gstc_gov_sa · decision · processed · 23 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2024-171072 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-171072-IW) في الدعوي المقامه المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده من/ المكلف ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاثنين 2024/05/06م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ رييسا الدكتور/ عضوا الاستاذ/ عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/01/23م، من / ... هويه وطنيه رقم ... ترخيص محاماه رقم ... بصفته وكيل عن الشركه المستانفه بموجب الوكاله رقم والاستيناف المقدم بتاريخ 2023/01/26م من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (2478-2022-ID) الصادر في الدعوي رقم (-IW 72905-2021) المتعلقه بالربط الضريبي للاعوام من 2015م الي 2018م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1. فيما يتعلق بالربط التقديري للاعوام من 2015م الي 2018م : ا- رفض اعتراض المدعيه المتعلق باعاده الربط. ب - رفض اعتراض المدعيه المتعلق بالربط التقديري ومسوغاته. ج - تعديل قرار المدعي عليها المتعلق بنسبه الربح التقديري. 2. الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند ضريبه الاستقطاع مقابل توزيعات ارباح تقديريه. 3. تعديل قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند غرامه التاخير. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: الرقم المجاني : 8001220000 7/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-171072 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-171072-IW) ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيمكن استينافه فيما يخص بند ( الربط التقديري للاعوام من 2015م الي 2018م - اعاده الربط)، والبند (الربط التقديري للاعوام من 2015م الي 2018م - الربط التقديري ومسوغاته، والبند ( الربط التقديري للاعوام من 2015م الي 2018م - نسبه الربح التقديري). كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك فيما يتعلق بالبند ( ضريبه استقطاع بنسبه 5% مقابل توزيعات ارباح تقديريه، حيث ان المستانفه ( الهييه ) تطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان الدايره مصدره القرار محل الاستيناف قامت بالغاء البند اعلاه وتجيب الهييه علي ذلك بانها لا تتفق مع ما انتهي اليه قرار الدايره محل حيث ان الهييه قامت باحتساب ضريبه استقطاع تقديريه بنسبه 5% كتوزيعات ارباح، وعند دراسه الاعتراض تم محاسبه المكلف تقديريا علي ضريبه استقطاع بنسبه 5% وعليه واستنادا للماده (68) فقره (ا) من النظام الضريبي والتي تنص علي : ( يجب علي كل مقيم سواء كان مكلفا او غير مكلف بمقتضي هذا النظام وعلي المنشاه الدايمه في المملكه لغير مقيم ممن يدفعون مبلغا ما لغير مقيم من مصدر في المملكه استقطاع ضريبه من المبلغ المدفوع والماده (63) فقره (6) والتي تنص علي : يقصد بالارباح الموزعه اي توزيع من شركه مقيمه الي مساهم غير ميم واي ارباح محوله من منشاه دايمه الي اطراف مرتبطه مع مراعاه الاتي : - لا تخضع لضريبه الاستقطاع توزيعات الارباح في الشركات العامله في مجال استثمار الغاز الطبيعي او الزيت او المواد الهيدروكربونيه. - يعد في حكم التوزيع التصفيه الجزييه او الكامله للشركه بما يتجاوز راس المال المدفوع - لا يمنع خضوع الشركه الموزعه لضريبه الدخل من فرض ضريبه الاستقطاع علي المبالغ الموزعه منها. والبند ( الربط التقديري للاعوام من 2015م الي 2018م - نسبه الربح التقديري)، والبند ( غرامه التاخير)، حيث ان المستانفه (الهييه) تطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس انها قامت بفرض غرامه تاخير علي فرق الضريبه المستحقه وغير المسدده وحيث انه تم قبول اعتراض المكلف بشكل جزيي سيتم تعديل الغرامه بفرق الضريبه غير المسدده حيث ان الضريبه تم فرضها بموجب نصوص واضحه الدلاله وردت في النظام الضريبي واللايحه التنفيذيه حيث تم فرض غرامه التاخير علي فروق الضريبه غير المسدده في الموعد النظامي استنادا للماده رقم (77) فقره (ا) من نظام ضريبه الدخل ، وكذلك استنادا للماده (68) فقره (1/ب) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، والتي تحتسب من بعد التاريخ النظامي لتقديم الاقرار وليس من تاريخ الربط. فتقدمت بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله ان الهييه تطالب بقبول استينافها ونقض قرار دايره الفصل. الرقم المجاني : 8001220000 7/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-171072 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-171072-IW) وفي يوم الاثنين 2024/05/06م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان البند ( الربط التقديري للاعوام من 2015م الي 2018م اعاده الربط)، والبند ( الربط التقديري للاعوام من 2015م الي 2018م - الربط التقديري ومسوغاته)، والبند ( الربط التقديري للاعوام من 2015م الي 2018م - نسبه الربح التقديري)، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (ضريبه استقطاع بنسبه %5% مقابل توزيعات ارباح تقديريه)، واستنادا علي الماده (63) الفقره (1) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل علي : " يخضع غير المقيم 7/3 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه # الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-171072 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-171072-IW) للضريبه عن اي مبلغ يحصل عليه من اي مصدر في المملكه، وتستقطع الضريبه من اجمالي المبلغ وفقا للاسعار الاتيه..... ارباح موزعه بنسبه 5%". بناء علي ما سبق، وحيث يكمن الخلاف في اجراء الهييه بفرض ضريبه الاستقطاع تقديريه علي صافي الربح بعد حسم ضريبه الدخل للاعوام محل الخلاف, وبعد الاطلاع علي القوايم الماليه المدققه وعلي الربط الصادر تبين وجود ايرادات لم يلتزم المكلف بالافصاح عنها وتمت محاسبته عنها تقديريا كما تم ايضاحه، وحيث تم رفض استيناف المكلف بشان الربط التقديري لتقديمه قوايم ماليه لا يمكن الاعتماد عليها للتحقق من واقعه دفع توزيعات نقديه علي الارباح الجزافيه, وحيث لا توجد مستندات يمكن من خلالها تتبع ارباح المنشاه مما يتبين معه صحه اجراء الهييه في فرض ضريبه الاستقطاع علي توزيعات الارباح التقديريه. وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي يتبين ان قرار الفصل اشار الي ضروره وجود ايرادات الخدمات لعقود الشركه الاجنبيه للتاكد من افصاحها عن ايراداتها الحقيقيه، مما يتبين ان الايرادات المصرح عنها في القوايم الماليه لا تعكس الواقع الحقيقي للايرادات حيث لم تقدم الشركه الاتفاقيه المبرمه بينها وبين المركز الرييسي وما يثبت ان قوايمها الماليه تستند الي دفاتر وسجلات نظاميه يمكن الاعتماد عليها في احتساب وعايه الضريبي, الامر الذي يتعين معه قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ضريبه استقطاع بنسبه %5% مقابل توزيعات ارباح تقديريه). وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند ( الربط التقديري للاعوام من 2015م الي 2018م - نسبه الربح التقديري)، وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1435/01/22ه علي انه : "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك"، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19ه علي انه : "اذا حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين الرقم المجاني : 8001220000 7/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2024-171072 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (IW-171072-2023) المتفق عليه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثبت لهذه الدايره طلب الهييه لترك الاستيناف وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في المذكره الالحاقيه والمتضمن علي " تود الهييه ان تفيد الدايره الموقره بترك استينافها فيما يتعلق بالبند اعلاه تحديدا وما ترتب علي استيناف الهييه من اجراءات لهذا البند وذلك وفق ما انتهي اليه قرار دايره الفصل من حيثيات... الامر الذي يتعين معه لدي الدايره قبول ترك الخصومه. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند ( غرامه التاخير، واستنادا علي نص الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه التي نصت علي ما يلي: "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد"، واستنادا علي الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه والتي نصت علي ما يلي : "تضاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه %1% من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير في الحالات الاتيه: ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه". بناء علي ما سبق، وبالرجوع لملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، وحيث ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الناشيه بموجب تطبيق احكام النظام والتعديلات التي يجريها المدعي عليه، وحيث ان الخلاف بين الطرفين هو خلاف مستندي، ولم ينشا عنه اختلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه، الامر الذي يتعين معه قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل بفرض غرامه التاخير من تاريخ الاستحقاق علي البنود التي تم فيها قبول استيناف الهييه ورفض استيناف المكلف، وسقوط غرامه التاخير علي البنود التي تم فيها الغاء اجراء الهييه لسقوط اصل فرض الضريبه. الرقم المجاني : 8001220000 7/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-171072 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-171072-IW) وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف / شركه ... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (2478-2022-ID) الصادر في الدعوي رقم 2021-72905-IW) المتعلقه بالربط الضريبي للاعوام من 2015م الي 2018م. ثانيا : وفي الموضوع: 1- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( ضريبه استقطاع بنسبه 5% مقابل توزيعات ارباح تقديريه). 2- قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). 3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الربط التقديري للاعوام من 2015م الي 2018 م - اعاده الربط -). 4- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الربط التقديري للاعوام من 2015م الي 2018م - الربط التقديري ومسوغاته). 5- فيما يتعلق باستيناف الطرفين علي بند الربط التقديري للاعوام من 2015م الي 2018م - نسبه الربح التقديري): ا: قبول ترك الخصومه فيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند ( الربط التقديري للاعوام من 2015م الي 2018م - نسبه الربح التقديري). ب رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الربط التقديري للاعوام من 2015م الي 2018م - نسبه الربح التقديري). الرقم المجاني : 8001220000 7/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-171072 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-171072-IW) ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ / .... عضو الدكتور / .... رييس الدايره الدكتور / .... 7/7 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000