gstc_gov_sa · decision · processed · 20 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-133385 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (I-133385-2022) في الدعوي المقامه من/ المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: المستانف المستانف ضده انه في يوم الاثنين 2023/10/16م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... رييسا الدكتور/ ... عضوا الاستاذ / ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ : 2022/06/12م، من / ... سجل تجاري (...)، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2022-728-I-32409-2020) الصادر في الدعوي رقم (2020-132409) المتعلقه بالربط الضريبي للاعوام من 2014م حتي 2017م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: رفض اعتراض المدعيه في كافه البنود محل الدعوي. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (...)، فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله فيما يتعلق بالبند: الارباح التقديريه بنسبه 15% علي فرق المشتريات الخارجيه للاعوام من 2014م حتي 2017م، حيث يطالب المكلف بالغاء قرار دايره الفصل بشان هذا البند المتعلق باعتراضه علي اجراء الهييه المتمثل في مقارنه المشتريات الخارجيه طبقا للاقرار وقيمه الاستيرادات طبقا لبيان الجمارك ومن ثم اعتبار الفرق بايرادات غير مصرح عنها واحتساب ارباح تقديريه عليه بنسبه (%15) واضافتها الي صافي الربح للاعوام من 2014م حتي 2017م، كما قامت الهييه باستبعاد مصروف رسوم الشحن الجوي من المصاريف بحجه عدم توافر المستندات المؤيده بقيمه (19.541) ريال ونحن نؤيد راي الهييه في حال عدم وجود مستندات، ولكن مع توافر المستندات بالشروط المؤيده نظاما للحسم، وقدم المكلف كشف تحليلي بالفروقات الاخري اوضح ان الفروقات غالبيتها عباره عن مواد 6/1 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-133385 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133385-1) مفقوده ورسوم شحن، قامت الهييه بقبول الاعتراض جزييا فيما يخص المواد المفقوده للسنتين المنتهيه في 2015/06/30م و 2016/12/31م، واستبعاد رسوم الشحن بحجه عدم توافر المستندات المؤيده بقيمه (352.084) ريال حيث تم توفير المستندات بالشروط المؤيده نظاما للحسم (مرفق فواتير رسوم الشحن - مرفق رقم (3)، وكما تم الاعتراض علي مبالغ مضافه بالخطا الي بيان الجمارك، ولكن بعد الفحص والتحليل تبين ان هذه المبالغ تم الافصاح عنها ضمن المشتريات الداخليه للعام 2014م (مرفق كشف المشتريات الداخليه - مرفق رقم (3) موضحا به فواتير المشتريات الخارجيه المصرح عنها بالخطا ضمن المشتريات المحليه وتجدون المستندات الداعمه للمشتريات الخارجيه المشار اليها (مرفق فواتير الشراء من المورد الخارجي - مرفق رقم (4). في حين ورد في رد المستانف ضدها ( الهييه) انها قامت باضافه البند الي صافي الربح بعد مقارنته بالبيان الجمركي وظهور الفرق، نظرا لعدم تعاون المكلف مع الهييه بتقديم المستندات المؤيده, وقدم المكلف رفق اعتراضه بتسويه متعلقه بالبند، وعليه طلبت الهييه من المكلف تقديم المستندات التاليه: كشوف الاستاذ الفروقات العملات الاجنبيه والمشتريات الخارجيه المرسمله وفروقات اخري، وكذلك تقديم شهاده من الجمارك بالمبالغ المضافه بالخطا للبيان الجمركي، وقدم المكلف الكشوف المطلوبه واختارت الهييه عينه منها وكانت افاده الهييه كالاتي: طلبت الهييه من المكلف تقديم المستندات المؤيده لصحه ما يطالب به باعتراضه ولم يتعاون مع الهييه بتقديمها وعليه رفضت الهييه اعتراضه فيما يخص رسوم الشحن الجوي، كما ثبت امام الدايره مصدره القرار عدم تقديم المكلف للمستندات المؤيده لفواتير الشحن ، وفيما يخص مبالغ مضافه بالخطا فبالاطلاع علي لايحه استيناف المكلف تبين ان المكلف لم يوضح اسباب استينافه واسانيده النظاميه، كما قدم المكلف كشف تحليلي يوضح ان الفروقات غالبيتها عباره عن مواد مفقوده ورسوم شحن وطلبت الهييه من المكلف تقديم مستندات مؤيده علي سبيل المثال اصل الفاتوره للمواد المشتراه المفقوده وتحديد المواد المفقوده، او مطالبات المكلف بتلك المواد التي يدعي بانها لم تصل، وقدم المكلف عينه وقبلت الهييه فقط ما يخص المواد المفقوده المقدم بها كشوف والمتعلقه بالاعوام المنتهيه في 30 يونيو 2015م و31 ديسمبر 2016م ورفضت ما عدا ذلك. وحيث ان المكلف لم يقدم شهاده من الهييه العامه للجمارك . سابقا - تفيد بصحه وسلامه ما يدعيه فيما يخص اضافه مبالغ بالخطا الي بيان الجمارك وبناء علي ذلك رفضت الهييه اعتراضه ، وحيث انتهي قرار الفصل الي تاييد اجراء الهييه قدم المكلف تسويه للمشتريات الخارجيه بين الاقرارات الضريبيه والبيانات الجمركيه، وارفقت بيان تحليلي للمشتريات المحليه وعينه من فواتير المشتريات والبيانات الجمركيه وتقارير احصاييه للواردات من الجمارك، الا ان المستندات المقدمه لم تكن موضحه ومحدده لنوع الواردات، كما ان العمله المستخدمه بالفواتير تختلف من فاتوره لاخري الرقم المجاني : 8001220000 6/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-133385 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133385-1) ( ليس بالريال السعودي ) بالاضافه الي عدم تقديمها شهاده من الجمارك تفيد بصحه اضافتها لمبلغ بالخطا للبيانات الجمركيه الخاصه بها، كما لم تقدم المستندات المؤيده لفواتير الشحن. وفيما يتعلق بالبند ( احتساب خاطي من الهييه فيما يتعلق بالفترتين 2014/5/30م و 2017/12/31م) يطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند باعتراضه فيما يخص الفتره 2015/5/30م، قامت الهييه باحتساب قيمه الاستيرادات من واقع البيان الجمركي بشكل خاطي وذلك بالافصاح بالزياده بقيمه (290,646.31 ريال سعودي)، وفيما يخص الفتره 2017/12/31م، قامت الهييه باحتساب قيمه الاستيرادات من واقع البيان الجمركي بشكل خاطي وذلك بالافصاح عن (1.007.411.49) ريال في حين ان مجموع قيمه المشتريات الخارجيه في الاقرار الضريبي مع الفروقات يبلغ 955.295) ريال سعودي)، وكان الفرق بالزياده بقيمه 52.116.49 ريال سعودي)، وبعد الافاده نطالب الامانه بتعديل اجراء الهييه في اعاده احتساب قيمه الاستيرادات المصرح عنها في البيان الجمركي. في حين ورد في رد المستانف ضدها (الهييه) ان الهييه قبلت جزييا فيما يخص الاعوام 2015/6/31م بمبلغ (1,412,268) ريال حيث تم التاكد من السداد في انظمه الهييه وسيتم التعديل فيما يخص العام 2016/6/30م بمبلغ (1,882,002) ريال حيث تبين ان المبلغ ضمن (3,171,258) ريال تم سدادها وظهرت بشكل صحيح كسداد في 2017م وفيما يخص العام 2017, تدفع الهييه بان المكلف لم يتظلم علي الفتره امام دايره الفصل وعليه تطلب الهييه عدم قبول اي طلبات جديده وحيث انتهي قرار الفصل الي تاييد اجراء الهييه وبناء علي ما تقدم, وبالرجوع لملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات, وحيث ان الهييه قبلت اعتراض المكلف للفترتين 2015/6/30م و 2016/6/30م، الا انها لم تقم بقبول تسويه دفعه الفتره 2016/12/31م . وفي يوم الاثنين 2023/10/16م ، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل. عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ : 1441/04/21ه وبعد الاطلاع علي الاستيناف، وبعد فحص ما احتواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف، قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار 6/3 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-133385 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133385-1) وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وبعد اطلاع الدايره علي الاستيناف، ففيما يتعلق بالبند ( الارباح التقديريه بنسبه 15% علي فرق المشتريات الخارجيه للاعوام من 2014م حتي 2017م)، استنادا علي الفقره رقم (3) من الماده (57) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والتي نصت علي ما يلي : " يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف من ايرادات ومصروفات واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للمصلحه اضافه الي تطبيق اي جزاءات نظاميه اخري، عدم اجازه المصروف الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر المصلحه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه للمصلحه". بناء علي ما سبق، وحيث يعد بيان الاستيرادات الصادر من هييه الزكاه والضريبه والجمارك قرينه اساسيه، وبالاطلاع علي ملف الدعوي يتبين ان اجراء الهييه بتعديل نتايج اعمال المكلف يعود لوجود فروقات في قيمه الاستيرادات المدرجه في اقرار المكلف مقارنه بالاستيرادات طبقا لبيان الجمارك، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي وما تحتويه من دفوع تقدم المكلف بكشف تحليلي باسماء الموردين المحليين وبعينات للفواتير وبعد معاينه الكشوف والفواتير؛ حيث تبين ما يلي: ا - فيما يخص رسوم الشحن الجوي لعام 2017م بمبلغ (19.541) ريال اشار المكلف بانها تمثل مصاريف جايزه الحسم فبمقارنه البيان التحليلي مع عينات الفواتير لم نتمكن من مطابقتها حيث اكتفي المكلف بتقديم عينات من الفواتير بشكل عشوايي دون توضيح ماهيتها، الامر الذي يتعين معه رفض الاستيناف فيما يخص فروقات اخري وتاييد قرار الفصل. ب - فيما يخص فروقات اخري، قبلت الهييه قبول جزيي للبند بمبلغ (438.077) لعام 2015م ريال وتم رفض البند للاعوام 2016 و 2017م بمبلغ (185.160) ومبلغ (166.924) علي التوالي حيث يدفع المكلف بانها عباره عن مواد مفقوده ورسوم شحن فيمقارنه البيان التحليلي مع عينات الفواتير المقدمه، وحيث ان الفواتير المقدمه من المكلف غير واضحه، الامر الذي يتعين معه رفض الاستيناف فيما يخص فروقات اخري وتاييد قرار الفصل. ت وفيما يخص مبالغ اضيفت بالخطا الي بيان الجمارك، حيث يوضح المكلف ان المبالغ المضافه بالخطا الي بيان الجمارك لعام 2015م مبلغ (16.342.448) ريال وعام 2016م مبلغ (2.870.372) حيث تبين بعد 6/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-133385 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133385-1) الفحص والتحليل ان هذه المبالغ تم الافصاح عنها ضمن المشتريات الداخليه للعام 2014م وارفق كشف للمشتريات الداخليه وفواتير بالمشتريات الخارجيه المصرح عنها بالخطا ضمن المشتريات المحليه، وبعد الاطلاع علي مرفقات الدعوي تقدم المكلف بكشف باسماء الموردين المحليين ويتضح وجود شركه (...) وهي شركه غير محليه ومقرها في ( مملكه البحرين ) وتقدم المكلف بالفواتير المؤيده لها وقرار الشراء النهايي الصادر والموقع من شركه ( ... ) وشركه المكلف بمبلغ ( 14,648,760) ريال حيث تبين انها مشتريات خارجيه مصرح عنها بالخطا ضمن المشتريات المحليه وحيث لا يمكن مطابقه مبلغ (2.870.372) لعدم تقديم المكلف المستندات المؤيده وفيما يخص ما تدفع به الهييه وانتهي به قرار الفصل بطلب المكلف بتقديم شهاده من الهييه العامه للجمارك تفيد بصحه وسلامه ما يدعيه، وفي ضوء ما ذكر اعلاه، المكلف اقر بانه اخطا بحيثيات الاعتراض وتم توضيح الخلاف من خلال لايحه الاستيناف، الامر الذي يتعين معه قبول استيناف المكلف بمبلغ ( 14,648,760) وتعديل قرار الفصل. وفيما يتعلق بالبند ( احتساب خاطي من الهييه فيما يتعلق بالفترتين 2014/5/30م و 2017/12/3م) وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في البند محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي : منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف ... سجل تجاري (...)، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (728-2022-IZD) الصادر في الدعوي رقم (132409-2020) المتعلقه بالربط الضريبي للاعوام من 2014م حتي 2017م. ثانيا: وفي الموضوع: 6/5 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-133385 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-133385-1) -1 تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (الارباح التقديريه بنسبه 15% علي فرق المشتريات الخارجيه للاعوام من 2014م الي 2017م). -2 رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (احتساب خاطي من الهييه فيما )يتعلق بالفترتين 2014/5/30م و 2017/12/31م ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ/ ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا الرقم المجاني : 8001220000 6/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa