸۲۹,۷۰۹ | ۱,۰۴۰,۸۹۹ | ٥٠٦,٧٢٠ | ٦١٩,٣٢٨ | ١,٤٤۱,۰۰۳ | | | طبيعه النشاط | ٢٠٠٥م | ٢٠٠٦م | ٢٠٠٧م | ٢٠٠٨م | ٢٠٠٩م | ٢٠١٠م | ٢٠١١م | | صيانه وترقيه | Γ٧٥,٢٥٥ | ١٩١,٥٢٦ | | | | ۳۳۱,٤٥١ | ٣٦٠,٥٠٦ | | خدمات فنيه | ٢٨٨,٩٦٧ | VLL'LV | ٧٣١,٥١٢ | ٢٧٨,٥٩٨ | ٥,٩٢٨,٨٧٧ | ٦,٤٧٩,٦٣٠ | | | تدريب | ١٢,٣٥٨ | | ٥,٦٢٥ | ١,٠٢٠ | | | ٢٧,٧٠٦ | | كتب ودوريات عن طريق الجمارك | ٥٠٦,٤١٧ | ٢٤٩,٣٤٧ | ٧٩,٥٢٣ | ١٣١,٧۹۱ | JLO'ILL | ۷۷۸,000 | | | اجهزه ومعدات عن طريق الجمارك | ٦٣٩,٣٢٤ | ١٤٥,٩١٣ | ١,٤٦٣,٧٨٠ | ٦٤٤,١٥٨ | ٦,٠٩٤,١٩٩ | ٤,٢٦٥,٢٧٤ | ١٢,١٤٣,٤٠ | | مجموع المشتريات الخارجيه المتعلقه | ١٤,٩٦٧,٦٠ | ١٨,٩١٦,٨٢٤ | ١٩,٣٢٧,٩٤٤ | ٣١,٤١٦,٢OV | ٢٩,٧٦١,٤٦V | ٥٠,٢٣٧,٧٣٤ | | ۱۲/۷ بالمملكه المشتريات خارج ٢,٩٥٧,٦٢٦ السعوديه مجموع المشتريات ۱۰٫۸۳۸,۲۲۷ الخارجيه والدوليه ١٥,١٩٩,٣٠ ١٥,٥٢٦,ΟΛΓ ١٥,٨٨٤,١٥٥ ١٠,٩٤٩,٠٥٧ ٨,٨٩٩,٨٣٦ ٨,٣٦٣,٢٨٥ ٦٥,٤٣٧,٠٣۹ ٤٥,٢٨٨,٠٤٩ ٤۷,۳۰۰,٤١٢ ۳۰,۲۷۷,۰۰۱ ٢٧,٨١٦,٦٦٠ ۲۳,۳۳۰,۸۹۳ ونود ان نشير الي ان المصلحه ادرجت في خطابها المذكور اعلاه ان المشتريات الخارجيه للعام ٢٠٠٨م بمبلغ ١٦,٠٢٩,١١٠ ريال سعودي وهو غير مطابق للواقع فالمشتريات للعام ۲۰۰۸ بلغت ۳۰,۲۷۹,۹۹۹ ريال سعودي وهو اكبر من ما ادرجته المصلحه ونستدل من ذلك علي تعاون وحرص الشركه علي التقيد بالانظمه بالمملكه وامانتها. # عدم صحه نسب ضريبه الاستقطاع التي استخدمتها المصلحه: قدرت المصلحه المشتريات الخارجيه وخضعتها لضريبه الاستقطاع وذلك بنسبه مقدارها ١٥% وذلك علي اساس انها: ١ - رخص قواعد معلومات. ٢ - تفعيل برامج كمبيوتر. وقد اوضحنا لكم ان اننا لا نمنح تراخيص لقواعد المعلومات وان ما تقوم به ينحصر في توريد للكتب والدوريات والمجلات والابحاث العلميه عن طريق الجمارك او عن طريق الانترنت ولا يتعدي ما نحصل عليه الا علي عمولات وبالتالي فان فرض ضريبه استقطاع عليها بمقدار %١٥ علي بيع كتب ودوريات اليكترونيا وفرض ضريبه علي البرامج التي تشتريها الشركه لاعاده بيعها يعتبر مخالفا لنظام الضريبه ولتفسيراته ضمن الاسيله اكثر شيوعا. عليه ووفقا لفهمنا لنظام الضريبه ولتفسيراته وفق الاسيله اكثر شيوعا فان نسب الضريبه لذلك كالتالي:- | الخدمه | نسبه الضريبه | |---|---| | توريد مجلات وكتب اليكترونيه | لا تخضع لضريبه الاستقطاع | | رخص نظم برامج | تخضع لضريبه ١٥% | | خدمات فنيه | تخضع بنسبه 0% | فرق النظام وتفسيراته لحالتين لا تخضع للضريبه :- الحاله الاولي : اذا كان الشراء من اجل اعاده البيع. الحاله الثانيه: اذا استخدمت الشركه البرامج فانها تخضع فرق النظام بين حاليتين: ۱۲/۸ خدمات تدريب الحاله الاولي: التدريب خارج المملكه لا تخضع. الحاله الثانيه: التدريب من داخل المملكه 10% شراء كتب ومجلات لا تخضع لضريبه الاستقطاع مطبوعه شراء اجهزه ومعدات شراء اجهزه ومعدات لا تخضع لضريبه الاستقطاع لا تخضع لضريبه الاستقطاع بمقارنه هذه النسب بما طبقته المصلحه يتضح عدم صحه ما توصلت اليه المصلحه، ونطالب بتطبيق هذه النسب. ٢ - بوالص سلمت لوزاره ........ خلال العام ٢٠١١م قامت الشركه بتوريد مجموعه من المطبوعات لوزاره .......... صدرت بوالص الشحن من البايع الامر وزاره ...... وقامت الوزاره بانهاء اجراءات ادخالها للمملكه عبر الجمارك بمعرفتها، هذه البوالص لم تدرج من ضمن سجلاتنا بالجمارك، مع ان قيمه شرايها داخله ضمن المشتريات الخارجيه وعليه نطالب بعدم اضافتها ضمن المشتريات التي تخضعها المصلحه الضريبه الاستقطاع. الاعتراض علي اي غرامات علي ضريبه الاستقطاع: فرضت المصلحه بموجب خطابها رقم (٧/٢٤٧٩/٧) وتاريخ ١٤٣٤/٨/٩ه محل الاعتراض تسديد الضريبه ومقدارها ۳۱,۳۷۲,۹۰۹ ريالات سعوديه وتسديد غرامه تاخير بنسبه 1% لكل من ٣٠ يوما. ونود ان نشير الي اننا نعترض علي فرض اي غرامات وذلك لوجود اخطاء في تقديرات المصلحه علي المشتريات الخارجيه وعلي انواع الخدمات التي تقدمها الشركه، علما بان الشركه لا تمانع ان تسدد ضرايب علي خدمات الصيانه والتدريب واي ضرايب اخري في حاله ما ثبت صحته". وخلال جلسه المناقشه قدم المكلف مذكرته الالحاقيه المشار اليها عاليه ذكر فيها التالي نصا: " نود ان نوضح ان طبيعه نشاط المجلات والكتب والدوريات الاليكترونيه التي توفرها الشركه لا ينطبق عليه ضريبه استقطاع (مرفق رقم ١ و ٢ و ٣ فواتير ومكاتبات من الموردين) حيث انها ليست تراخيص تطبيقات او قواعد بيانات مثل قاعده - اقتباس من - خطاب المصلحه رقم: ١٠/٣٢٢٥: بيانات ومثالها قاعده بيانات ....... وهذه يتم شراؤها عن طريق الشركه الام او وكلاء التوزيع وهي عباره عن منح ترخيص لعدد معين من الاجهزه والمستخدمين ويتم توريدها عن طريق............. او تحميلها عن طريق الشبكه. ولكنها عمليه بيع للكتب والدوريات بصيغتها الورقيه او الاليكترونيه ويمنح للمستفيد حق الاستخدام والاستغلال الكامل لها. بما ذلك طباعتها وتوزيعها الجميع المستفيدين كما هو واضح من المرفقات ٤ و ٥ و ٦ اوامر الشراء من الجهات المستفيده وكمثال: اقتباس من المرفق رقم - ٤ فقره ٣ & ٤ تعميد وزاره ......... ۱۲/۹ يتم شراء الكتب الاليكترونيه المتعاقد عليها لمره واحده مع تمكين كافه مؤسسات والجامعات الحكوميه والخاصه في المملكه السعوديه من الوصول الدايم للمجموعات التي يتم شراؤها مع امكانيه الحصول علي الكتب علي قرص صلب ((Hard Disk)) (اقتباس من المرفق رقم - ٥ تعميد جامعه الاعمال والتكنولوجيا: اشاره الي عرضكم رقم. والمتضمن رغبتكم في تامين الدوريات الاليكترونيه للمكتبه المركزيه لجامعه ............. لعام ٢٠١٤ يسرنا ان نعمدكم بتوفير الدوريات الاليكترونيه الوارده في عرضكم. ## جدول المرفقات: | رقم | نوع المستند | بيان | |---|---|---| | | فواتير موردين | فاتوره شركه (ي) رقم ....... بخصوص كتب اليكترونيه فاتوره | | | شهاده استخدام من مورد | شهاده استخدام من.......... | | | شهاده استخدام من مورد | شهاده استخدام من.......... | | | خطاب تعميد من العميل | خطاب تعميد من وزاره........ بخصوص توريد كتب اليكترونيه للمكتبه الرقميه | | | خطاب تعميد من العميل | خطاب تعميد من جامعه ............. بخصوص توريد دوريات اليكترونيه لمكتبه الجامعه. | | | امر شراء من عميل | امر شراء من.......... رقم ق – ب – ه - ت ٣٣٠٤١ بخصوص تامين كتب ومراجع علميه | نامل ان نكون قد وفقنا في ايضاح ما وجب ايضاحه كما اننا علي استعداد في اي وقت ان نزودكم بما تطلبونه من مستندات او مزيد من التفاصيل". ب - وجهه نظر المصلحه: فيما يلي وجهه نظر المصلحه كما جاءت نصا في مذكره رفع الاعتراض:- "لاحظ ديوان المراقبه العامه بخطابه رقم (٦٧٥٧/٤/٣) وتاريخ ١٤٣٣/٤/٢٠ه علي وجود فروقات بين قيمه مشتريات الشركه الخارجيه باقراراتها الزكويه وبين قيمه استيرادها ببيانات الجمارك وتم اعاده فتح الربوط الزكويه النهاييه للاعوام من ٢٠٠٥م الي ٢٠٠٧م والاقرارات الزكويه للاعوام اللاحقه بناء علي القرار الوزاري رقم (٢٥٥٥) وتاريخ ١٤١٧/١٠/١٩ه البند (اولا) الذي نص علي ( يحق للمصلحه اعاده فتح الربط النهايي في الحالات التاليه دون التقيد بمده محدده فقره (٢) ظهور بيانات او معلومات لم تكن معلومه لدي المصلحه بتاريخ الربط من شانها التاثير علي الربط الزكوي او الضريبي، وفقره (۳).... او نتيجه ملاحظه وردتها من ديوان المراقبه العامه نظرا لان هذا الاجراء لا يغير من المفهوم الذي تم الربط علي اساسه كما انه لا يضيف ايه عناصر موضوعيه جديده غير وارده في الربط الاصلي وبناء علي خطاب الشركه المؤرخ في ١٤٣٤/٨/٣ه المرفق به بيان بالمشتريات الداخليه والخارجيه والمصاريف المباشره للمشتريات للاعوام المعترض عليها ولعدم تقديم الشركه مبررات ۱۲/۱۰ # قواعد معلومات الزياده في قيمه مشترياتها الخارجيه عن قيمه استيرادها ببيانات الجمارك بخطابهم رقم (٨٢٨٦٣) وتاريخ ١٤٣٣/٩/٢ه، وبعد البحث والدراسه فقد تبين ان هذه المبالغ تمثل مدفوعات خارجيه لجهات غير مقيمه لذلك تم الربط عليها وفقا للماده (٣/١٦/ج) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوزاري رقم (١٥٣٥) وتاريخ ١٤٢٥/٦/١١ه التي نصت علي (يحق للمصلحه من اجل الزام المكلفين بالتقيد بالمتطلبات النظاميه وللحد من حالات التهرب الضريبي، اجراء ربط تقديري وفقا للحقايق والظروف المرتبطه بالمكلف في الحالات الاتيه.... ج - عدم تمكن المكلف من اثبات صحه معلومات الاقرار بموجب مستندات ثبوتيه مع مراعاه...) وكذلك الماده (٣/٥٧) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل التي نصت ايضا علي ( يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف من ايرادات ومصروفات واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراراه، يجوز للمصلحه اضافه الي تطبيق اي جزاءات نظاميه اخري، عدم اجازه المصروف الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر المصلحه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه للمصلحه). وبعد اعتراض الشركه تم الرد عليها بخطاب فرع المصلحه بالرياض رقم (٧/١٧٩/٧) وتاريخ ١٤٣٥/١/١٤ه بان عليها التسديد عن المبالغ الوارده بخطابها المؤرخ في ١٤٣٤/١٠/٧ه والمدفوعه لجهات غير المقيمه مقابل استخدام قواعد المعلومات ورخص البرامج داخل المملكه بنسبه (١٥) والصيانه والترفيه والخدمات الفنيه بنسبه (0) بناء علي الماده (٦٣) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/١) وتاريخ ١٤٢٥/١/١٥ه وخطاب مدير عام المصلحه رقم (١٠/٣٢٢٥) وتاريخ ١٤٣١/٦/٩ه (مرفق صوره وبيان هذه المدفوعات كالتالي: | العام | قواعد معلومات | رخص برامج | صيانه وترفيه | خدمات فنيه | | ٢٠٠٥م | ٧,٢٦٠,١٥٠ | ١٧٩,٧١٩ | - | - | | ٢٠٠٦م | ٨,٨٣٥,٨٤٢ | ٩٩٨,٠٢٢ | - | - | | ٢٠٠٧م | ١٤,٦٦١,٧١0 | ۱,۸۲۹,۷۰۹ | Γ٧٥,٢٥٥ | ٨٦,٦٦٨ | | ٢٠٠٨م | ١٣,٢٩٣,٣٢٨ | ١,٠٤٠,٨٩٨ | ١٩١,٥٢٦ | ۷۳١,٥١٢ | | ٢٠٠٢م | ٢٢,٩٠٠,٩١١ | ٥٠٦,٧٢٠ | ٢٢٥,١٤٨ | ٢٧٨,٥٩٨ | | ٢٠١٠م | ۱۷,۳۱۰,۸۱۷ | ٦١٩٣٢٨ | ٣٣١,٤٥١ | ٥,٩٢٨,٨٧٧ | | ٢٠١١م | ٢٢,٩١٢,٧٣٤ | ١,٤٤۱,۰۰۳ | ٣٦٠,٥٠٦ | ٦,٤٧٩,٦٣٠ | | الاجمالي | ١٠٧,١٧٥,٤٩٧ | ٦,٦١٥,٣٩٩ | ۳۸۳٫٨٨٦ | ١٣,٧٩٤,٢٥r | | ضريبه الاستقطاع | ١٦,٠٧٦,٣٢٤ | ۹۹۲,۳۱۰ | ٦٩,١٩٤ | ۶۸۹,۷۱۳ | - سددت الشركه ضرايب الاستقطاع عن المبالغ المدفوعه كرخص برامج وخدمات ترفيه حسب بيان ملخص تسديد ضرايب الاستقطاع المدون علي مطبوعات الشركه وايصال التسديد المرفقه صورتيهما. - لذلك تتمسك المصلحه بصحه اجراءاتها بفرض ضرايب استقطاع وغرامات تاخير علي المدفوعات مقابل استخدام قواعد المعلومات الموضحه بالجدول السابق بنسبه (١٥) استنادا الي الماده الاولي من نظام ضريبه الدخل الصادره ۱۲/۱۱ بالمرسوم الملكي (م/١) وتاريخ ١٤٢٥/١/١٥ه التي عرفت الاتاوه بانها الدفعات المستلمه مقابل استخدام الحقوق الفكريه او الحق في استخدامها والتي تشتمل ولا تقتصر علي حقوق التاليف وبراءات الاختراع والتصاميم والاسرار الصناعيه والعلامات والاسماء التجاريه والمعرفه واسرار التجاره والاعمال والشهره والدفعات المستلمه مقابل معلومات تتعلق بخبرات صناعيه او تجاريه او علميه او مقابل تخويل حق استغلال الموارد الطبيعيه والمعدنيه وذلك باعتبار ان استخدام قواعد المعلومات الموضحه بالجدول السابق تندرج تحت المعرفه الفنيه ضمن تعريف الاتاوه المشار اليه في نص تلك الماده، وقد اكد خطاب المصلحه رقم (١٠/٣٢٢٥ ) وتاريخ ١٤٣١/٦/٩ه الصادر في حالات مماثله علي نفس المضمون حيث اشار الي خضوعها للضريبه باعتبارها حقوق فكريه (اتاوه) ملكا للجهه غير المقيمه بالخارج، وتتمسك المصلحه بصحه ربطها المتفق والمواد النظاميه وواقع الحال". ج - راي اللجنه: بعد الاطلاع علي وجهه نظر كل من المكلف والمصلحه، وما ورد في محضر جلسه المناقشه، وما ورد في المذكره الالحاقيه المقدمه من المكلف تبين ان محور الخلاف يتمثل في اعتراض المكلف علي فرض ضريبه الاستقطاع علي المدفوعات مقابل استخدام قواعد المعلومات وغرامه التاخير، للاسباب المفصله في وجهه نظره، بينما تري المصلحه صحه اجرايها للاسباب المفصله في وجهه نظرها. برجوع اللجنه للربط الضريبي محل الاعتراض والي ملف الاعتراض وعينه من الاتفاقيات المبرمه مع الاطراف الخارجيه تبين للجنه ان قواعد المعلومات تتمثل في بيع الكتب الاليكترونيه بشكل مباشر والدوريات والمجلات العلميه في صيغه اليكترونيه عن طريق الاشتراك في الخدمه المقدمه التي تمكن المستخدمين بالاستفاده منها لذا فهي بمثابه سلع مما تري معه اللجنه بالاغلبيه قبول اعتراض المكلف ومن ثم عدم توجب غرامه التاخير. وبناء علي ذلك، وللحيثيات الوارده في القرار فان لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الثانيه بالرياض تقرر ما يلي: اولا : من الناحيه الشكليه: قبول اعتراض المكلف / شركه (ا) من الناحيه الشكليه لتقديمه خلال المده النظاميه ومن ذي صفه. ثانيا : من الناحيه الموضوعيه: قبول اعتراض المكلف بالاغلبيه علي فرض ضريبه الاستقطاع علي المدفوعات مقابل استخدام قواعد المعلومات وغرامه التاخير للحيثيات الوارده في القرار. يعد هذا القرار قابلا للاستيناف امام اللجنه الاستينافيه الضريبيه خلال ستين يوما من تاريخ ابلاغه، طبقا للقرار الوزاري رقم (١٥٢٧) وتاريخ ١٤٣٥/٤/٢٤ه. والله ولي التوفيق ۱۲/۱۲